張俊超

摘要：為了服務(wù)中國企業(yè)走出國門，同時維護國家經(jīng)濟安全，近年來國家出臺一些列政策推動會計師事務(wù)所的國際化發(fā)展。利用SWOT分析可以有效識別我國本土會計師事務(wù)所國際化發(fā)展過程中的優(yōu)勢、劣勢、機會和威脅。優(yōu)勢主要包括國家政策的支持、人工成本低廉和文化地域的認同;劣勢主要有品牌知名度不高、業(yè)務(wù)較為單一和事務(wù)所內(nèi)部治理機構(gòu)不合理;機會包括“一帶一路”建設(shè)對海外會計服務(wù)需求的增加，準則的國際趨同，會計人才素質(zhì)的不斷提高;威脅主要有國際“四大”的擴張，海外市場開放程度的差異，執(zhí)業(yè)所需的技術(shù)日趨復雜。最后，研究認為可以通過提升服務(wù)質(zhì)量，加強品牌建設(shè)，充分利用國家政策，快速做強做大。同時，加強內(nèi)部治理建設(shè)，增加研發(fā)投入和提高信息化水平等途徑加快本土會計師事務(wù)所的國際化發(fā)展。

關(guān)鍵詞：會計師事務(wù)所;國際化發(fā)展;SWOT分析;發(fā)展戰(zhàn)略

自2013年我國實施“一帶一路”發(fā)展戰(zhàn)略以來，越來越多的企業(yè)走出國門謀求發(fā)展。企業(yè)“走出去”的同時，也要求為之提供服務(wù)的會計師事務(wù)所提供高效的國際化服務(wù)。但長期以來，為我國在海外的企業(yè)提供服務(wù)的主要是國際“四大”會計師事務(wù)所和投資地本土事務(wù)所，從而使企業(yè)商業(yè)秘密的安全在某種程度上難以得到保障，也給國家的經(jīng)濟信息安全帶來了一定的威脅。同時，會計服務(wù)行業(yè)面臨的“國內(nèi)市場國際化、國際競爭國內(nèi)化”形勢也為會計師事務(wù)發(fā)展帶來嚴峻的挑戰(zhàn)。本文首先梳理我國會計師事務(wù)所國際化發(fā)展的歷程，然后采用SWOT分析，探究我國會計師事務(wù)所國際化發(fā)展道路上面臨的外部宏觀環(huán)境機會、威脅和事務(wù)所自身內(nèi)部的優(yōu)勢、不足，探討我國本土會計師事務(wù)所國際化發(fā)展的戰(zhàn)略選擇，并為其進一步參與國際化競爭提供理論指導。

一、 我國會計師事務(wù)所國際化發(fā)展的歷程

我國會計師事務(wù)所的國際化發(fā)展主要經(jīng)歷了以下幾個階段：（1）20實際80年代初期的恢復重建階段，隨著我國改革政策的實施，參照國際做法，設(shè)立了注冊會計師獨立審計制度。1986年《注冊會計師條例》的頒布意味著注冊會計師行業(yè)上升到國家層面，步入法制化發(fā)展道路;（2）20世紀90年代的規(guī)范發(fā)展階段。隨著我國資本市場的正式建立，一批國際會計師事務(wù)所紛紛在我國境內(nèi)設(shè)立分所，為我國會計事務(wù)所的發(fā)展提供了人才儲備和管理經(jīng)驗;（3）21世紀初體制優(yōu)化階段。由于歷史的原因，恢復重建的會計師事務(wù)所主要掛靠在政府部門，造成政所不分，破壞了市場公平。1994年，財政部頒布相關(guān)政策，引導事務(wù)所與掛靠單位分離。同時，隨著大批國際會計師事務(wù)所進入我國市場，逐步形成了“國內(nèi)市場國際化”的競爭局面;（4）2005年～2013年的國際化快速發(fā)展階段。隨著我國企業(yè)加快實施“走出去”戰(zhàn)略，注冊會計師行業(yè)也確立了國際化發(fā)展的戰(zhàn)略思路。為了鼓勵和扶持會計師事務(wù)所實現(xiàn)規(guī)?；?、國際化、品牌化、網(wǎng)絡(luò)化發(fā)展，中注協(xié)起草了《關(guān)于支持會計師事務(wù)所進一步做大做強的若干政策措施》，為會計師事務(wù)所“走出去”提供政策支持;（5）2013年至今，站穩(wěn)世界舞臺階段。2015年，為了促進注冊會計師行業(yè)的發(fā)展，中注協(xié)在行業(yè)內(nèi)開展“國際化建設(shè)年”主題活動后，由天健會計師事務(wù)所服務(wù)的北京春立正達醫(yī)療器械股份有限公司在香港的上市項目，是我國會計師事務(wù)所“走出去”的一個里程碑式標志。隨后，我國的會計師事務(wù)所在海外業(yè)務(wù)迅速擴張，日益成為國際會計服務(wù)市場的重要力量。

