◎文/鄒鐵龍

一、引言及文獻(xiàn)綜述

十八屆三中全會(huì)以來，我國面臨著新一輪的稅制改革問題，改革主要鎖定六大稅種——增值稅、消費(fèi)稅、房產(chǎn)稅、個(gè)人所得稅、資源稅以及環(huán)保稅實(shí)現(xiàn)費(fèi)改稅。由于個(gè)人所得稅涉及調(diào)節(jié)收入分配、家庭收入差異等問題，成為改革最大難點(diǎn)。

現(xiàn)有文獻(xiàn)主要從個(gè)稅調(diào)節(jié)收入分配差距角度來研究稅制改革，常世旺，韓仁月（2015）以微觀數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，從兩省的地方稅務(wù)局稅收征管系統(tǒng)中調(diào)取了17011位納稅人信息，計(jì)算其實(shí)際稅率、稅后基尼系數(shù)以及不同收入組稅收負(fù)擔(dān)的比較，得出將工資薪金所得稅費(fèi)用的扣除標(biāo)準(zhǔn)提高后，不僅減少了稅收收入，而且降低了所得稅對(duì)收入的再分配功能。潘文軒（2015）基于城鎮(zhèn)居民收入七等分組的收入與支出數(shù)據(jù)以及稅負(fù)累進(jìn)性測(cè)度、多元回歸分析等定量研究方法，對(duì)直接稅影響我國居民收入分配效益進(jìn)行了實(shí)證研究，結(jié)果表明，個(gè)人所得稅對(duì)收入的調(diào)節(jié)分配效果最明顯，同時(shí)應(yīng)進(jìn)一步完善個(gè)稅的稅制設(shè)計(jì)與稅收征管。萬瑩（2011）通過分析1997—2008這12年的居民稅前與稅后收入基尼系數(shù)以及基尼系數(shù)的變化百分比，得出個(gè)人所得稅對(duì)收入分配的調(diào)節(jié)功能主要取決于稅制累進(jìn)性與平均稅率。

個(gè)人所得稅不僅是構(gòu)成財(cái)政收入的一種形式，其在促進(jìn)經(jīng)濟(jì)進(jìn)步方面也有重大影響。王藝（2011）選取了1994—2009各年我國個(gè)人所得稅收入、稅收總額與國內(nèi)生產(chǎn)總值的數(shù)據(jù)，得出我國個(gè)人所得稅總量與經(jīng)濟(jì)增長存在顯著正相關(guān)關(guān)系。李靜（2012）在分析個(gè)人所得稅對(duì)經(jīng)濟(jì)增長影響時(shí)認(rèn)為，從理論上來看，個(gè)人所得稅并不直接影響經(jīng)濟(jì)增長，而是通過稅收關(guān)系來過渡，并指出我國現(xiàn)行個(gè)人所得稅在稅制層面及征管層面存在的問題及改進(jìn)意見。

本文通過比較我國29個(gè)典型省市個(gè)人所得稅占稅收總額的不同比重以及不同的工資稅率及城市經(jīng)濟(jì)增長率，來說明個(gè)人所得稅重要性與現(xiàn)有稅制結(jié)構(gòu)不合理性。創(chuàng)新點(diǎn)在于以往文獻(xiàn)大多是從個(gè)稅調(diào)節(jié)收入的角度指出現(xiàn)有個(gè)稅結(jié)構(gòu)不合理，或研究個(gè)稅對(duì)經(jīng)濟(jì)增長的影響，而忽視了個(gè)人所得稅占總稅收比重這個(gè)關(guān)鍵因素。本文從個(gè)稅與總稅收關(guān)系的角度，表明我國現(xiàn)有稅制結(jié)構(gòu)的缺陷，旨在為稅制改革提供建議，以提高我國個(gè)稅占總稅收的比重，促進(jìn)我國各省市經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

二、我國個(gè)稅與稅收總額趨勢(shì)分析

本文選取了2008—2018十一年的個(gè)人所得稅與稅收總額的數(shù)據(jù)，反映出這些年我國稅收總額與個(gè)人所得稅都有較大幅度的增長，但個(gè)人所得稅占稅收總額的比重卻呈現(xiàn)有增有減的趨勢(shì)。從2004年到2006年，我國個(gè)人所得稅占總稅收的比重上升，一個(gè)重要原因就是我國的個(gè)人所得稅制沒有發(fā)生變化，且隨著國家經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展，人民收入水平也在不斷提高，加上個(gè)稅的累進(jìn)性，個(gè)稅增長速度超過了稅收總額增長速度。從2007年到2009年及2009年到2012年，由于兩次免征額的提高，我國個(gè)稅占總稅收的比重呈現(xiàn)出下降趨勢(shì)，這是由于免征額的提高使中等收入者受益，低收入者沒有收益且高收入者的稅負(fù)降低，從而整體稅負(fù)水平下降。2012年至2018年，由于稅改進(jìn)一步提高了工資薪金的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，使我國個(gè)稅占總稅收的比重進(jìn)一步下降。

