魏岑琛

[摘 要] 2015年起，我國逐步對電力市場展開輸配電價改革，以電網(wǎng)企業(yè)準(zhǔn)許收入為基礎(chǔ)核定輸配電價。傳統(tǒng)財務(wù)會計信息已經(jīng)不能滿足監(jiān)管機構(gòu)定價決策的需求，需要構(gòu)建電網(wǎng)企業(yè)的管制會計制度并應(yīng)用于日常核算中。目前，我國管制會計理論研究和實踐尚在萌芽階段，至今仍未形成較為成熟完整的管制會計理論框架。由此，針對本輪電力市場改革的監(jiān)審辦法與定價辦法中的規(guī)定，提出會計管制制度搭建過程中可能存在的問題，以及對應(yīng)的管制會計制度的搭建。

[關(guān)鍵詞] 輸配電價改革;電網(wǎng)企業(yè);管制會計;信息不對稱

[中圖分類號] F270[文獻(xiàn)標(biāo)識碼] A[文章編號] 1009-6043（2019）08-0144-02

一、電網(wǎng)企業(yè)視角下的電力市場改革

為貫徹落實《中共中央國務(wù)院關(guān)于進(jìn)一步深化電力體制改革的若干意見》，國家發(fā)展改革委和國家能源局于2015年6月9日印發(fā)《輸配電定價成本監(jiān)審辦法（試行）》，2017年1月4日印發(fā)《省級電網(wǎng)輸配電價定價辦法（試行）》，成本監(jiān)審辦法與定價辦法共同組成了現(xiàn)階段輸配電價改革的具體實施方案和基礎(chǔ)定價體系。

本輪電力市場改革將重心放在了電網(wǎng)輸配電環(huán)節(jié)，改革后的輸配與購銷環(huán)節(jié)各自獨立，電網(wǎng)企業(yè)僅收取輸配電的“過網(wǎng)費”，作用相當(dāng)于電子商務(wù)中的快遞公司，在電價決定中失去原有壟斷性地位，將話語權(quán)交還給扮演“生產(chǎn)者”角色的發(fā)電企業(yè)和最終“消費者”——廣大用戶，真正實現(xiàn)電力市場的自由化競爭。

二、新形勢下電網(wǎng)企業(yè)管制會計的必要性

新管制經(jīng)濟學(xué)的基本理論認(rèn)為，代表公眾利益的管制機構(gòu)與被管制企業(yè)之間存在著信息不對稱問題，企業(yè)為謀取更多的經(jīng)營利潤，可能采取隱藏信息（逆向選擇）和隱藏行為（道德風(fēng)險）的手段，導(dǎo)致傳遞給管制機構(gòu)的會計信息嚴(yán)重失真。因此，管制機構(gòu)需要通過與被管制企業(yè)訂立相關(guān)契約，獲取較高可信度的數(shù)據(jù)與信息，用于優(yōu)化資源配置決策，使社會福利最大化。

輸配電價改革后，作為用戶購電價格組成部分的輸配電價，取決于各等級電壓下的準(zhǔn)許收入，而準(zhǔn)許收入的核定由電網(wǎng)企業(yè)上報給相關(guān)監(jiān)管機構(gòu)的準(zhǔn)許成本、準(zhǔn)許收益和價內(nèi)稅金三項構(gòu)成。如果電網(wǎng)企業(yè)對財務(wù)報表中的有效資產(chǎn)、投資成本等關(guān)鍵歷史數(shù)據(jù)進(jìn)行粉飾，將最終影響監(jiān)管機構(gòu)對輸配電定價的準(zhǔn)確性，勢必會損害市場經(jīng)濟的公平與誠信，進(jìn)一步引發(fā)社會民生問題。由此，在電力市場改革的新形勢下，國家相關(guān)監(jiān)管機構(gòu)需要通過建立會計管制制度，并通過在電網(wǎng)企業(yè)設(shè)置管制會計，搭建政府與企業(yè)之間會計信息溝通渠道，解決輸配電定價過程中雙向信息不對稱的問題。