二、 我國會計師事務(wù)所國際化發(fā)展的SWOT分析

1. 優(yōu)勢。

（1）國家政策的支持?！凹辛α哭k大事”是我國經(jīng)濟社會發(fā)展中的一大特色。歷史經(jīng)驗表明，某個行業(yè)或產(chǎn)業(yè)如果得到國家強有力的政策支持，必然會得到快速的發(fā)展。近年來，特別是“一帶一路”國家戰(zhàn)略實施以來，為了鼓勵我國本土會計師事務(wù)所快速做大做強，政府先后出臺了一系列政策指導性文件。例如，2011年財政部發(fā)布的《關(guān)于會計師事務(wù)所承擔中央企業(yè)財務(wù)決算審計有關(guān)問題的通知》，2012年中注協(xié)起草的《關(guān)于支持會計師事務(wù)所進一步做強做大的若干政策措施》，2015年財政部發(fā)布的《會計師事務(wù)所從事中國內(nèi)地企業(yè)境外上市審計業(yè)務(wù)暫行規(guī)定》等政策的出臺，明確提出要鼓勵事務(wù)所走出去，為中國企業(yè)“走出去”提供服務(wù)，并給予相應扶持。這一系列政策文件為我國本土會計師事務(wù)所的國際化發(fā)展提供了堅實的后盾。

（2）人工成本低，收費低廉。截至到2018年底，全國共有會計師事務(wù)所9 005家，執(zhí)業(yè)會員106 798人，非執(zhí)業(yè)會員143 812人，個人會員超過25萬人。會計師事務(wù)所數(shù)量不斷增加和執(zhí)業(yè)者的隊伍持續(xù)擴大為我國會計服務(wù)行業(yè)提供了優(yōu)質(zhì)的人才隊伍。人員的充足帶來較低的人工成本，這也增強了我國會計師事務(wù)所的競爭力。根據(jù)中注協(xié)公布的《2017年度業(yè)務(wù)收入前100家會計師事務(wù)所信息》的資料統(tǒng)計，我國前100家會計師事務(wù)所，“四大”會計師事務(wù)所人均服務(wù)費用67萬元，而其他非“四大”事務(wù)所的人均服務(wù)費用僅為48萬元，較低的收費也是我國本土事務(wù)所進軍海外市場的優(yōu)勢之一。

（3）文化地域的優(yōu)勢。我國會計師事務(wù)所國際化發(fā)展的目的之一是服務(wù)中國企業(yè)“走出去”。由于東西方文化的差異，一方面，本土事務(wù)所對我國企業(yè)管理模式、運行機制更為熟悉;另一方面，本土事務(wù)所大部分都是由脫鉤改制而產(chǎn)生的，與政府機構(gòu)有更多的緊密聯(lián)系，可以形成較為穩(wěn)定的客戶資源，這些差異都直接或間接提高了國際事務(wù)所為我國企業(yè)提供會計服務(wù)的門檻。

