亚洲免费av电影一区二区三区,日韩爱爱视频,51精品视频一区二区三区,91视频爱爱,日韩欧美在线播放视频,中文字幕少妇AV,亚洲电影中文字幕,久久久久亚洲av成人网址,久久综合视频网站,国产在线不卡免费播放

        ?

        公司人格否認(rèn)制度在稅法中適用的可行性研究

        2019-09-24 02:17:09吳俊彥唐文軍
        商業(yè)經(jīng)濟(jì) 2019年8期
        關(guān)鍵詞:可行性研究

        吳俊彥 唐文軍

        [摘 要] 實(shí)踐中濫用公司獨(dú)立人格和有限責(zé)任逃避稅收的行為日漸增多,實(shí)質(zhì)課稅原則在濫用公司人格和有限責(zé)任逃避稅收的情形時(shí)表現(xiàn)出來的無能為力,以及《企業(yè)所得稅法》中反避稅條款所具有的特定性和專一性,旨在對(duì)某一具體逃避稅收行為的打擊,而一般性反避稅條款作為一項(xiàng)兜底性條款,具有適用范圍廣的特點(diǎn),雖與公司人格否認(rèn)制度所規(guī)制的內(nèi)容在一定程度上存在交叉和重疊,但對(duì)特定類型的濫用公司人格和有限責(zé)任逃避稅收的行為則無所適從,這為公司人格否認(rèn)制度在稅法領(lǐng)域中的適用提供了可能性。公司人格否認(rèn)制度可作為反避稅之公司法模式,應(yīng)成為反避稅之稅法模式的補(bǔ)充。

        [關(guān)鍵詞] 公司人格否認(rèn);實(shí)質(zhì)課稅原則;稅法適用;可行性研究

        [中圖分類號(hào)] D922.291.91[文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] A[文章編號(hào)] 1009-6043(2019)08-0125-04

        我國(guó)2005年《公司法》以成文法的形式將公司人格否認(rèn)制度引入并規(guī)定于第二十條第三款之中,其目的旨在遏制股東濫用公司獨(dú)立人格和有限責(zé)任損害債權(quán)人利益的行為。目前,該制度在涉及公司的合同糾紛、侵權(quán)糾紛、勞動(dòng)糾紛等方面的適用研究較多,形成的研究成果也比較豐富,而在稅法領(lǐng)域的適用研究則處于剛剛起步階段。現(xiàn)實(shí)稅法環(huán)境為制止各類逃避稅收行為對(duì)公司人格否認(rèn)制度引入的呼吁與理論上有關(guān)該制度在稅法中研究的缺失形成了極大的反差。于此,本文立足于公司法和稅法這兩大理論基點(diǎn),對(duì)公司人格否認(rèn)制度在稅法領(lǐng)域適用的可行性問題進(jìn)行探索研究。

        一、實(shí)質(zhì)課稅原則在反避稅中的適用及其局限性

        (一)實(shí)質(zhì)課稅原則的含義及意義

        實(shí)質(zhì)課稅原則作為稅法上一項(xiàng)基本原則,通過對(duì)經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)或本質(zhì)的把握,防止納稅義務(wù)人濫用稅法進(jìn)而不當(dāng)避稅的行為,體現(xiàn)了稅收的統(tǒng)一、公平和正義。“實(shí)質(zhì)課稅原則為量能課稅原則在法理上的表現(xiàn)”,是指征稅機(jī)關(guān)認(rèn)定課征租稅的構(gòu)成要件時(shí),應(yīng)以實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)事實(shí)關(guān)系及其所生的實(shí)際經(jīng)濟(jì)利益作為課稅依據(jù)。實(shí)質(zhì)課稅原則的概念在理論上是公平稅負(fù)原則在稅法中的體現(xiàn),其與公平稅負(fù)原則所體現(xiàn)的稅法目的是一致的。

        我國(guó)大陸地區(qū)稅法實(shí)踐雖未明確提出實(shí)質(zhì)課稅的概念,但借用會(huì)計(jì)核算上的“實(shí)質(zhì)重于形式”原則,對(duì)當(dāng)事人行為的稅法性質(zhì)予以認(rèn)定。于此,“實(shí)質(zhì)重于形式”原則與實(shí)質(zhì)課稅原則并無根本差別,均強(qiáng)調(diào)不拘泥于當(dāng)事人所采行為的民法性質(zhì),而根據(jù)“經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)”認(rèn)定其稅法上的性質(zhì)。

