韓媛

摘 要：棚戶區(qū)改造是我國(guó)新型城鎮(zhèn)化建設(shè)下極為重要的民生工程和發(fā)展工程，是以國(guó)家資源為支撐，通過整體規(guī)劃，既從根本上解決了棚戶區(qū)居民的住房剛需問題，同時(shí)能更好地引導(dǎo)和利用社會(huì)資本參與市政工程建設(shè)，推進(jìn)以人為核心的新型城鎮(zhèn)化建設(shè)，不斷完善和創(chuàng)新市政工程建設(shè)的發(fā)展機(jī)制。基于此，首先就棚戶區(qū)改造相關(guān)稅收法規(guī)和政策進(jìn)行了詳細(xì)解讀，然后從社會(huì)資本方面對(duì)棚戶改造項(xiàng)目建設(shè)難的現(xiàn)實(shí)困境進(jìn)行了重點(diǎn)分析，同時(shí)對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)棚戶區(qū)改革項(xiàng)目涉稅問題進(jìn)行了策略論述。

關(guān)鍵詞：棚戶改造;房地產(chǎn)企業(yè);涉稅;優(yōu)化對(duì)策

文章編號(hào)：1004-7026（2019）06-0148-02? ? ? ? ?中國(guó)圖書分類號(hào)：F812.42? ? ? ? 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A

自2005年起，為了更好地利用社會(huì)資源，我國(guó)政府在新型城鎮(zhèn)化建設(shè)中推行了大規(guī)模的棚戶區(qū)改造政策，在10多年的實(shí)踐和經(jīng)驗(yàn)總結(jié)中，棚戶區(qū)改造取得了顯著實(shí)效，不僅提升了城市形象，也提高了人們的居住水平。對(duì)于人民來說，棚戶區(qū)改造是利國(guó)利民的民生工程，而對(duì)于企業(yè)特別是房地產(chǎn)企業(yè)來說，多項(xiàng)優(yōu)惠財(cái)稅政策滿足了企業(yè)的發(fā)展需求。采取房地產(chǎn)核算制度，棚戶區(qū)改造項(xiàng)目的實(shí)際涉稅和普通房地產(chǎn)涉稅會(huì)有一定區(qū)別，下面重點(diǎn)論述棚戶區(qū)改造涉稅問題。

1? 棚戶改造相關(guān)稅收法規(guī)和政策解讀

從2008年開始，我國(guó)棚戶區(qū)改造項(xiàng)目全面推進(jìn)。為了規(guī)范和鼓勵(lì)更多社會(huì)資本參與到棚戶區(qū)改造中，國(guó)家出臺(tái)了一系列財(cái)稅優(yōu)惠政策，各地也參照國(guó)務(wù)院相關(guān)財(cái)稅政策，根據(jù)實(shí)際情況實(shí)行了棚戶區(qū)財(cái)稅優(yōu)惠政策[1]。

1.1? 綜合性稅收指導(dǎo)政策

針對(duì)棚戶區(qū)改造工作，我國(guó)制定了多渠道籌措資金和加大稅費(fèi)政策支持力度等政策。例如中央和各級(jí)政府以財(cái)政補(bǔ)助、補(bǔ)貼、貼息等方式從城市維護(hù)建設(shè)稅、城鎮(zhèn)公用事業(yè)附加、城市基礎(chǔ)設(shè)施配套費(fèi)、土地出讓收入等進(jìn)行資金補(bǔ)助。鼓勵(lì)金融機(jī)構(gòu)向符合貸款條件的城市和國(guó)有工礦棚戶區(qū)改造項(xiàng)目提供貸款，以保障資金規(guī)模。免征城市基礎(chǔ)設(shè)施配套費(fèi)等各種行政事業(yè)性收費(fèi)和政府性基金，安置住房建設(shè)和通過收購(gòu)籌集安置房源的，執(zhí)行經(jīng)濟(jì)適用住房的稅收優(yōu)惠政策，公用事業(yè)、市政公用設(shè)施等企業(yè)要對(duì)城市和國(guó)有工礦棚戶區(qū)改造給予相應(yīng)建設(shè)及費(fèi)用減免支持[2]。

