黃鈺

新時期下，內(nèi)部審計正在由傳統(tǒng)的財務(wù)審計向以內(nèi)控審計、管理審計和風(fēng)險審計為核心的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬣D(zhuǎn)型。企業(yè)應(yīng)該如何優(yōu)化內(nèi)部審計環(huán)境，審計人員應(yīng)該如何突破傳統(tǒng)審計障礙，精準把握審計要點，練就高超實戰(zhàn)技巧是企業(yè)在實行風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬛袘?yīng)該著重考慮的。為了幫助企業(yè)加快審計轉(zhuǎn)型，提高審計效率，本文對新時期下企業(yè)實行風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫅?yīng)具備的條件、面臨的難點以及改進對策進行了詳細的闡述。

風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍侵钙髽I(yè)為了實現(xiàn)內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型，強化內(nèi)部控制，降低企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險，讓內(nèi)部審計人員對企業(yè)日常經(jīng)營管理活動的監(jiān)控，利用系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法測試企業(yè)的風(fēng)險管理體系，如對各部門在風(fēng)險識別、分析、應(yīng)對、評價等方面的活動內(nèi)容進行監(jiān)測，找出容易造成產(chǎn)生風(fēng)險的地方，并對這些地方進行審計監(jiān)管和控制。

一、企業(yè)實行風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷幕A(chǔ)條件

在新時期下，隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)間的競爭力度日益激烈，為了提高外部競爭力，企業(yè)開始意識到內(nèi)部管理和風(fēng)險管控的重要性，傳統(tǒng)的內(nèi)部審計已經(jīng)不能滿足企業(yè)風(fēng)險管控的要求，風(fēng)險導(dǎo)向型審計逐漸被企業(yè)引進。實施風(fēng)險型審計，企業(yè)需要做到以下幾點：一是企業(yè)需要建立有效的風(fēng)險評估體系，風(fēng)險導(dǎo)向型企業(yè)需要審計人員通過審計風(fēng)險評估體系發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營管理中存在的潛在風(fēng)險，然后著重對該部分進行審計、檢查，以規(guī)避潛在風(fēng)險帶來的價值損失;二是管理層要給予內(nèi)部審計人員足夠的權(quán)限，引導(dǎo)各職能部門積極配合，實現(xiàn)全員參與，因為風(fēng)險導(dǎo)向型審計需要審計部門對全部經(jīng)營業(yè)務(wù)和流程進行動態(tài)、全面的監(jiān)管，所以全體員工都應(yīng)積極配合審計人員的工作，保證審計工作不受時間和地點限制;三是提高審計人員的業(yè)務(wù)判斷能力，在風(fēng)險導(dǎo)向型審計中，審計人員需要有一定的業(yè)務(wù)判斷能力，能夠通過觀察企業(yè)經(jīng)營活動找出業(yè)務(wù)流程中的風(fēng)險點。四是內(nèi)部控制的有效實施，企業(yè)進行內(nèi)部控制有利于規(guī)范各業(yè)務(wù)流程，保證資產(chǎn)的安全和經(jīng)營行為的合法合規(guī)，在風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媹?zhí)行中，審計人員還能根據(jù)內(nèi)部控制的執(zhí)行情況找出容易給企業(yè)經(jīng)營管理帶來風(fēng)險的業(yè)務(wù)活動，然后對該活動進行動態(tài)監(jiān)管，并不斷修正和改善業(yè)務(wù)流程降低企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險。

二、新時期下企業(yè)實行風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷碾y點

（一）管理層對審計工作不重視，審計人員的監(jiān)督職能受限

以往我國企業(yè)的審計人員仍停留在財務(wù)審計層面，由于財務(wù)審計屬于事后審計，不能通過對企業(yè)財務(wù)信息的審查找出潛在的風(fēng)險，使得審計工作對企業(yè)經(jīng)營目標的實現(xiàn)意義不大，所以不少管理層對審計工作沒有給予足夠的重視，也沒有給他們下放足夠的權(quán)限，使他們的審計監(jiān)督職能受到阻礙。而風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬕髢?nèi)部審計人員不僅要進行事后審計，還要做到事前審、事中審，保證風(fēng)險環(huán)節(jié)的執(zhí)行一直受到審計部門的監(jiān)管，但是目前企業(yè)的內(nèi)部審計人員沒有足夠的權(quán)限對企業(yè)的全部業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)進行審查，難以發(fā)現(xiàn)企業(yè)所有的經(jīng)營風(fēng)險點。

