唐萌萌

摘 要：大數(shù)據(jù)技術(shù)的發(fā)展為審計(jì)技術(shù)的進(jìn)步提供了重要支撐，改變了傳統(tǒng)的審計(jì)模式，使大數(shù)據(jù)審計(jì)模式得到了不斷發(fā)展，也提高了審計(jì)效率。主要從大數(shù)據(jù)審計(jì)的概念特征出發(fā)，闡述了大數(shù)據(jù)審計(jì)的發(fā)展現(xiàn)狀和存在問(wèn)題，并對(duì)新時(shí)代大數(shù)據(jù)審計(jì)的進(jìn)一步發(fā)展給出了建議。

關(guān)鍵詞：大數(shù)據(jù)審計(jì);新時(shí)代;深化發(fā)展

文章編號(hào)：1004-7026（2019）06-0132-02? ? ? ? ?中國(guó)圖書(shū)分類號(hào)：F239.44 ? ? ? ? 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A

1? 大數(shù)據(jù)審計(jì)概述

1.1? 大數(shù)據(jù)的內(nèi)涵

大數(shù)據(jù)是指一定時(shí)間內(nèi)無(wú)法用傳統(tǒng)軟件工具獲取、存儲(chǔ)、分析的大規(guī)模的數(shù)據(jù)集合。2008年，大數(shù)據(jù)概念的提出者維克托·邁爾·舍恩伯格在書(shū)中預(yù)見(jiàn)到了大數(shù)據(jù)時(shí)代的到來(lái)，以及由此發(fā)生的信息革命和思維變革，逐漸受到了更多人的關(guān)注。大數(shù)據(jù)的5V特點(diǎn)具體表現(xiàn)在以下方面。

1.1.1? 大量

大數(shù)據(jù)包含著巨大的數(shù)據(jù)信息。因?yàn)楣铝⒌臄?shù)據(jù)或者體量較小的數(shù)據(jù)沒(méi)有價(jià)值，因此無(wú)法進(jìn)行系統(tǒng)地分析。

1.1.2? 高速

大數(shù)據(jù)應(yīng)用程序?qū)Υ髷?shù)據(jù)的處理效率較高。大量散落的數(shù)據(jù)被集中在一起，如果對(duì)數(shù)據(jù)處理的速度較慢，用戶等待的時(shí)間較長(zhǎng)，那么大數(shù)據(jù)應(yīng)用分析將不能被人們接受。

1.1.3? 多樣

大數(shù)據(jù)中的數(shù)據(jù)來(lái)源渠道多，類型復(fù)雜，導(dǎo)致數(shù)據(jù)在處理時(shí)異常困難，這也是困擾大數(shù)據(jù)技術(shù)發(fā)展的關(guān)鍵因素[1]。

1.1.4? 低價(jià)值密度

在復(fù)雜的數(shù)據(jù)中尋求規(guī)律，發(fā)掘數(shù)據(jù)存在的共性，以較低成本創(chuàng)造更高的價(jià)值。

1.1.5? 真實(shí)性

真實(shí)性是決定數(shù)據(jù)集合質(zhì)量的核心，如果不能保證數(shù)據(jù)的真實(shí)性，就無(wú)法對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析和預(yù)測(cè)。數(shù)據(jù)來(lái)源的真實(shí)可靠以及處理過(guò)程的科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)，是大數(shù)據(jù)權(quán)威和可信的重要保障。

1.2? 大數(shù)據(jù)審計(jì)的概念

大數(shù)據(jù)審計(jì)是對(duì)各類電子數(shù)據(jù)、賬套和文件進(jìn)行審計(jì)，是計(jì)算機(jī)審計(jì)的延伸和發(fā)展，是對(duì)多行業(yè)、多領(lǐng)域、多種形式海量數(shù)據(jù)的電子審計(jì)方式。大數(shù)據(jù)審計(jì)是隨著企業(yè)信息化程度的不斷提高而產(chǎn)生的。在大數(shù)據(jù)和云計(jì)算技術(shù)日趨成熟的背景下，為了降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，更加廣泛地收集和分析被審計(jì)單位的信息，提高運(yùn)用計(jì)算機(jī)進(jìn)行審計(jì)的能力，很多學(xué)者和審計(jì)從業(yè)人員也開(kāi)始關(guān)注大數(shù)據(jù)審計(jì)，從而推動(dòng)了審計(jì)工作的發(fā)展。