2. 劣勢。

（1）品牌知名度不高。盡管我國注冊會計行業(yè)經(jīng)過多年的發(fā)展已經(jīng)取得令人矚目的成就，但仍與國際知名的會計師事務(wù)所在品牌價值和信譽影響力方面還存在不小的差距。比如，在海外上市的公司為了增加其審計報告的認可度，寧愿以高出本土事務(wù)所幾倍的費用，也要聘請“四大”為其提供審計服務(wù)。究其原因，還是追求“四大”的品牌效應。而本土事務(wù)所不太注重品牌價值的鍛造，把主要精力放到了招攬業(yè)務(wù)方面，追求短期效益，形成惡性循環(huán)。

（2）業(yè)務(wù)單一、非鑒證類業(yè)務(wù)發(fā)展緩慢。與國際“四大”相比，我國本土事務(wù)所業(yè)務(wù)范圍較窄，收入來源單一。2017年我國前100名事務(wù)所的收入排名中，“四大”之外的其他事務(wù)所的總營業(yè)收入為305億元，其中鑒證業(yè)務(wù)收入為264億元，占總營業(yè)收入的約86%。而國際“四大”全球收入構(gòu)成中，以普華永道為例，其2017年全球收入377億美元，其中鑒證業(yè)務(wù)為159.65億美元，占比僅為42%，其他的收入主要來自咨詢、稅務(wù)和法務(wù)服務(wù)。與之相比，我國本土會計師事務(wù)所的收入來源仍然主要依靠鑒證業(yè)務(wù)，利潤增長空間有限。

（3）內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)不完善。會計師事務(wù)所的內(nèi)部治理機制決定其發(fā)展?jié)摿?。我國會計師事?wù)所與國際“四大”相比，在內(nèi)部治理方面還存現(xiàn)明顯差距，內(nèi)部治理的國際化水平亟待提高。例如，我國絕大部分會計師事務(wù)所都是有限責任公司制而不是合伙制。合伙制有利于提高執(zhí)業(yè)的風險意識和責任意識。此外，本土事務(wù)所在薪酬分配和利潤分享規(guī)則上還不完善，國際會計師事所大多以股份和績效作為薪酬分配的基礎(chǔ)，并且采用股權(quán)分配、平均分配和績效分配相融合的分配機制，這種分配機制能夠有效激勵合伙人和員工，使其合理控制風險，不斷提高服務(wù)質(zhì)量。而本土事務(wù)所由于組織形式的限制，大多采用股份比例為基礎(chǔ)，部門提成或利潤池進行初次分配，造成短視化，不利于穩(wěn)定優(yōu)秀人才隊伍。

3. 機會。

（1）“走出去”，跨國業(yè)務(wù)急劇增加。截止到2017年底，我國有2.5萬家境內(nèi)投資者在國（境）外共設(shè)立對外直接投資企業(yè)3.92萬家。年末企業(yè)境外資產(chǎn)總額達到6萬億美元。其中，東盟，拉丁美洲和非洲等地區(qū)成為我國對外直接投資增長最快的區(qū)域。我國企業(yè)走出國門，客觀上也要求為之提供的會計服務(wù)跟的上，為中國企業(yè)的海外利益“保駕護航”。上述區(qū)域尚未為被國際“四大”事務(wù)所壟斷，這也為我國本土事務(wù)所進軍海外市場提供了難得的發(fā)展機會。

（2）會計準則、審計準則的國際趨同?！耙粠б宦贰毖鼐€涉及65個國家和地區(qū)，各國的經(jīng)濟發(fā)展水平不一，文化語言眾多。近年來，把國際財務(wù)報告準則作為唯一的全球會計準則，已經(jīng)得到世界各國的認可。我國的會計準則、審計準則已經(jīng)基本與國際準則趨同，并且在我國已實施了較長一段時間，積累了較為豐富的經(jīng)驗，為本土事務(wù)所“走出去”奠定了較為扎實的理論基礎(chǔ)。