（二）風(fēng)險管理體系不健全

實施風(fēng)險審計的基本條件之一為企業(yè)應(yīng)具備系統(tǒng)的風(fēng)險管理體系，幫助審計人員及時識別、分析和評價業(yè)務(wù)流程中的潛在風(fēng)險點，但是不少企業(yè)的風(fēng)險管理意識比較薄弱，沒有設(shè)立專門的風(fēng)險監(jiān)管小組，也沒有對企業(yè)面臨的市場風(fēng)險、管理風(fēng)險、經(jīng)營風(fēng)險進行實時監(jiān)管，無法及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)的潛在風(fēng)險。此外，企業(yè)對風(fēng)險管理的認識存在偏差，認為企業(yè)面臨的風(fēng)險均來自外部，因而對內(nèi)部管理中存在的漏洞關(guān)注度不高，導(dǎo)致企業(yè)的經(jīng)營管理風(fēng)險增加。最后，企業(yè)的內(nèi)部控制未能得以有效實施，使得企業(yè)無法通過對內(nèi)控制度的執(zhí)行結(jié)果找出潛在風(fēng)險點，降低了風(fēng)險管控效率。

（三） 審計人員的業(yè)務(wù)能力不高

審計業(yè)務(wù)的有效實施需要依靠專門的技術(shù)方法，而我國專業(yè)的審計人員數(shù)量仍然有限，不能滿足企業(yè)的審計要求。此外，我國企業(yè)在審計方面依靠的是外部審計，對內(nèi)部審計部門沒有足夠的重視，很多審計人員是由財務(wù)人員調(diào)撥過去的，沒有專業(yè)的審計基礎(chǔ)，對審計方法不能熟練運用，這些都阻礙了企業(yè)內(nèi)部審計的轉(zhuǎn)型。

三、企業(yè)加強風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷膶Σ?/p>

（一）加強管理層對風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷恼J識

管理層作為企業(yè)主要事項的決策者，組織企業(yè)日常經(jīng)營活動的有序進行，是企業(yè)發(fā)展的引領(lǐng)者。所以企業(yè)的審計工作由財務(wù)審計向風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹矫孓D(zhuǎn)型時，首先要得到管理層的認可。新時期，市場變革速度加快，企業(yè)面臨的風(fēng)險逐漸增加，管理層應(yīng)該及時更新管理理念，變革傳統(tǒng)的管理模式，從短期利益追求轉(zhuǎn)變?yōu)殚L期戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)，不僅要關(guān)注外部產(chǎn)品市場管理，還要加強內(nèi)部管理，做好風(fēng)險管控工作，在保證企業(yè)日常經(jīng)營活動得以順利進行的情況下提高盈利能力。而風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬀褪瞧髽I(yè)識別經(jīng)營風(fēng)險、加強內(nèi)部管理的一種手段，因此管理層需要撇開對傳統(tǒng)的審計工作偏見，積極引導(dǎo)全員參與到審計工作中去。

（二）完善企業(yè)的內(nèi)部控制體系

內(nèi)部控制要求企業(yè)的業(yè)務(wù)流程嚴格按照一定的規(guī)章制度執(zhí)行，能夠規(guī)范企業(yè)的經(jīng)營行為，還有助于企業(yè)快速找出經(jīng)營活動中的風(fēng)險環(huán)節(jié)。為了提高風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷墓ぷ餍?，企業(yè)需要在優(yōu)化公司治理框架下，從企業(yè)內(nèi)部控制的設(shè)計、運行、評價、改進四個環(huán)節(jié)建立與完善企業(yè)內(nèi)部控制機制，并強化內(nèi)控制度的實施，通過內(nèi)控實施情況找出容易給企業(yè)帶來經(jīng)營風(fēng)險的環(huán)節(jié)，然后對該環(huán)節(jié)進行管控，以規(guī)避潛在風(fēng)險。