2? 大數(shù)據(jù)審計(jì)的發(fā)展現(xiàn)狀及存在問(wèn)題

2.1? 發(fā)展現(xiàn)狀

近年來(lái)，我國(guó)十分重視大數(shù)據(jù)審計(jì)的發(fā)展。2015年，國(guó)務(wù)院辦公廳在《關(guān)于完善審計(jì)制度若干重大問(wèn)題的框架意見(jiàn)》及配套文件中提出了“構(gòu)建大數(shù)據(jù)審計(jì)工作模式，構(gòu)建國(guó)家審計(jì)數(shù)據(jù)系統(tǒng)和數(shù)字化審計(jì)平臺(tái)，探索建立審計(jì)實(shí)時(shí)監(jiān)督系統(tǒng)[3]”，為我國(guó)大數(shù)據(jù)審計(jì)的發(fā)展指明了方向。隨著大數(shù)據(jù)云計(jì)算技術(shù)的成熟，國(guó)內(nèi)學(xué)術(shù)界對(duì)大數(shù)據(jù)審計(jì)的理論研究和實(shí)務(wù)應(yīng)用也越來(lái)越多，本文梳理了部分文獻(xiàn)并加以綜述，主要對(duì)大數(shù)據(jù)審計(jì)理論和審計(jì)技術(shù)進(jìn)行了研究。

2.1.1? 大數(shù)據(jù)審計(jì)理論的相關(guān)研究

大數(shù)據(jù)審計(jì)理論主要研究大數(shù)據(jù)審計(jì)的概念原理、帶來(lái)的變革和審計(jì)的重要性等內(nèi)容。秦榮生（2014）分析了大數(shù)據(jù)和云計(jì)算對(duì)審計(jì)的影響，包括促進(jìn)持續(xù)審計(jì)方式的發(fā)展、促進(jìn)總體審計(jì)模式的應(yīng)用、促進(jìn)審計(jì)成果的綜合應(yīng)用以及對(duì)促進(jìn)相關(guān)關(guān)系證據(jù)的應(yīng)用，并提出了實(shí)際應(yīng)用的建議。丁淑芹（2015）闡述了大數(shù)據(jù)帶來(lái)的思維變革和審計(jì)變革，以及對(duì)這些變革的應(yīng)對(duì)策略。阮哈建（2013）提出了金融審計(jì)和財(cái)政審計(jì)領(lǐng)域?qū)Υ髷?shù)據(jù)的應(yīng)對(duì)策略，例如從思想上轉(zhuǎn)變審計(jì)觀念，正視大數(shù)據(jù)對(duì)審計(jì)帶來(lái)的影響，提升審計(jì)人員的素質(zhì);從技術(shù)上采取集中的大數(shù)據(jù)管理模式，加大研發(fā)力度，建立審計(jì)數(shù)據(jù)平臺(tái)，對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行集中統(tǒng)一的處理。

2.1.2? 審計(jì)技術(shù)方法的創(chuàng)新

除了大數(shù)據(jù)審計(jì)理論，學(xué)者們還研究了基于實(shí)務(wù)的審計(jì)方式、方法和信息技術(shù)等。陳偉（2018）研究了聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的原理，即采用遠(yuǎn)程聯(lián)網(wǎng)方式從被審計(jì)單位采集電子數(shù)據(jù)，并進(jìn)行分析，從而對(duì)大數(shù)據(jù)環(huán)境下聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)以及控制措施等進(jìn)行分析。目前，聯(lián)網(wǎng)審計(jì)也是我國(guó)審計(jì)的重要技術(shù)方法。孫夢(mèng)蝶（2018）探討了基于Python語(yǔ)言的數(shù)據(jù)獲取方式，利用網(wǎng)絡(luò)爬蟲(chóng)技術(shù)廣泛獲取外部數(shù)據(jù)，并利用Matplotlib繪圖工具包和Jieba分詞組件等，實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作的基本繪圖和數(shù)據(jù)分析功能。此外，學(xué)者們還在大數(shù)據(jù)環(huán)境下基于數(shù)據(jù)可視化技術(shù)的電子數(shù)據(jù)審計(jì)方法和區(qū)塊鏈加審計(jì)等方面進(jìn)行了創(chuàng)新。