從有關(guān)資料可以看出，個(gè)稅占總稅收比重較高的省份為北京9.5%，上海9.35%，廣東6.03%，浙江5.47%，江蘇、福建、天津的個(gè)稅占比也達(dá)到了4.5%以上，這些省市同時(shí)也是人均GDP較高的省市。而個(gè)稅占總稅收比重較低的省份如廣西3.17%，安徽、河南及江西都在3%以下，它們的人均GDP水平也較低。當(dāng)然，經(jīng)濟(jì)的發(fā)展會(huì)促進(jìn)人均GDP的提高從而個(gè)人所得稅增加，但相應(yīng)的其他稅收也會(huì)增加，個(gè)稅占總稅收的比重變化應(yīng)該不大，因此，我們考慮個(gè)稅占總稅收的比重會(huì)影響地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平。

三、數(shù)據(jù)選取與模型構(gòu)建

（一）數(shù)據(jù)與模型

本文選取了2008—2018十一年間我國29個(gè)典型省市的數(shù)據(jù)，研究個(gè)稅占總稅收比重對(duì)地區(qū)城市經(jīng)濟(jì)增長的影響。數(shù)據(jù)主要來源于《中國統(tǒng)計(jì)年鑒》與國泰安數(shù)據(jù)庫關(guān)于區(qū)域經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)的統(tǒng)計(jì)。本文還考慮了有關(guān)城市經(jīng)濟(jì)增長的其他因素，包括固定資產(chǎn)投資總額、地方政府的一般預(yù)算收入及該地區(qū)城鎮(zhèn)化水平。

地區(qū)固定資產(chǎn)投資增加可以創(chuàng)造就業(yè)機(jī)會(huì)，增加人們收入，促進(jìn)增長；地方政府的一般預(yù)算收入是一個(gè)地區(qū)的可支配收入，保障政府履行職能，保證經(jīng)濟(jì)的平穩(wěn)發(fā)展；城鎮(zhèn)化可以促進(jìn)資本的積累，加強(qiáng)集聚效應(yīng)，促進(jìn)勞動(dòng)力分工，因而也是區(qū)域經(jīng)濟(jì)增長的一大動(dòng)力。城鎮(zhèn)化主要有兩個(gè)衡量指標(biāo)，一是非農(nóng)產(chǎn)值占GDP的比重，另一個(gè)是非農(nóng)人口占總?cè)丝诘谋戎?。此外，上一年的?jīng)濟(jì)水平對(duì)本年的人均GDP的影響也不容忽視。

由于本文第一部分已討論過在個(gè)稅改革中提高費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)及免征額并不能提高個(gè)稅占總體稅收的比重，因此，我們認(rèn)為工資稅率對(duì)個(gè)稅占總稅收比重有正相關(guān)關(guān)系。同時(shí)，為了考察經(jīng)濟(jì)增長與個(gè)稅占比之間的關(guān)系，將經(jīng)濟(jì)增長也列入個(gè)稅占比的影響因素。

基于此，我們將模型設(shè)定為：

其中，growthit表示地區(qū)的經(jīng)濟(jì)增長力，用人均GDP表示；wptit表示個(gè)人所得稅占總稅收的比重，用地區(qū)的個(gè)人所得稅與總稅收之比表示；fixedit表示地區(qū)當(dāng)年固定資產(chǎn)投資額；budgetit表示地方政府的一般預(yù)算收入；urban1it表示城鎮(zhèn)化第一個(gè)衡量指標(biāo)，非農(nóng)產(chǎn)值占GDP的比重，用地區(qū)第二、第三產(chǎn)業(yè)

生產(chǎn)總值占GDP的比重合計(jì)表示；urban2it表示城鎮(zhèn)化的第二個(gè)衡量指標(biāo)，非農(nóng)人口占總?cè)丝诒戎?，用地區(qū)城鎮(zhèn)人口與總?cè)丝谥缺硎?；tax rateit表示各地區(qū)的平均稅率，用人均個(gè)稅與人均總收入之比表示。