（3）會計人才素質(zhì)的不斷提高。財政部通過一系列改革方案，優(yōu)化了我國會計人才的培養(yǎng)過程，提高了會計人才的綜合素質(zhì)。一是對注冊會計師考試制度進行改革，優(yōu)化選拔機制。2009對注冊會計師的考試制度作出重大改革。最主要的變化之一是為了培養(yǎng)國際化人才，將英語附加題制度和英語測試制度整合，舉辦“英語水平測試”;二是為了不斷增強我國在國際會計領(lǐng)域的話語權(quán)和影響力，著力培養(yǎng)一批符合會計工作國際交流與合作需要的國際化高端會計人才，財政部制定了《國際化高端會計人才培養(yǎng)工程實施方案》。這一系列舉措為我國會計師事務(wù)所國際化發(fā)展提供了人才支撐。

4. 威脅。

（1）國際“四大”業(yè)務(wù)的擴張。國際“四大”會計師事務(wù)所是隨著其客戶在華投資業(yè)務(wù)的發(fā)展而進入我國市場的。在進入之初，其客戶絕大部分都是原有的國際客戶。隨著他們對中國市場了解的深入，憑借其先進的管理理念和技術(shù)手段，迅速占領(lǐng)中國市場。目前，他們的服務(wù)對象已經(jīng)涵蓋我國的上市公司、國有大型企業(yè)和高成長性的民營企業(yè)等優(yōu)質(zhì)客戶?！八拇蟆笔峭ㄟ^以客戶為導向?qū)ふ沂袌鰴C會擴大其市場份額，而本土的會計師事務(wù)所仍以業(yè)務(wù)增長為發(fā)展目的。發(fā)展的理念不同造成強者愈強、弱者愈弱的馬太效應。

（2）海外會計服務(wù)市場開放程度的差異?！耙粠б宦贰毖鼐€各國經(jīng)濟發(fā)展水平不同，其市場的開放程度不同。基于國家的利益的考慮，對其他國家設(shè)立的分所、辦事處等可能存在嚴格的限制，同時，對非本國的會計師事務(wù)所的組織形式、執(zhí)業(yè)范圍、執(zhí)業(yè)資政等都有明確的規(guī)定，這些措施對外國的會計師事務(wù)所有可能是不公平。作為“一帶一路”的發(fā)起國家，我國本土會計師事務(wù)所在國際化發(fā)展的過程中，應努力提高自身的服務(wù)質(zhì)量，注意避免加劇某些國家對中國崛起的憂慮。

（3）執(zhí)業(yè)所需技術(shù)手段日趨復雜。我國的本土會計師事務(wù)所多是經(jīng)過脫鉤改制形成的，其地方保護主義仍然存在，這在一定程度上削弱了其自身競爭力的發(fā)展。而當今技術(shù)進步日新月異，經(jīng)濟業(yè)務(wù)日趨復雜，各類衍生金融工具不斷推陳出新、會計處理技術(shù)信息化特征日趨明顯，這些執(zhí)業(yè)環(huán)境的變化都增加了注冊會計師執(zhí)業(yè)的難度和執(zhí)業(yè)風險。

通過上述分析，可以對我國會計師事務(wù)所國際化發(fā)展可能存在的優(yōu)勢、劣勢、機會、威脅有了全面的認識。在國際化發(fā)展道路上，我們應當充分發(fā)揮自身的優(yōu)勢、利用好發(fā)展機會，同時對威脅包保持應有的警惕，并彌補自身的劣勢。

三、 我國會計師事務(wù)所國際化發(fā)展的戰(zhàn)略選擇

我國會計師事務(wù)所的國際化發(fā)展過程中面臨的國內(nèi)外環(huán)境十分復雜，既有“國內(nèi)市場國際化、國際競爭國內(nèi)化”競爭日益激烈的威脅，又有執(zhí)業(yè)風險迅速增長帶來的挑戰(zhàn)。結(jié)合上述SWOT分析，本文認為我國會計師事務(wù)所可以通過以下幾個方面入手，加快其國際化進程。