        (二)實(shí)質(zhì)課稅原則適用的局限性

        從實(shí)質(zhì)課稅原則的含義以及所體現(xiàn)的指導(dǎo)意義來看,實(shí)質(zhì)課稅原則在稅收規(guī)避方面的適用主要有兩個(gè)方面的特征:一是在稅法解釋方面,強(qiáng)調(diào)目的解釋的方法,為實(shí)現(xiàn)課稅公平并防止稅收規(guī)避,法院或征稅機(jī)關(guān)得依法律之立法目的,衡酌經(jīng)濟(jì)上的意義及實(shí)質(zhì)課稅公平的原則為之。盡管如此,依據(jù)實(shí)質(zhì)課稅原則進(jìn)行稅法解釋必須遵守法律解釋的基本方法和邊界,不能擅越立法與解釋的各自疆域,實(shí)質(zhì)課稅原則“并不能補(bǔ)正法定課稅要件或稅捐構(gòu)成要件特征的欠缺”,“課稅要件法定主義的要求,并不能透過經(jīng)濟(jì)觀察法而規(guī)避其適用”。二是在征稅事項(xiàng)認(rèn)定方面,強(qiáng)調(diào)實(shí)質(zhì)重于形式,而非僅依照當(dāng)事人所采取的法律關(guān)系形式和事實(shí)外觀進(jìn)行判斷。實(shí)質(zhì)課稅原則在稅收規(guī)避方面的運(yùn)用系賦予法院或征稅機(jī)關(guān)對(duì)稅法事實(shí)進(jìn)行認(rèn)定的權(quán)柄,而其適用的目的在于排除當(dāng)事人所采取的法律關(guān)系形式或民法性質(zhì)的限制,徑直根據(jù)“實(shí)質(zhì)”或“經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)”認(rèn)定征稅事實(shí),并不涉及稅收債務(wù)關(guān)系中主體的法人格或稅務(wù)負(fù)擔(dān)能力是否遭受侵蝕問題。

        1.在稅法目的解釋方面體現(xiàn)出的局限性

        實(shí)質(zhì)課稅原則應(yīng)對(duì)稅收規(guī)避的方法之一是對(duì)稅法進(jìn)行目的解釋以彌補(bǔ)法律漏洞,進(jìn)而將本具有脫法性質(zhì)的規(guī)避行為轉(zhuǎn)化為稅法所規(guī)范的行為,進(jìn)而征稅。公司人格濫用的逃避稅收行為并未利用法律漏洞,而系以公司人格作為工具或者侵蝕公司資產(chǎn)以逃避已經(jīng)成了的稅收義務(wù)。在此種情形下,實(shí)質(zhì)課稅原則的目的解釋功能不管是進(jìn)行“目的性限縮”還是“目的性擴(kuò)張”操作,均無法應(yīng)對(duì)此種稅收逃避行為。

        2.在征稅事項(xiàng)認(rèn)定方面體現(xiàn)出的局限性

        實(shí)質(zhì)課稅原則的事實(shí)認(rèn)定功能系通過擬制與稅收規(guī)避行為的本質(zhì)相當(dāng)?shù)姆霞{稅構(gòu)成要件的所謂經(jīng)濟(jì)事實(shí),從而否定稅收規(guī)避者所采取的行為,因此,此種擬制僅系對(duì)避稅者行為的擬制,而非納稅主體的擬制。濫用公司人格或股東有限責(zé)任逃避稅收的行為本身并不存在獨(dú)立于該濫用行為以外的所謂“經(jīng)濟(jì)事實(shí)”或“經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)”,故而實(shí)質(zhì)課稅原則的這種擬制稅法事實(shí)進(jìn)行征稅的模式難以適用。

        3.在功能定位方面體現(xiàn)出的局限性

        實(shí)質(zhì)課稅原則的事實(shí)認(rèn)定功能在于確定稅收債務(wù)的成立,而非確認(rèn)該債務(wù)的承擔(dān)者,而濫用公司人格或股東有限責(zé)任來逃避稅收的行為,行為實(shí)施之時(shí),稅收義務(wù)已經(jīng)成立,否定公司人格的意義在于落實(shí)該義務(wù)的承擔(dān)者。

