高碩

[摘 要]保險(xiǎn)公司的稅務(wù)籌劃與管理，必須具有時(shí)代性，必須踐行國(guó)家出臺(tái)的新政策、新規(guī)定。文章闡述保險(xiǎn)公司稅務(wù)籌劃與財(cái)務(wù)管理目標(biāo)相結(jié)合，探究稅務(wù)籌劃的主要方式、稅務(wù)管理的風(fēng)險(xiǎn)控制路徑等，以期為相關(guān)人員提供借鑒，推動(dòng)保險(xiǎn)公司穩(wěn)定發(fā)展。

[關(guān)鍵詞] 保險(xiǎn)公司;稅務(wù)籌劃;稅務(wù)管理

[中圖分類號(hào)]F842.3;D922.22

1 前 言

在“營(yíng)改增”的背景下，保險(xiǎn)公司需要調(diào)整傳統(tǒng)的稅務(wù)籌劃與管理方式，充分利用政府出臺(tái)的優(yōu)惠政策，降低自身發(fā)展的稅負(fù)。因此，為了提高稅務(wù)籌劃與管理的合理性，保險(xiǎn)公司應(yīng)該加深對(duì)政府新政策的認(rèn)識(shí)、了解，實(shí)現(xiàn)對(duì)所得稅的有效籌劃與管控。基于此，保險(xiǎn)公司可以在減少稅務(wù)支出的同時(shí)，履行相關(guān)的責(zé)任與義務(wù)，實(shí)現(xiàn)稅后利潤(rùn)最大化的目標(biāo)。

2 保險(xiǎn)公司稅務(wù)籌劃的目標(biāo)分析

在實(shí)施“營(yíng)改增”政策以后，保險(xiǎn)公司應(yīng)該繳納的稅種發(fā)生了變化，包括企業(yè)所得稅、房產(chǎn)稅、增值稅與印花稅。目前，在外資企業(yè)、中外合資企業(yè)、國(guó)有保險(xiǎn)公司共同發(fā)展的市場(chǎng)背景下，形成了多元化的競(jìng)爭(zhēng)格局。因此，保險(xiǎn)公司需要重視稅務(wù)籌劃工作，以此來(lái)提高自身的競(jìng)爭(zhēng)力。本文的分析中，以某保險(xiǎn)公司為例，分析其在稅務(wù)籌劃中的具體目標(biāo)：一是履行公司的納稅義務(wù)。在稅務(wù)籌劃的過(guò)程中，保險(xiǎn)公司首先應(yīng)該踐行“誠(chéng)信”原則，不能單方面追求降低稅額的目標(biāo)，否則將會(huì)違法相關(guān)法律規(guī)定，最終需要承擔(dān)名譽(yù)損失、經(jīng)濟(jì)處罰。其中，履行納稅義務(wù)包括依法登記、依法申報(bào)、依法建賬、如期納稅等。同時(shí)，在規(guī)定時(shí)間內(nèi)足額完成納稅工作。二是合理降低納稅負(fù)擔(dān)與成本。保險(xiǎn)公司可以在履行納稅義務(wù)的基礎(chǔ)上，通過(guò)對(duì)稅務(wù)的合理籌劃，實(shí)現(xiàn)對(duì)優(yōu)惠政策的合理利用，從而減少公司的稅務(wù)成本，并提高稅收的經(jīng)濟(jì)效益水平[1]。三是提升資金時(shí)間的價(jià)值。在保險(xiǎn)公司的經(jīng)營(yíng)發(fā)展中，會(huì)不斷擴(kuò)大貨幣資金的規(guī)模，基于恰當(dāng)?shù)幕I劃能夠在允許的條件下延遲納稅，改善財(cái)務(wù)現(xiàn)狀降低總成本。