2.2? 存在的問(wèn)題

盡管學(xué)者們對(duì)大數(shù)據(jù)審計(jì)已經(jīng)有了較多的研究，但是在實(shí)務(wù)中還沒(méi)有得到普及，主要有以下幾種原因。①審計(jì)大數(shù)據(jù)平臺(tái)的普適性不強(qiáng)，不同行業(yè)領(lǐng)域?qū)徲?jì)的任務(wù)和重點(diǎn)不同，所以大數(shù)據(jù)平臺(tái)需要因行業(yè)和審計(jì)任務(wù)來(lái)定，無(wú)法通用，這就降低了大數(shù)據(jù)技術(shù)的利用效率。此外，系統(tǒng)架構(gòu)也要支持不同類型的審計(jì)大數(shù)據(jù)分析方法，以滿足不同的需要，這也增加了設(shè)計(jì)的難度和成本。②大數(shù)據(jù)審計(jì)實(shí)施成本高。由于大數(shù)據(jù)審計(jì)的實(shí)施需要強(qiáng)大的基礎(chǔ)設(shè)施作為支撐，例如高效的審計(jì)軟件、計(jì)算機(jī)硬件以及搭建的數(shù)據(jù)收集平臺(tái)等，審計(jì)單位和被審計(jì)單位需要在前期有較大的投入，從而為大數(shù)據(jù)審計(jì)提供支撐。③傳統(tǒng)的審計(jì)人員不能適應(yīng)大數(shù)據(jù)審計(jì)模式。盡管我國(guó)的審計(jì)工作已逐步向現(xiàn)代化方向發(fā)展，但也存在人才失衡的問(wèn)題[4]。

3? 大數(shù)據(jù)審計(jì)深化發(fā)展的措施

黨的十九大報(bào)告中指出，中國(guó)特色社會(huì)主義進(jìn)入新時(shí)代是我國(guó)發(fā)展新的歷史方位，要善于運(yùn)用互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)和信息化手段開(kāi)展工作，聚焦于研究國(guó)家審計(jì)體系和審計(jì)能力現(xiàn)代化的實(shí)現(xiàn)路徑。在新時(shí)代，審計(jì)工作是推進(jìn)我國(guó)治理能力和治理體系現(xiàn)代化的重要保障。為了實(shí)現(xiàn)加快審計(jì)信息化建設(shè)的發(fā)展目標(biāo)，推進(jìn)信息技術(shù)與審計(jì)業(yè)務(wù)的深度融合，我們需要不斷思考如何創(chuàng)新審計(jì)方式方法和模式，加快構(gòu)建大數(shù)據(jù)審計(jì)模式，從而推動(dòng)大數(shù)據(jù)審計(jì)的進(jìn)一步發(fā)展。

3.1? 培育高素質(zhì)審計(jì)人才

大數(shù)據(jù)審計(jì)要想得到發(fā)展，需要既懂計(jì)算機(jī)技術(shù)又熟悉審計(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)合型人才。大數(shù)據(jù)審計(jì)的技術(shù)性比較強(qiáng)，在實(shí)務(wù)中需要用到數(shù)據(jù)分析和數(shù)學(xué)模型等知識(shí)，審計(jì)人員要熟練運(yùn)用大數(shù)據(jù)審計(jì)軟件，要搜集有效的數(shù)據(jù)，并通過(guò)數(shù)據(jù)分析找到不同類型數(shù)據(jù)之間的關(guān)聯(lián)。同時(shí)，審計(jì)人員還要有創(chuàng)新思維，即通過(guò)豐富的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)來(lái)改進(jìn)審計(jì)思路、創(chuàng)新審計(jì)技術(shù)。

加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員的技能培訓(xùn)，應(yīng)當(dāng)從理論和實(shí)踐兩方面出發(fā)，不僅要注重思維理論，也要注重實(shí)踐教學(xué)，讓審計(jì)人員親自接觸和學(xué)習(xí)實(shí)務(wù)中的操作，這樣才能有效地提升思維和實(shí)踐能力。企業(yè)、政府和事務(wù)所要重視對(duì)審計(jì)人員的培訓(xùn)和教育，為其搭建學(xué)習(xí)和繼續(xù)教育的平臺(tái)。例如可以與高校合作，開(kāi)設(shè)與大數(shù)據(jù)審計(jì)有關(guān)的培訓(xùn)和課程等。此外，在職審計(jì)人員要主動(dòng)學(xué)習(xí)，積極接受教育，轉(zhuǎn)變思想觀念，爭(zhēng)取成為復(fù)合型人才。