        如果把稅收義務(wù)關(guān)系理解為主體和內(nèi)容兩個(gè)方面,則實(shí)質(zhì)課稅原則的運(yùn)用只涉及稅收債務(wù)的成立及其內(nèi)容的認(rèn)定,并不涉及稅收義務(wù)關(guān)系中的主體問題,如公司因法人格遭受不法侵蝕而喪失稅務(wù)支付能力并致使稅賦落空的情形以及以公司形式作為工具規(guī)逃避稅收等情形。

        綜上可見,實(shí)質(zhì)課稅原則雖具有稅法解釋和稅法事實(shí)認(rèn)定的功能,但并不足以應(yīng)對(duì)濫用股東人格或股東有限責(zé)任逃避稅收義務(wù)的行為,因此否定于稅法領(lǐng)域引入公司人格否認(rèn)制度的觀點(diǎn),其主要理由并不能成立。

        二、利用公司人格逃避稅收行為與稅法中稅收規(guī)避行為的差異性

        稅收規(guī)避行為具有嚴(yán)格內(nèi)涵,濫用公司獨(dú)立人格和股東有限責(zé)任逃避稅負(fù)行為與稅收規(guī)避行為均系選擇法律提供的“形式”達(dá)成部分或全部免于繳稅目的。因此,針對(duì)濫用公司人格逃避稅收的行為,我國(guó)既有研究資料傾向于認(rèn)定該行為的性質(zhì)屬于稅收規(guī)避并因此主張引入公司人格否認(rèn)制度,但這些研究成果沒有解釋認(rèn)定濫用公司人格逃避稅收行為屬于稅收規(guī)避的理由。事實(shí)上,股東濫用公司人格逃避稅收并不屬于嚴(yán)格意義上的稅收規(guī)避行為,兩者之間具有以下明顯差異:

        猜你喜歡
        可行性研究
        察哈素選煤廠末煤干選可行性研究
        ENVI-met模擬地表溫度可行性研究
        TD-LTE技術(shù)在CBTC系統(tǒng)中應(yīng)用的可行性研究
        基于VFM的地鐵PPP項(xiàng)目可行性研究
        局部放電檢測(cè)用D-dot探頭的可行性研究
        PPP項(xiàng)目識(shí)別與可行性研究
        1200MW等級(jí)超超臨界機(jī)組可行性研究
        Widuri油田聚合物驅(qū)可行性研究
        氣囊助浮大型導(dǎo)管架下水可行性研究
        TD-LTE應(yīng)用于CBTC車地通信系統(tǒng)的可行性研究
        亚洲日韩欧洲无码av夜夜摸| 精品久久中文字幕系列| 精品一区二区三区在线视频| 精品欧洲av无码一区二区| 日韩亚洲欧美中文高清在线| 在线观看中文字幕一区二区三区 | 中字幕久久久人妻熟女 | 8x国产精品视频| 国产免费av片在线观看播放 | 精品久久日产国产一区| 开心五月婷婷激情综合网| 特级a欧美做爰片第一次| 四虎在线播放免费永久视频| 成人免费毛片在线播放| 亚洲国产成人av二区| 亚洲色欲久久久综合网| 毛片无遮挡高清免费久久 | 国产精品高清视亚洲乱码| 日韩乱码人妻无码中文字幕久久| 91av国产视频| av一区二区三区高清在线看| 多毛小伙内射老太婆| 国产精品熟女一区二区| 国产精品一区2区三区| 亚洲美女主播内射在线| 精品久久人妻av中文字幕| 亚欧国产女人天堂Av在线播放 | 无码国产精品久久一区免费| 18禁美女裸体网站无遮挡| 亚洲av五月天天堂网| 国产一区二区三区在线观看完整版| 少妇愉情理伦片丰满丰满午夜| 国产va免费精品高清在线观看| 亚洲天堂男人的av天堂| 亚洲精品白浆高清久久久久久 | 99国产小视频| 日韩精品极品免费在线视频| 日本爽快片100色毛片| 精品国产黑色丝袜高跟鞋| 亚洲精品精品日本日本| 国产人成视频在线视频|