趙航?池莉

近些年，隨著我國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，大氣污染、土壤污染、水污染等問題也隨之出現(xiàn)，成為當(dāng)下的焦點(diǎn)話題，對(duì)于這些環(huán)境問題切實(shí)關(guān)系著我國社會(huì)公眾的利益，也關(guān)乎著社會(huì)未來發(fā)展的根基。我國政府投入了大量的環(huán)保資金想要解決已經(jīng)產(chǎn)生的這些環(huán)境問題，并希望采取有效措施預(yù)防環(huán)境問題的產(chǎn)生，針對(duì)環(huán)保資金的投入以及環(huán)境管理的行為進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià)也就成為了國家審計(jì)的重要職責(zé)。本文重點(diǎn)分析當(dāng)下我國政府在開展環(huán)境績效審計(jì)工作時(shí)存在的問題，并提出了相應(yīng)的改善建議，希望能夠?qū)ν苿?dòng)我國政府環(huán)境績效審計(jì)的工作發(fā)展起到一定的幫助作用。

一、政府環(huán)境績效審計(jì)的定義

政府環(huán)境績效審計(jì)就是由國家審計(jì)機(jī)關(guān)按照一定的標(biāo)準(zhǔn)，運(yùn)用特定、綜合、系統(tǒng)的方法對(duì)被審計(jì)單位履行的受托環(huán)境績效責(zé)任情況進(jìn)行審查與分析，從而提出能夠有效提高環(huán)境管理績效的建議，促使受托環(huán)境績效責(zé)任承擔(dān)者更好地履行環(huán)境績效責(zé)任的特殊審計(jì)活動(dòng)。

二、我國在開展政府環(huán)境績效審計(jì)時(shí)存在的問題

（一）尚未形成完善的環(huán)境法律規(guī)范與標(biāo)準(zhǔn)

目前，我國雖已建立起一系列與環(huán)境保護(hù)直接相關(guān)或間接相關(guān)的法律法規(guī)，但在制定過程中缺少更加細(xì)化的操作標(biāo)準(zhǔn)，過于籠統(tǒng)，僅是規(guī)定了環(huán)保部門與相關(guān)部門的職責(zé)和權(quán)力，沒有明確表示出審計(jì)部門及其人員在環(huán)境保護(hù)監(jiān)管中的權(quán)限，同一項(xiàng)目多個(gè)部門參與，這就給國家審計(jì)機(jī)關(guān)在實(shí)施環(huán)境績效審計(jì)的過程中帶來了難度，使得審計(jì)機(jī)關(guān)的職能不能充分發(fā)揮。而環(huán)境績效審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的缺失也不利于發(fā)揮審計(jì)機(jī)構(gòu)的監(jiān)督作用，沒有統(tǒng)一的評(píng)價(jià)參照標(biāo)準(zhǔn)，審計(jì)人員只能依靠自身的專業(yè)經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行主觀判斷，使得審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增加，導(dǎo)致最終出具的審計(jì)報(bào)告缺乏權(quán)威性。

（二）環(huán)境績效審計(jì)人員缺乏專業(yè)勝任能力

對(duì)于開展環(huán)境績效審計(jì)工作的人員來說這是一項(xiàng)比較有難度的工作，其所涉及到的學(xué)科門類比較多，需要審計(jì)人員具備較寬的知識(shí)面，既要了解基本的績效審計(jì)工作，也要理解環(huán)境審計(jì)所涉及到的專業(yè)知識(shí)。而環(huán)境績效審計(jì)在我國開展的時(shí)間也不長，審計(jì)人員缺少對(duì)于環(huán)境管理、環(huán)境經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)等領(lǐng)域?qū)I(yè)知識(shí)的了解，也缺少開展環(huán)境績效審計(jì)方面的實(shí)際經(jīng)驗(yàn)，無法完全勝任環(huán)境績效審計(jì)的工作。