3 保險(xiǎn)公司稅務(wù)管理的主要項(xiàng)目

首先，對(duì)未決賠款準(zhǔn)備金的管理。如財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司在管理工作中，應(yīng)該及時(shí)做好立案處理工作，確保估損的精準(zhǔn)程度。同時(shí)，還應(yīng)該對(duì)重開賠案進(jìn)行系統(tǒng)管控，實(shí)現(xiàn)對(duì)立案注銷率的限制，并最大限度提高案例處理的實(shí)際速度，以此來(lái)提高盈利水平。其次，對(duì)業(yè)務(wù)招待費(fèi)的管理。保險(xiǎn)公司需要嚴(yán)格地管理、審核費(fèi)用列支行情況，規(guī)避列支中存在的不合理費(fèi)用，盡可能將列支控制在盈利的5‰左右。另外，公司應(yīng)該要求全體財(cái)務(wù)人員重視會(huì)計(jì)審核工作，分析業(yè)務(wù)招待費(fèi)、會(huì)議費(fèi)的關(guān)系，提高費(fèi)用扣除比例的合理性。再次，對(duì)工資薪金的管理。公司應(yīng)該重視對(duì)人力成本的控制，保證年度計(jì)提工資可以在年內(nèi)完成支付。最后，對(duì)不合規(guī)發(fā)票的管理。保險(xiǎn)公司需要監(jiān)管費(fèi)用報(bào)銷等相關(guān)工作，提高發(fā)票內(nèi)容的真實(shí)性，并第一時(shí)間完成賬款的結(jié)算，避免發(fā)生跨期的費(fèi)用。同時(shí)，進(jìn)一步提高列支費(fèi)用的合理性，提高稅務(wù)管理工作的整體水平。

4 保險(xiǎn)公司稅務(wù)籌劃的主要方式

4.1 對(duì)增值稅稅務(wù)的合理籌劃

實(shí)施“營(yíng)改增”政策以后，增值稅便成為保險(xiǎn)公司稅務(wù)籌劃的重點(diǎn)。就增值稅的特點(diǎn)而言，即憑票抵扣。因此，保險(xiǎn)公司如果能夠積極、合理地籌劃增值稅，則可以實(shí)現(xiàn)對(duì)優(yōu)惠政策的利用，降低自身的納稅成本。具體而言，保險(xiǎn)公司在籌劃增值稅的過(guò)程中，應(yīng)該實(shí)現(xiàn)對(duì)發(fā)票的管理，細(xì)化發(fā)票取得、開具、抵扣以及報(bào)稅等環(huán)節(jié)，同時(shí)分析其中存在的風(fēng)險(xiǎn)?；诖?，可以最大限度地提高增值稅籌劃的有效性。在日常的經(jīng)營(yíng)發(fā)展中，例如財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司常常會(huì)出現(xiàn)退保業(yè)務(wù)，然而在取得保費(fèi)時(shí)已經(jīng)開具了增值稅發(fā)票。[2]

因此，在發(fā)生退保業(yè)務(wù)時(shí)，必須開具紅字增值稅發(fā)票。這一過(guò)程中，要求保險(xiǎn)公司、購(gòu)買方、稅務(wù)機(jī)關(guān)等多個(gè)主體參與其中，足以見得政府對(duì)紅字增值稅的重視。在籌劃增值稅的過(guò)程中，保險(xiǎn)公司應(yīng)該做好發(fā)票的管理工作?；趯?duì)票據(jù)的合理管理，能夠有效降低籌劃工作中的風(fēng)險(xiǎn)。另外，保險(xiǎn)公司還需要加大對(duì)費(fèi)用列支的管理。在此前提下，實(shí)現(xiàn)對(duì)稅務(wù)優(yōu)惠政策的運(yùn)用，進(jìn)而有效緩解自身稅負(fù)壓力。例如，財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司對(duì)于直接理賠費(fèi)用、賠款支出費(fèi)用等，應(yīng)該在充分尊重客戶意愿的前提下，獲取具有公司抬頭的增值稅發(fā)票，以此來(lái)實(shí)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的目標(biāo)。