（三）健全風(fēng)險管控體系，擴大審計覆蓋面

要想實現(xiàn)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?，企業(yè)必須建立健全的風(fēng)險管控體系，通過該體系及時識別出企業(yè)業(yè)務(wù)流程中的潛在風(fēng)險，以提高審計人員的監(jiān)控效率。在建立健全風(fēng)險管控體系方面，企業(yè)應(yīng)該做到：一是加強全體員工的風(fēng)險防范意識，企業(yè)面臨的風(fēng)險不僅有外部市場變化帶來的產(chǎn)品經(jīng)營風(fēng)險、資本市場波動帶來的投資風(fēng)險，還有企業(yè)內(nèi)部管理不善造成的財務(wù)、管理風(fēng)險，所以企業(yè)需要強化員工的風(fēng)險防范意識，讓他們在日常工作中規(guī)范業(yè)務(wù)流程，防范潛在風(fēng)險。二是制定科學(xué)合理的風(fēng)險管理指標和評價流程，定期對企業(yè)經(jīng)營管理活動進行風(fēng)險評價，及時發(fā)現(xiàn)各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的風(fēng)險點，擴大審計覆蓋面。三是將審計重心前移，通過對全流程的風(fēng)險監(jiān)控入手加強事前審計和事中審計，提早識別發(fā)現(xiàn)風(fēng)險隱患，在經(jīng)營活動開展前著手風(fēng)險防控。

（四） 加強審計人員的業(yè)務(wù)能力培養(yǎng)

風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媽徲嬋藛T的專業(yè)素質(zhì)和業(yè)務(wù)判斷能力提出了更高要求，要求他們要具備豐富的審計理論和實踐經(jīng)驗，并且要了解必需的管理學(xué)知識和經(jīng)濟學(xué)知識，能夠運用系統(tǒng)的、戰(zhàn)略的觀點充分了解、分析企業(yè)所處的宏觀經(jīng)濟環(huán)境和行業(yè)發(fā)展狀況，對有可能導(dǎo)致企業(yè)會計報表錯報風(fēng)險的內(nèi)外部因素進行客觀、系統(tǒng)的分析與評價，還要掌握風(fēng)險評估的各種分析方法以識別出企業(yè)經(jīng)營管理活動中的各種風(fēng)險。但是目前我國企業(yè)的審計人員還未能達到這一要求，所以企業(yè)應(yīng)該加大對內(nèi)部審計人員的培訓(xùn)，讓他們通過不斷學(xué)習(xí)提升業(yè)務(wù)處理和分析能力，以提高他們的審計工作效率。

四、結(jié)語

新時期下，企業(yè)審計工作重心發(fā)生了變化，由傳統(tǒng)的財務(wù)審計轉(zhuǎn)向了風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫞悄壳安簧倨髽I(yè)的內(nèi)部經(jīng)營管理環(huán)境并不能支持審計工作轉(zhuǎn)型，而且審計人員的專業(yè)素養(yǎng)不高，不利于風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫻ぷ鞯膶嵤?。為了解決這些問題，企業(yè)的管理層應(yīng)該充分認識到審計轉(zhuǎn)型的重要性，給予審計人員足夠的權(quán)限，保證審計工作不受限制，此外企業(yè)還需不斷完善內(nèi)部控制制度建設(shè)、建立健全的風(fēng)險管控系統(tǒng)，以此提高審計人員的風(fēng)險識別和分析能力，從而促進風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫻ぷ鞯捻樌M行。（作者單位：大信會計師事務(wù)所（特殊普通合伙）上海分所）