1.2? 具體的稅收政策

在棚戶區(qū)改造中，政府的財(cái)稅政策主要集中在稅費(fèi)減免優(yōu)惠以及政府財(cái)政補(bǔ)助兩個(gè)方面，這些政策對(duì)于棚戶區(qū)改造企業(yè)的影響也很大。以企業(yè)所得稅為例，涉及政策包括現(xiàn)行的企業(yè)所得稅法以及企業(yè)所得稅實(shí)施條例，分別在第七條和第二十六條條文中指出了不征收企業(yè)所得稅的收入部分。2013年，《關(guān)于企業(yè)參與政府統(tǒng)一組織的棚戶區(qū)改造有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于中央財(cái)政補(bǔ)貼增值稅有關(guān)問題的公告》，都對(duì)棚戶區(qū)改造項(xiàng)目及企業(yè)涉及企業(yè)所得稅、增值稅減免政策作出了相應(yīng)規(guī)定，財(cái)稅（2013）101號(hào)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于棚戶區(qū)改造有關(guān)稅收政策的通知》更是細(xì)致地對(duì)城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅、土地增值稅、契稅、個(gè)人所得稅等稅種的免優(yōu)政策進(jìn)行了規(guī)定。

2? 社會(huì)資本參與棚戶區(qū)改造涉稅問題分析

2.1? 棚戶區(qū)改造稅費(fèi)減免的理論依據(jù)

棚戶區(qū)改造的性質(zhì)與普通意義上的房地產(chǎn)企業(yè)項(xiàng)目開發(fā)和經(jīng)營(yíng)不同，推行稅費(fèi)政策能夠鼓勵(lì)和引導(dǎo)社會(huì)資本參與到棚戶區(qū)改造項(xiàng)目中來。根據(jù)國(guó)務(wù)院《關(guān)于促進(jìn)煤炭企業(yè)健康發(fā)展的若干意見》相關(guān)規(guī)定，棚戶區(qū)改造工作是歷史遺留問題，是政府主導(dǎo)的市政工程建設(shè)，是政府引導(dǎo)下有計(jì)劃的市政建設(shè)，它不同于房地產(chǎn)企業(yè)的市場(chǎng)化行為[3]。此外，棚戶區(qū)改造市政工程建設(shè)工作的核心是解決人們的保障性住房問題，這種政府主導(dǎo)，同時(shí)融入社會(huì)資本的民生性質(zhì)的市政建設(shè)，其本質(zhì)意義有別于市場(chǎng)化經(jīng)濟(jì)利益優(yōu)先的企業(yè)生產(chǎn)和營(yíng)銷行為，因此有必要引入優(yōu)惠財(cái)稅政策，從而更好更快地推進(jìn)項(xiàng)目建設(shè)。

2.2? 社會(huì)資本進(jìn)入棚戶區(qū)改造的現(xiàn)實(shí)困境

對(duì)于參與到棚戶區(qū)改造的房地產(chǎn)企業(yè)來說，其能夠較大程度地享有棚戶區(qū)改造的稅費(fèi)減免優(yōu)惠政策，提高企業(yè)的收益。而在當(dāng)前棚戶區(qū)改造市場(chǎng)規(guī)范不健全的情況下，社會(huì)資本參與棚戶區(qū)改造也會(huì)遇到涉稅問題。具體體現(xiàn)在以下4個(gè)方面。

2.2.1? 融資階段涉稅問題

棚戶區(qū)改造工作復(fù)雜繁重，特別是項(xiàng)目施工需要花費(fèi)大量的人力物力資源，并且項(xiàng)目周期長(zhǎng)，企業(yè)流動(dòng)資金壓力大，長(zhǎng)期大額的融資成本對(duì)企業(yè)來說是巨大的負(fù)擔(dān)，一旦出現(xiàn)企業(yè)財(cái)物管理和資金周轉(zhuǎn)問題，很容易引起政府債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、企業(yè)融資風(fēng)險(xiǎn)以及融資財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

2.2.2? 建設(shè)階段涉稅問題

棚戶區(qū)改造的增值稅留抵稅額會(huì)占用企業(yè)的大量資金，使閑置資金不能得到充分利用，而大量的留抵稅額也會(huì)影響社會(huì)資本的積極投資。