（三）利益相關(guān)者對(duì)環(huán)境績效審計(jì)的認(rèn)識(shí)不足

環(huán)境績效審計(jì)的利益相關(guān)者主要包括審計(jì)機(jī)關(guān)及其審計(jì)人員、被審計(jì)單位、政府相關(guān)部門和社會(huì)公眾等。這些利益相關(guān)者不能正確意識(shí)到環(huán)境績效審計(jì)的作用，限制了審計(jì)范圍的擴(kuò)大和審計(jì)作用的發(fā)揮，給審計(jì)工作帶來了阻礙，影響審計(jì)工作的效率與效果。

（四）環(huán)境績效審計(jì)的方式與方法不夠完善

眾所周知，審計(jì)一般采取事后審計(jì)的方式，而此方式卻不適用于環(huán)境績效審計(jì)。環(huán)境績效審計(jì)的最終目的是為了評(píng)價(jià)審計(jì)項(xiàng)目對(duì)于環(huán)境造成的影響，是為了保護(hù)環(huán)境，而在環(huán)境污染已經(jīng)發(fā)生之后再進(jìn)行審計(jì)，其破壞力是不可挽回的，審計(jì)效果也具有局限性。環(huán)境績效審計(jì)的評(píng)價(jià)方法仍局限于財(cái)務(wù)審計(jì)的思維框架，采取傳統(tǒng)的審計(jì)方法進(jìn)行審查，對(duì)于環(huán)境法律法規(guī)的建立與執(zhí)行情況以及環(huán)境管理等問題關(guān)注不夠。

（五）缺乏科學(xué)合理的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系

目前，針對(duì)環(huán)境績效審計(jì)的評(píng)價(jià)指標(biāo)較多，沒有形成統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，在對(duì)某審計(jì)對(duì)象進(jìn)行環(huán)境績效評(píng)價(jià)時(shí)，單個(gè)指標(biāo)不能全面代表該對(duì)象的環(huán)境績效，而且同一指標(biāo)在不同被審計(jì)環(huán)境中也沒有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)來進(jìn)行評(píng)價(jià)，往往會(huì)造成數(shù)據(jù)高低不一，使得評(píng)估結(jié)果偏于主觀，增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

三、推動(dòng)政府環(huán)境績效審計(jì)發(fā)展的對(duì)策

（一）完善環(huán)境績效審計(jì)的制度建設(shè)

對(duì)于環(huán)境績效審計(jì)的政策制定中，要清楚界定審計(jì)機(jī)關(guān)在環(huán)境績效審計(jì)中的地位、職責(zé)以及權(quán)限范圍等，制定詳細(xì)的政府環(huán)境績效審計(jì)工作指引，使得政府環(huán)境績效審計(jì)能夠建立規(guī)范化的程序。針對(duì)具體的審計(jì)對(duì)象，結(jié)合國家政策法規(guī)、地方性政策法規(guī)、國際標(biāo)準(zhǔn)、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、資源環(huán)境保護(hù)相關(guān)的具體標(biāo)準(zhǔn)等來構(gòu)建相應(yīng)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。審計(jì)人員在實(shí)務(wù)工作中應(yīng)在權(quán)威性標(biāo)準(zhǔn)與非權(quán)威性標(biāo)準(zhǔn)相結(jié)合的基礎(chǔ)上選擇評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，及時(shí)收集整理環(huán)境績效審計(jì)的相關(guān)案例，從審計(jì)內(nèi)容、事項(xiàng)、技術(shù)方法等方面進(jìn)行歸納總結(jié)，為審計(jì)工作標(biāo)準(zhǔn)的構(gòu)建積攢材料，同時(shí)也為具體的審計(jì)工作積累具有可操作性的經(jīng)驗(yàn)。