4.2 對(duì)業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅務(wù)的合理籌劃

保險(xiǎn)公司依據(jù)政策的規(guī)定，日常經(jīng)營(yíng)所形成的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，可以根據(jù)實(shí)際發(fā)生額60%完成扣除。但是，扣除的上限不能大于公司年度營(yíng)業(yè)額的0.5%。另外，保險(xiǎn)公司還能夠結(jié)合相關(guān)政策間，將年度廣告費(fèi)支出、宣傳費(fèi)支出的15%予以扣除。對(duì)于費(fèi)用中大于15%的一部分資金，則應(yīng)該結(jié)合政策在納稅年度中實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)結(jié)并完成扣除。因此，政策部門對(duì)于保險(xiǎn)公司產(chǎn)生的額外招待費(fèi)用，具有相對(duì)嚴(yán)苛的扣除標(biāo)準(zhǔn)。相比之下，廣告費(fèi)、宣傳費(fèi)的扣除標(biāo)準(zhǔn)更具人性化。為了降低公司的稅負(fù)，保險(xiǎn)公司可以通過(guò)宣傳費(fèi)代替業(yè)務(wù)招待費(fèi)，進(jìn)而擴(kuò)大稅務(wù)籌劃的空間。同時(shí)，公司還充分發(fā)揮了政策的優(yōu)惠性，為自身的長(zhǎng)久發(fā)展提供基本保障。

4.3 對(duì)固定資產(chǎn)稅務(wù)的合理籌劃

保險(xiǎn)公司對(duì)于固定資產(chǎn)稅務(wù)的籌劃，主要體現(xiàn)在修理費(fèi)方面。因此，公司應(yīng)該了解2018年修訂版《企業(yè)所得稅法》中，對(duì)固定資產(chǎn)稅費(fèi)的扣除標(biāo)準(zhǔn)，并將其作為籌劃管理的基礎(chǔ)。另外，與稅法相關(guān)的法律條款中，存在一定的“沖突性”規(guī)定，增加保險(xiǎn)公司規(guī)定資產(chǎn)稅務(wù)籌劃的難度。例如，《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》中規(guī)定，納稅人可以在當(dāng)期將固定資產(chǎn)修理費(fèi)用直接扣除。然而，在《企業(yè)所得稅》中則定公司應(yīng)該將固定資產(chǎn)修理費(fèi)，視為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，并根據(jù)固定資產(chǎn)尚可使用的年限進(jìn)行分?jǐn)?。因此，保險(xiǎn)公司在籌劃期間，就會(huì)面臨大修費(fèi)用的判定問(wèn)題。

目前，對(duì)于大修費(fèi)用的判定方法主要有兩種：一是如果修理費(fèi)用超出固定資產(chǎn)計(jì)稅的55%，則應(yīng)該將修理費(fèi)視為大修費(fèi)用。二是在修理以后，如果固定資產(chǎn)的使用年限大于2年，可以將修理費(fèi)視為大修費(fèi)用。為了更好地適應(yīng)修理費(fèi)在稅前扣除的政策要求，保險(xiǎn)公司可以對(duì)達(dá)到大修標(biāo)準(zhǔn)的費(fèi)用進(jìn)行分次、多次修理的方式，進(jìn)而獲得當(dāng)期扣除的優(yōu)惠政策。同理，保險(xiǎn)公司在籌劃固定資產(chǎn)的過(guò)程中，還應(yīng)該對(duì)折舊費(fèi)用的具體籌劃方式進(jìn)行合理選擇，以此來(lái)降低稅務(wù)的成本，為保險(xiǎn)公司發(fā)展奠定基礎(chǔ)。[3]