2.2.3? 運(yùn)營(yíng)階段涉稅問題

運(yùn)營(yíng)階段涉稅問題主要表現(xiàn)為政府補(bǔ)助與可行性缺口補(bǔ)助稅收的問題。政府為了吸引更多的社會(huì)資本進(jìn)入棚戶區(qū)項(xiàng)目改造中，通常會(huì)采用相應(yīng)的財(cái)政補(bǔ)貼方式。在當(dāng)前的PPP模式下，可行性缺口補(bǔ)助與政府補(bǔ)助存在很大的差別。

2.2.4? 退出階段涉稅問題

退出階段涉稅問題主要是指資產(chǎn)移交稅收問題、準(zhǔn)經(jīng)營(yíng)性項(xiàng)目的安置房和保障房資產(chǎn)移交時(shí)的稅收問題。

3? 房地產(chǎn)企業(yè)棚戶改造涉稅建議

3.1? 明確性質(zhì)，合法納稅

企業(yè)一定要認(rèn)清棚戶區(qū)改造的性質(zhì)，合理合法地對(duì)涉稅問題進(jìn)行處理。棚戶區(qū)改造是黨中央為了切實(shí)改善貧困人民生活環(huán)境，促進(jìn)我國(guó)新型城鎮(zhèn)化建設(shè)目標(biāo)早日實(shí)現(xiàn)的一項(xiàng)重要的民生工程，對(duì)于統(tǒng)籌城鄉(xiāng)發(fā)展具有現(xiàn)實(shí)意義，以城鄉(xiāng)融合發(fā)展的理念推動(dòng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)建設(shè)的重要舉措。因此，企業(yè)要以保障性安居工程的基本建設(shè)內(nèi)容為根本，進(jìn)行合法納稅。

3.2? 關(guān)注政策變動(dòng)，分析涉稅問題

關(guān)于棚戶區(qū)改造社會(huì)資本進(jìn)入難的問題，國(guó)家做出了較多的政策引導(dǎo)。以融資階段的涉稅問題為例，財(cái)政部出臺(tái)了《關(guān)于堅(jiān)決制止地方以政府購(gòu)買服務(wù)名義違法違規(guī)融資的通知》（財(cái)預(yù) [2017] 87號(hào)）、《關(guān)于規(guī)范金融企業(yè)對(duì)地方政府和國(guó)有企業(yè)投融資行為有關(guān)問題的通知》（財(cái)金 [2018] 23號(hào)）、《關(guān)于做好2018 年地方政府債務(wù)管理工作的通知》（財(cái)預(yù) [2018]34號(hào)）等一系列政策來制止這種行為。鑒于社會(huì)資本面臨的巨大融資壓力以及增值稅留抵的現(xiàn)實(shí)困境，政府部門要從企業(yè)的角度對(duì)棚戶區(qū)改造項(xiàng)目給予稅費(fèi)優(yōu)惠和補(bǔ)助獎(jiǎng)勵(lì)，在給予補(bǔ)助補(bǔ)貼時(shí)，要明確補(bǔ)貼的性質(zhì)，認(rèn)真分析政府補(bǔ)助和可行性缺口補(bǔ)助的差異。

4? 結(jié)束語(yǔ)

通過上述研究，對(duì)我國(guó)棚戶區(qū)改造過程中的涉稅政策和法規(guī)等有了一個(gè)更為深入的解讀，在對(duì)我國(guó)棚戶區(qū)項(xiàng)目改造現(xiàn)狀進(jìn)行分析的基礎(chǔ)上，也深刻地認(rèn)識(shí)到了社會(huì)資本在參與棚戶區(qū)改造中存在的涉稅問題。在今后的工作中，要繼續(xù)加大對(duì)棚戶區(qū)改造工作的重視，關(guān)注國(guó)家相關(guān)政策法規(guī)的變動(dòng)情況，通過對(duì)涉稅問題進(jìn)行分析，制定出符合我國(guó)棚戶區(qū)改造項(xiàng)目的涉稅政策。

參考文獻(xiàn)：

[1]袁新.金融支持棚戶區(qū)改造的實(shí)踐探討[J].金融經(jīng)濟(jì)，2018（6）：126-127.

[2]姜曉紅.如何加強(qiáng)棚戶區(qū)改造項(xiàng)目的財(cái)務(wù)管理[J].行政事業(yè)資產(chǎn)與財(cái)務(wù)，2017（27）：70+72.

[3]賴小慧，唐孝文，馮華.利益分析視角下棚戶區(qū)改造問題與對(duì)策[J].廣西社會(huì)科學(xué)，2017（7）：157-161.