（二）提高環(huán)境績效審計(jì)人員的勝任能力

優(yōu)化人才引進(jìn)制度，與高校進(jìn)行合作，直接引進(jìn)政府環(huán)境績效審計(jì)所需的專業(yè)人才，組建復(fù)合型審計(jì)人才隊(duì)伍，綜合利用專業(yè)知識(shí)與技術(shù)優(yōu)勢(shì)。對(duì)于現(xiàn)有審計(jì)人員開展補(bǔ)充環(huán)境審計(jì)方面的培訓(xùn)，聘請(qǐng)專家教授，為審計(jì)人員進(jìn)行講座培訓(xùn)，開設(shè)相關(guān)課程，在環(huán)境管理、生態(tài)學(xué)、社會(huì)學(xué)等方面提供指導(dǎo)，促進(jìn)審計(jì)人員知識(shí)與能力結(jié)構(gòu)的提升，建立后續(xù)教育培訓(xùn)考評(píng)制度。同時(shí)可以聘請(qǐng)外部相關(guān)領(lǐng)域?qū)＜?，利用專家的專業(yè)知識(shí)，協(xié)助完成審計(jì)任務(wù)。

（三）提升利益相關(guān)者對(duì)環(huán)境績效審計(jì)的認(rèn)可度

要使審計(jì)機(jī)關(guān)認(rèn)識(shí)到開展環(huán)境績效審計(jì)的重要性與益處，充分發(fā)揮國家審計(jì)的職能。此外，還要把政府受托環(huán)境責(zé)任的履行情況納入到績效評(píng)估與績效考核體系中，與經(jīng)濟(jì)指標(biāo)一起進(jìn)行評(píng)估，不斷地鞭策政府積極履行所承擔(dān)的環(huán)境保護(hù)責(zé)任。同時(shí)，要使社會(huì)公眾積極參與到對(duì)環(huán)境績效審計(jì)的監(jiān)督中，增強(qiáng)我國環(huán)境績效審計(jì)機(jī)關(guān)權(quán)力運(yùn)行的透明度，對(duì)此，審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)該優(yōu)化審計(jì)報(bào)告的組成內(nèi)容與發(fā)布形式，增強(qiáng)審計(jì)報(bào)告可理解性，對(duì)于專業(yè)的詞匯進(jìn)行注釋說明，使得社會(huì)公眾能夠清晰明了的看懂審計(jì)報(bào)告，且審計(jì)機(jī)關(guān)不應(yīng)僅在官方網(wǎng)站上發(fā)布報(bào)告，還可在保證謹(jǐn)慎性原則的前提下，以較低的成本通過微博、微信等新媒介進(jìn)行相關(guān)普及，利于環(huán)境績效審計(jì)工作的開展。

（四）優(yōu)化環(huán)境績效審計(jì)的方式與方法

環(huán)境績效審計(jì)屬于新事物，所以在進(jìn)行審計(jì)時(shí)不能局限于傳統(tǒng)的審計(jì)程序與方法，應(yīng)創(chuàng)造性地開展工作，在傳統(tǒng)的實(shí)驗(yàn)法、面談法、抽樣調(diào)查與案例分析法、文件檢查法等一般方法之上，結(jié)合目標(biāo)導(dǎo)向法、分析性復(fù)合法、環(huán)境費(fèi)用效益分析法等特殊方法進(jìn)行審計(jì)。同時(shí)要改變事后進(jìn)行審計(jì)的方式，加強(qiáng)對(duì)項(xiàng)目的事前和事中審計(jì)，對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行實(shí)時(shí)跟蹤，拓寬審計(jì)范圍，降低由于沒有及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題而造成重大損失的風(fēng)險(xiǎn)。

（五）完善環(huán)境績效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系

對(duì)于環(huán)境績效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的構(gòu)建，要結(jié)合環(huán)境績效審計(jì)的特點(diǎn)，從實(shí)際情況出發(fā)，制定具有可操作性的指標(biāo)。目前，環(huán)境評(píng)價(jià)指標(biāo)體系大多為非強(qiáng)制性指標(biāo)，對(duì)此應(yīng)轉(zhuǎn)變思路，從宏觀視角進(jìn)行績效指標(biāo)評(píng)價(jià)，再分層級(jí)逐步落實(shí)到具體項(xiàng)目中。指標(biāo)的選擇也要遵循定性與定量相結(jié)合的原則，多角度、多層次的進(jìn)行評(píng)價(jià)。（作者單位：?？诮?jīng)濟(jì)學(xué)院）