1. 提升服務(wù)質(zhì)量，加強品牌建設(shè)。我國本土會計師事務(wù)所參與國際競爭時，要對自身的劣勢有清晰的認知，在競爭初期要避開“四大”擴張的鋒芒，可以充分利用自身的人工成本和文化地域優(yōu)勢，采取低成本戰(zhàn)略和差異化戰(zhàn)略，通過對會計服務(wù)市場進行細分，找到自己最擅長的領(lǐng)域，然后集中自身全部力量在該做出成績，形成差異競爭的亮點，提高服務(wù)質(zhì)量，逐步獲取客戶信任，然后以點帶面，擴大優(yōu)勢領(lǐng)域，最終樹立品牌。

2. 充分利用國家政策，快速做強做大。近年來，國際連續(xù)出臺一系列政策支持會計師事務(wù)所快速做強做大。2012年中注協(xié)發(fā)布了《會計師事務(wù)所綜合評價辦法（修訂）》，2012年中注協(xié)引發(fā)了《關(guān)于支持會計師事務(wù)所進一步做強做大的若干政策措施》，2016年財政部印發(fā)了《全國會計領(lǐng)軍人才培養(yǎng)工程發(fā)展規(guī)劃》，2016年財政部印發(fā)了《會計改革與發(fā)展“十三五”規(guī)劃綱要》。這一系列政策措施的出臺，為我國會計師事務(wù)所快速做大做強，提供了政策保障和經(jīng)費支持。我國本土會計師事務(wù)所要對這些國家政策進行深入分析，充分利用，抓住機遇。

3. 加強會計師事務(wù)所內(nèi)部治理建設(shè)。內(nèi)部治理是否合理關(guān)系到會計師事務(wù)所的服務(wù)質(zhì)量、風控水平和發(fā)展前景。我國本土會計師事務(wù)所國際競爭力不強的重要原因之一就是內(nèi)部治理建設(shè)與國際“四大”還有不小的差距。優(yōu)化和完善內(nèi)部結(jié)構(gòu)途徑是借鑒國際經(jīng)驗，結(jié)合我國國情，轉(zhuǎn)變事務(wù)所的組織形式，采取國際認可業(yè)務(wù)規(guī)范和風控程序，制定有國際競爭力的薪酬方案和培訓體系等。通過這一些列措施，提供服務(wù)質(zhì)量，降低業(yè)務(wù)風險，吸引人才并留住人才，為國際化發(fā)展打好基礎(chǔ)。

4. 增加研發(fā)投入和加快信息化建設(shè)。會計服務(wù)國際競爭的關(guān)鍵在于服務(wù)的競爭，服務(wù)競爭的關(guān)鍵在于技術(shù)的競爭。業(yè)務(wù)研發(fā)投入不足是本土會計師事務(wù)所存在的短板。國際“四大”憑借其經(jīng)濟實力和內(nèi)部需求都建設(shè)有領(lǐng)先的專業(yè)技術(shù)研發(fā)中心，這些自主研發(fā)成果涵蓋其提供服務(wù)的各個領(lǐng)域，保障了服務(wù)質(zhì)量，從而取得超額回報，超額的回報又為下一步研發(fā)提供了資金支持，從而形成良性循環(huán)。而我國本土事務(wù)所在研發(fā)上的投入還遠不及這些國際大會計師事務(wù)所。因此，我國本土會計師事務(wù)所必須在自身的優(yōu)勢領(lǐng)域，研發(fā)客戶需求，加大研發(fā)投入，鞏固客戶信賴，形成差異化競爭優(yōu)勢。在加大研發(fā)投入的同時加快移動互聯(lián)網(wǎng)時代的信息化建設(shè)，信息化建設(shè)可以彌補傳統(tǒng)業(yè)務(wù)的漏洞，強化風險控制，降低企業(yè)成本，提高營運效率。

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