5 保險(xiǎn)公司稅務(wù)管理的風(fēng)險(xiǎn)控制

5.1 實(shí)現(xiàn)對(duì)政策風(fēng)險(xiǎn)的管理

實(shí)際上，保險(xiǎn)公司中的稅務(wù)籌劃與管理工作，具有較強(qiáng)的嚴(yán)謹(jǐn)性、細(xì)致性，同時(shí)還存在諸多的風(fēng)險(xiǎn)因素、影響因素。因此，公司必須重視對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的管理與控制。為了能夠增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)控制的有效性，保險(xiǎn)公司應(yīng)該時(shí)刻關(guān)注稅法的調(diào)整、變化，同時(shí)對(duì)全新的規(guī)定進(jìn)行詳細(xì)分析、理解。例如，《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》在2017年修正以后，在2018年又進(jìn)行了一次修訂，所涉及的各項(xiàng)表單、填報(bào)項(xiàng)目與內(nèi)容等都發(fā)生了相應(yīng)的改變。如果保險(xiǎn)公司不能及時(shí)掌握政策的變化，將會(huì)在稅務(wù)工作中產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)此，保險(xiǎn)公司可以構(gòu)建稅務(wù)信息系統(tǒng)，從而自動(dòng)獲取稅務(wù)政策方面的信息，并利用分析手段、提取方式等，掌握政策的適用范圍、使用條件、征收方式等。由此公司能夠?qū)崿F(xiàn)對(duì)政策細(xì)節(jié)的合理把握，針對(duì)性開展稅務(wù)籌劃工作。同時(shí)，保險(xiǎn)公司可以結(jié)合政策的引導(dǎo)，對(duì)優(yōu)惠政策進(jìn)行有效利用，在遵守法律規(guī)定的基礎(chǔ)上，控制自身稅費(fèi)的支出。目前，國(guó)家正在積極推動(dòng)稅務(wù)方面的改革工作，將稅收優(yōu)惠政策推廣至行業(yè)優(yōu)惠政策。對(duì)此，保險(xiǎn)公司也應(yīng)該及時(shí)調(diào)整自身的經(jīng)營(yíng)結(jié)構(gòu)，充分利用政策的差異性增強(qiáng)稅收利益。

5.2 實(shí)現(xiàn)對(duì)操作風(fēng)險(xiǎn)的管理

保險(xiǎn)公司在稅務(wù)籌劃期間，如果未制定系統(tǒng)性、全面性的籌劃方案以及內(nèi)部控制方式，將會(huì)產(chǎn)生操作風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。實(shí)際上，稅務(wù)籌劃是一種具有較強(qiáng)主觀性的工作，要求工作人員具備專業(yè)的知識(shí)、豐富的經(jīng)驗(yàn)。究其原因，籌劃人員的綜合素質(zhì)水平，影響著稅務(wù)籌劃方案的可行性。因此，為了能夠規(guī)避稅務(wù)籌劃中存在的風(fēng)險(xiǎn)，保險(xiǎn)公司需要做好人才培養(yǎng)的工作，進(jìn)而組建一支高素質(zhì)、高水平的團(tuán)隊(duì)。例如，公司可以通過(guò)人力資源部門了解工作人員的能力，選擇基礎(chǔ)能力較高的人員進(jìn)行專業(yè)培訓(xùn)。[4]

其中，教育培訓(xùn)的過(guò)程中應(yīng)該包括公司現(xiàn)狀、籌劃需求、籌劃目標(biāo)、法律政策等多方面內(nèi)容?；诖?，可以加深籌劃人員對(duì)法律政策的認(rèn)識(shí)，從而在實(shí)際工作中可以遵守法律要求，熟練運(yùn)用會(huì)計(jì)處理辦法、稅務(wù)知識(shí)等，保證稅務(wù)籌劃工作能夠順利進(jìn)行。不僅如此，公司還應(yīng)該對(duì)內(nèi)部資源、外部資源進(jìn)行整合，如向稅務(wù)師事務(wù)所、會(huì)計(jì)師事務(wù)所尋求幫助等，彌補(bǔ)自身工作中存在的不足，進(jìn)而避免風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題的出現(xiàn)。一旦在稅務(wù)籌劃中發(fā)生了操作失誤問(wèn)題，保險(xiǎn)公司必須追究責(zé)任人或者代理機(jī)構(gòu)的相關(guān)責(zé)任，同時(shí)通過(guò)法律方式獲取賠償，實(shí)現(xiàn)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的合理轉(zhuǎn)移。