（二）聯(lián)立方程的可識(shí)別性

方程中，growth、wpt為內(nèi)生變量，fixed、budget、urban1、urban2、tax rate 為外生變 量，方程（1）不包含前定變量的個(gè)數(shù)k=1，包含內(nèi)生變量的個(gè)數(shù)m=2，因此方程（1）是恰好識(shí)別。方程（2）中 k=3，m=2，因此方程（2）是過度識(shí)別。又由于growth與wpt兩個(gè)變量之間存在的內(nèi)生性，我們考慮使用TSLS對(duì)方程（1）和方程（2）進(jìn)行估計(jì)。

（三）聯(lián)立性檢驗(yàn)

若方程不存在聯(lián)立性，則我們用OLS估計(jì)就可以得到有效且一致的估計(jì)量，而2SLS則產(chǎn)生一致但非有效的估計(jì)量。而如果方程存在聯(lián)立性，則必須要摒棄OLS而采用2SLS或3SLS。

我們利用Hausman聯(lián)立性檢驗(yàn)方法：

1.對(duì) growth、fixed、budget、urban1、urban2進(jìn)行OLS回歸分析，得到殘差e的估計(jì)結(jié)果：e=growth+3473.530+0.038*fixed+

2. 對(duì) wpt、growth、e、tax rate 做 OLS 分析，結(jié)果表明，e在1%的檢驗(yàn)水平下顯著，因此方程存在聯(lián)立性，我們將采用兩階段最小二乘法進(jìn)行估計(jì)。

（四）模型結(jié)果及結(jié)論

用Eviews軟件面板工作文件進(jìn)行兩階段最小二乘法分析，結(jié)果如下：

1.各省個(gè)人所得稅占總稅收比重與經(jīng)濟(jì)增長的關(guān)系

聯(lián)立方程組的估計(jì)結(jié)果（樣本容量n=319）

回歸結(jié)果顯示，個(gè)人所得稅占總稅收比重每增加1%，人均GDP將增加5.14%，且回歸結(jié)果顯著，說明增加個(gè)稅比重對(duì)我國區(qū)域經(jīng)濟(jì)的發(fā)展有著重大的影響。從微觀層面看，由于個(gè)稅直接影響著居民可支配收入，進(jìn)而決定著每個(gè)人的消費(fèi)、投資、儲(chǔ)蓄行為，所得稅累進(jìn)性以及財(cái)富重新分配的性質(zhì)，有助于提高低收入者的邊際消費(fèi)傾向，從而增加整個(gè)區(qū)域經(jīng)濟(jì)的消費(fèi)傾向，對(duì)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生影響，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。從宏觀層面看，增收個(gè)人所得稅有助于增加政府的財(cái)政收入，使政府擁有更多的資金進(jìn)行經(jīng)濟(jì)建設(shè)，促進(jìn)社會(huì)的發(fā)展。

2.經(jīng)濟(jì)增長與各省個(gè)人所得稅占總稅收比重的關(guān)系

人均GDP每增加1%，個(gè)人所得稅占總稅收的比重就會(huì)增加0.0015%，且在1%的顯著水平下顯著，這也解釋了在我國經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)比經(jīng)濟(jì)落后地區(qū)個(gè)稅比重高的原因，以及發(fā)達(dá)國家普遍個(gè)稅占總稅收比重高的原因。經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平?jīng)Q定著稅收收入水平，企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的增長和國家整體經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的良好發(fā)展會(huì)顯著提高個(gè)人收入水平，使個(gè)人所得稅實(shí)現(xiàn)大幅度的增長，超過總稅收的增長水平，從而其所占比重增加。

3.平均稅率與個(gè)人所得稅占總稅收比重的關(guān)系

平均稅率每上升一個(gè)百分點(diǎn)，個(gè)稅占比將上升1.34個(gè)百分點(diǎn)，說明提高個(gè)稅的平均稅率會(huì)對(duì)我國各地區(qū)提高個(gè)稅占比，進(jìn)而增強(qiáng)經(jīng)濟(jì)增長帶來正面影響。平均稅率與累進(jìn)性通常呈負(fù)相關(guān)關(guān)系，高累進(jìn)性使稅率過度集中于高收入者，由于其稅款來源廣泛，監(jiān)察力度不足，導(dǎo)致逃稅現(xiàn)象嚴(yán)重，從而個(gè)稅的增長率較低，平均稅率下降。我國目前稅率的累進(jìn)性較高，這也解釋了我國個(gè)稅占總稅收比重下降的現(xiàn)象。鑒于我國個(gè)人所得稅的累進(jìn)性已接近發(fā)達(dá)國家，此次稅改重點(diǎn)應(yīng)放在提高平均稅率上。