三、我國電網(wǎng)企業(yè)管制會計構(gòu)建過程中的潛在問題

定價辦法規(guī)定：準(zhǔn)許收入=準(zhǔn)許成本+準(zhǔn)許收益+價內(nèi)稅金，其中，準(zhǔn)許成本=基期準(zhǔn)許成本+監(jiān)管周期新增（減少）準(zhǔn)許，準(zhǔn)許成本由折舊費和運行維護費構(gòu)成，區(qū)分基期準(zhǔn)許成本和監(jiān)管周期新增（減少）準(zhǔn)許成本分別核定，準(zhǔn)許收益=可計提收益的有效資產(chǎn)×準(zhǔn)許收益率。由以上規(guī)定可以看出，如何對有效資產(chǎn)的權(quán)屬、價值、折舊進(jìn)行確定，是電網(wǎng)企業(yè)管制會計需要關(guān)注的重點。

用于核算準(zhǔn)許成本的資產(chǎn)必須屬于有效資產(chǎn)，這就要求電網(wǎng)企業(yè)要對企業(yè)內(nèi)資產(chǎn)進(jìn)行詳細(xì)分類，然而目前，對于固定資產(chǎn)各個電網(wǎng)會計制度中均無對于固定資產(chǎn)分類方法的詳細(xì)說明，固定資產(chǎn)均統(tǒng)一登記在固定資產(chǎn)登記簿，并無準(zhǔn)確區(qū)分，為電網(wǎng)企業(yè)在上報數(shù)據(jù)時玩弄數(shù)字游戲提供了可乘之機。

已經(jīng)投入使用的固定資產(chǎn)，作為基期準(zhǔn)許成本的一部分，定價辦法規(guī)定該類固定資產(chǎn)采用歷史成本法，折舊方法采用直線折舊法。因通貨膨脹產(chǎn)生的貨幣時間價值問題，歷史成本法一直存在著不能準(zhǔn)確反映資產(chǎn)的真實價值的弊端。電網(wǎng)企業(yè)可用于準(zhǔn)許成本計算的有效資產(chǎn)必須為輸配電相關(guān)，而該類資產(chǎn)長期使用后，維修次數(shù)及費用必會增加，工作運行效率不如以前，直線折舊法在后期往往不能真實反映輸配電成本的耗用。電定價辦法對固定資產(chǎn)的折舊年限做出了規(guī)定，企業(yè)如果制定的折舊年限不在準(zhǔn)許成本規(guī)定的范圍內(nèi)，則在報送資料時不得不做出調(diào)整，這無形中增加了電網(wǎng)企業(yè)的工作量。

長遠(yuǎn)來看，政府與電網(wǎng)公司應(yīng)當(dāng)考慮對固定資產(chǎn)折舊的計提方式與核算準(zhǔn)許收入的方法進(jìn)行適當(dāng)變更，體現(xiàn)輸配電業(yè)務(wù)的真實價值，當(dāng)前的方法只能在短期內(nèi)鼓勵電網(wǎng)企業(yè)增加資產(chǎn)的投資，提升投資效率，而對電網(wǎng)企業(yè)日后提供更高質(zhì)量的社會服務(wù)并無明顯激勵作用。

監(jiān)管期內(nèi)新增或減少的準(zhǔn)許成本的折舊費，核算方法要求使用規(guī)劃新增輸配電固定資產(chǎn)投資額、新增投資計入固定資產(chǎn)比率和定價折舊率公式計算，其中新增投資計入固定資產(chǎn)比率在第一個監(jiān)管周期規(guī)定不能超過75%，以后應(yīng)結(jié)合歷史與未來預(yù)測進(jìn)行設(shè)定，這也就意味著電網(wǎng)企業(yè)在該比率的設(shè)定上有了一定的調(diào)整空間。

事實上值得注意的是，輸配電價準(zhǔn)許成本的基期部分、準(zhǔn)許收益的計算要素使用的均為歷史數(shù)據(jù)，而制定輸配電價是要對當(dāng)下及未來進(jìn)行調(diào)控，因此歷史數(shù)據(jù)的時效性問題是該定價方法的一大缺陷。