5.3 實(shí)現(xiàn)對(duì)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的管理

對(duì)于保險(xiǎn)公司而言，稅務(wù)籌劃屬于財(cái)務(wù)管理的范疇，其目標(biāo)就是實(shí)現(xiàn)公司價(jià)值的最大化。因此，公司應(yīng)該以該目標(biāo)為前提，將稅收規(guī)劃作為戰(zhàn)略規(guī)劃的核心，在重視節(jié)稅、特殊稅種的同時(shí)，還需要制訂相應(yīng)的籌劃方案，經(jīng)過(guò)對(duì)比分析以后選擇最佳的籌劃方式。通過(guò)此種方式，可以有效實(shí)現(xiàn)效益最大化的目標(biāo)。對(duì)此，保險(xiǎn)公司必須及時(shí)轉(zhuǎn)變管理理念，摒棄以往稅負(fù)最小化的思想，以公司發(fā)展戰(zhàn)略、全局的視角，實(shí)現(xiàn)對(duì)稅務(wù)籌劃策略的綜合分析和考量。

在這一過(guò)程中，全面踐行了成本收益的管理原則，在獲取經(jīng)濟(jì)效益的同時(shí)履行納稅義務(wù)，即支付相應(yīng)稅費(fèi)。實(shí)際上，只有稅務(wù)籌劃方案產(chǎn)生的效益，高于額外費(fèi)用、稅務(wù)成本的總合時(shí)，才可以切實(shí)實(shí)現(xiàn)籌劃方案的目的。另外，保險(xiǎn)公司在稅務(wù)籌劃過(guò)程中，還應(yīng)該積極與同行企業(yè)進(jìn)行溝通、交流，擴(kuò)大市場(chǎng)信息收集的范圍，相互之間交換風(fēng)險(xiǎn)管理、稅務(wù)籌劃的經(jīng)驗(yàn)，在彌補(bǔ)自身不足的同時(shí)推動(dòng)行業(yè)更加穩(wěn)定地發(fā)展。

6 結(jié) 論

綜上所述，保險(xiǎn)公司在“營(yíng)改增”背景下，需要及時(shí)稅務(wù)籌劃與管理的內(nèi)容、方式。在相關(guān)工作中，保險(xiǎn)公司必須充分履行自身的納稅義務(wù)，同時(shí)合理降低自身的稅負(fù)。因此，公司應(yīng)該加深對(duì)不同政策的了解，在稅務(wù)籌劃與管理中對(duì)政策進(jìn)行合理利用，并基于不違反政策要求的前提下，減少稅費(fèi)支出、實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)控制，為公司的長(zhǎng)久發(fā)展保駕護(hù)航。

參考文獻(xiàn)：

[1]董克用，施文凱.稅務(wù)征收體制下職工平均工資在基本養(yǎng)老保險(xiǎn)繳費(fèi)基數(shù)政策中的適應(yīng)性研究[J].稅務(wù)研究，2019（1）：11-16.

[2]吳冉. 基于AHP-熵權(quán)法的W保險(xiǎn)公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理改進(jìn)研究[D].長(zhǎng)沙：湖南大學(xué)，2018.

[3]關(guān)于《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于開展個(gè)人稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)試點(diǎn)有關(guān)征管問(wèn)題的公告》的解讀[J].財(cái)會(huì)學(xué)習(xí)，2018（13）：3.

[4]楊媛，向臻.“營(yíng)改增”下財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司稅務(wù)籌劃探討[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息，2016（21）：261.