4.其他變量與經(jīng)濟(jì)增長的關(guān)系

上一年的人均GDP對(duì)本年的人均GDP有著顯著的影響，同時(shí)，地方政府的一般預(yù)算收入、固定資產(chǎn)投資水平及城鎮(zhèn)化程度（含兩個(gè)衡量指標(biāo)）都對(duì)經(jīng)濟(jì)增長有著正相關(guān)關(guān)系，當(dāng)每個(gè)變量上升1%時(shí)，人均GDP分別上升2.13%、0.68%、3.46%及2.34%。城鎮(zhèn)化對(duì)人均GDP有著重要影響，城鎮(zhèn)化水平高的省市人均GDP通常排名前列，這與我們的統(tǒng)計(jì)相符。

四、研究結(jié)論政策建議

（一）研究結(jié)論

本文通過觀察宏觀及區(qū)域經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)發(fā)現(xiàn)免征額及稅率累進(jìn)性的增加會(huì)使個(gè)人所得稅占總稅收的比重降低，而個(gè)人所得稅占總稅收比重與區(qū)域經(jīng)濟(jì)增長存在著密切聯(lián)系。由此，建立聯(lián)立方程組，運(yùn)用兩階段最小二乘法對(duì)2008—2018十一年的面板數(shù)據(jù)進(jìn)行回歸分析。結(jié)果發(fā)現(xiàn)平均稅率每增加1%，個(gè)稅比重會(huì)增加1.34%，而平均稅率與累進(jìn)性有著負(fù)相關(guān)關(guān)系。個(gè)稅比重每增加1%，人均GDP會(huì)增加5.14%，說明個(gè)稅比重高的地區(qū)經(jīng)濟(jì)也較發(fā)達(dá)。同時(shí)，人均GDP每增加1%，個(gè)稅比重也會(huì)上升0.0015%，說明個(gè)稅比重與經(jīng)濟(jì)增長之間存在相互作用的關(guān)系。我們可以得出結(jié)論，通過提高平均稅率水平來提高個(gè)人所得稅在稅收總額中的比重，可以促進(jìn)我國各地區(qū)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

（二）政策建議

1.堅(jiān)持個(gè)人所得稅制度的改革

（1）混合所得稅模式改革

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展全球化進(jìn)程地加快，我國居民收入日益多元化，分類制已不適應(yīng)我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的現(xiàn)狀，但是，依靠現(xiàn)有的稅源控制水平及征收管理水平，完全摒棄分類制也不實(shí)際，因此，現(xiàn)階段我們應(yīng)逐步形成以綜合所得稅為主，分類所得稅為輔的混合所得稅模式。

（2）稅制結(jié)構(gòu)的改革

我們已看到，僅僅提高免征額及費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)并不能解決現(xiàn)階段我國個(gè)人所得稅面臨的問題。稅制改革的重點(diǎn)應(yīng)放在減少稅率級(jí)次，擴(kuò)大稅基，提高平均稅率，逐步擴(kuò)大個(gè)稅占總稅收的比重，使其更好地發(fā)揮收入再分配及促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長的功能。同時(shí)，在費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)上，可適當(dāng)按不同地區(qū)的經(jīng)濟(jì)狀況規(guī)定不同標(biāo)準(zhǔn)，不搞一刀切。

2.促進(jìn)區(qū)域經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展

大力發(fā)展第二、第三產(chǎn)業(yè)，促進(jìn)科技創(chuàng)新，提升產(chǎn)品及服務(wù)質(zhì)量，增強(qiáng)企業(yè)的國際競(jìng)爭(zhēng)力；加大城鎮(zhèn)化建設(shè)，改善落后地區(qū)人民的生活質(zhì)量，逐步縮小城鄉(xiāng)差距，使經(jīng)濟(jì)的增長帶動(dòng)稅制結(jié)構(gòu)的優(yōu)化。

3.加強(qiáng)稅款的征收管理

（1）以先進(jìn)的信息技術(shù)為依托

逐步實(shí)現(xiàn)個(gè)人收入網(wǎng)絡(luò)化，促進(jìn)地區(qū)之間的信息共享與合作，對(duì)納稅人實(shí)行實(shí)名制或代碼制管理，使個(gè)人收入得到全方位監(jiān)控，杜絕隱匿收入的行為發(fā)生。

（2）以提高人員素質(zhì)為保障

包括提高征收人員的素質(zhì)及納稅人員的素質(zhì)，加強(qiáng)稅法知識(shí)的宣傳與普及，充分利用社會(huì)輿論的力量及優(yōu)秀人員的模范帶動(dòng)作用，使征收人員能依法履行職責(zé)，正確計(jì)算稅款，納稅人員能自覺履行納稅義務(wù)，按時(shí)納稅，使我國稅款征收管理良性發(fā)展。