四、管制會計制度設(shè)想

新建立的管制會計制度應(yīng)當(dāng)對企業(yè)的資產(chǎn)分類進(jìn)行明確要求，明確有效資產(chǎn)和無效資產(chǎn)的分類，識別有效資產(chǎn)中屬于過剩或閑置狀態(tài)的資產(chǎn)。各電網(wǎng)企業(yè)的管制會計人員應(yīng)關(guān)注本企業(yè)會計準(zhǔn)則中固定資產(chǎn)達(dá)到可使用階段的評判標(biāo)準(zhǔn)及各項投資費用的計量，應(yīng)當(dāng)本著會計信息真實性的原則，準(zhǔn)確反映應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)的完工工程的價值，因此會計制度還應(yīng)對各項投入成本的分類做出相關(guān)要求，以確保輸配電價格準(zhǔn)確反映輸配電的真實價值。

與此同時，電網(wǎng)企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮引入其他折舊方法，如：加速折舊法、工作量法;或采取多種成本法同時運行，針對不同資產(chǎn)的特性，使用合適的折舊方法。有學(xué)者研究表明，從電網(wǎng)企業(yè)的利益考慮，應(yīng)當(dāng)盡量使有效的可計提折舊的固定資產(chǎn)的使用壽命達(dá)到定價折舊年限。從長期來看，如果固定資產(chǎn)使用壽命達(dá)不到定價折舊年限，電網(wǎng)企業(yè)會損失一部分準(zhǔn)許收入。同時兩者間的不一致也會使輸配電價定制不合理，盡管根據(jù)規(guī)定，這些不一致將會被考慮在以后的監(jiān)管期內(nèi)用于計算輸配電價，但直線折舊法的不合理性加上對不一致調(diào)整的延后性更會使輸配電價格缺乏時效性。

除此之外，電網(wǎng)企業(yè)應(yīng)當(dāng)積極配合政府管制，根據(jù)政府規(guī)定逐步完善企業(yè)內(nèi)部會計制度，特別是在有效資產(chǎn)的區(qū)分、可計入準(zhǔn)許成本的成本分類等方面，逐步形成一套完整并獨立于其他一般會計的系統(tǒng)。除了建立新的獨立會計系統(tǒng)，管制會計的職責(zé)也應(yīng)當(dāng)?shù)轿?，以滿足現(xiàn)今價格的需求，王琳璘、王剛認(rèn)為：應(yīng)當(dāng)確定管制會計的法定地位，管制會計要滿足受管制主體有效開展經(jīng)濟活動的信息需要，實現(xiàn)管制企業(yè)的價值增長、提高企業(yè)經(jīng)濟效益、滿足社會需求并提高社會效益。

政府應(yīng)當(dāng)關(guān)注每一監(jiān)管期所收到的企業(yè)報送數(shù)據(jù)，不僅要檢查信息的質(zhì)量，更要關(guān)注當(dāng)前輸配電價核算方法制定是否合理，是否能滿足價格管制的根本目的，為今后的制度調(diào)整做好基礎(chǔ)。

綜上所述，政府和電網(wǎng)企業(yè)需要認(rèn)識到兩者目標(biāo)不同而產(chǎn)生的利益沖突不可能從根本上消除，管制會計應(yīng)當(dāng)形成一套獨立于國內(nèi)一般會計制度的體系，作為政府的“千里眼”與“順風(fēng)耳”，起到類似于審計的監(jiān)管職能。要想使管制中產(chǎn)生的信息不對稱問題得到解決，政府需要同電網(wǎng)企業(yè)溝通，深入了解電網(wǎng)企業(yè)實際情況，而不是僅憑借電網(wǎng)企業(yè)上報的數(shù)據(jù)，制定更加完善且合理的會計管制制度，確定更具有實際意義的輸配電價核算方法;電網(wǎng)企業(yè)應(yīng)當(dāng)向政府傳遞真實信息，幫助政府制定更合理的制度，政府、電網(wǎng)企業(yè)共同參與改進(jìn)。

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[責(zé)任編輯：潘洪志]