3.2? 開(kāi)發(fā)靈活通用的審計(jì)軟件

審計(jì)技術(shù)的創(chuàng)新是實(shí)現(xiàn)和推動(dòng)大數(shù)據(jù)審計(jì)進(jìn)一步發(fā)展的基礎(chǔ)。要想使大數(shù)據(jù)審計(jì)的技術(shù)方法取得進(jìn)步，就必須有大數(shù)據(jù)審計(jì)平臺(tái)作為支撐，要有良好的硬件和軟件條件。例如在互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代，被審計(jì)單位大量的數(shù)據(jù)都存儲(chǔ)在計(jì)算機(jī)中，因此在審計(jì)時(shí)要依托計(jì)算機(jī)來(lái)進(jìn)行，才能保證審計(jì)的高效性和準(zhǔn)確性。而先進(jìn)靈活的大數(shù)據(jù)技術(shù)是適應(yīng)現(xiàn)代環(huán)境、提升審計(jì)效率的有效方法。盡管現(xiàn)在已經(jīng)有許多企業(yè)運(yùn)用大數(shù)據(jù)技術(shù)來(lái)分析處理問(wèn)題，但現(xiàn)有的大數(shù)據(jù)技術(shù)還不能完全解決目前存在的所有問(wèn)題。例如在數(shù)據(jù)搜集方面，如何全面高效地進(jìn)行數(shù)據(jù)搜集;在存儲(chǔ)方面，大數(shù)據(jù)技術(shù)能否對(duì)日益增長(zhǎng)的數(shù)據(jù)進(jìn)行分拆，如何通過(guò)擴(kuò)充數(shù)學(xué)模型進(jìn)行數(shù)據(jù)分析等。這就需要不斷地創(chuàng)新技術(shù)和思路，來(lái)解決存在的問(wèn)題，使大數(shù)據(jù)審計(jì)技術(shù)更加高效地為企業(yè)服務(wù)。

3.3? 加快完善審計(jì)制度

審計(jì)人員在工作中要遵循審計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)的制度法規(guī)，但我國(guó)目前缺少對(duì)大數(shù)據(jù)審計(jì)的相關(guān)規(guī)范制度。近年來(lái)，審計(jì)署多次印發(fā)與大數(shù)據(jù)審計(jì)相關(guān)的指導(dǎo)性文件，指導(dǎo)和規(guī)范計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)的審計(jì)行為，但是現(xiàn)行的審計(jì)法律法規(guī)和審計(jì)準(zhǔn)則尚未體現(xiàn)大數(shù)據(jù)審計(jì)的內(nèi)容。制度的缺乏也增加了審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)，包括檢查風(fēng)險(xiǎn)和人員舞弊風(fēng)險(xiǎn)等。因此，要保證審計(jì)的質(zhì)量，降低審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)，就需要盡快制定和完善大數(shù)據(jù)審計(jì)的規(guī)章制度。嚴(yán)格的規(guī)章制度能夠指導(dǎo)大數(shù)據(jù)審計(jì)的流程，對(duì)審計(jì)人員從數(shù)據(jù)采集、傳輸、分析和報(bào)告的全過(guò)程進(jìn)行規(guī)范，從而確保審計(jì)過(guò)程的規(guī)范性。

3.4? 防范數(shù)據(jù)風(fēng)險(xiǎn)

大數(shù)據(jù)審計(jì)強(qiáng)大的數(shù)據(jù)分析功能，使審計(jì)方式方法發(fā)生了變化，但也帶來(lái)了新的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，因此審計(jì)人員要有防范風(fēng)險(xiǎn)的意識(shí)。在數(shù)據(jù)的收集階段，真實(shí)完整的數(shù)據(jù)是進(jìn)行有效分析的基礎(chǔ)，但在實(shí)務(wù)中，往往會(huì)面臨被審計(jì)單位的數(shù)據(jù)質(zhì)量無(wú)法保證的情況，例如被審計(jì)單位刻意隱瞞數(shù)據(jù)或數(shù)據(jù)庫(kù)被篡改。所以要規(guī)范操作流程，加強(qiáng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)警分析，提高對(duì)計(jì)算機(jī)技術(shù)的利用率。在數(shù)據(jù)存儲(chǔ)處理階段，要加強(qiáng)用戶訪問(wèn)的權(quán)限，對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行備份，從而防止數(shù)據(jù)丟失或泄露，保證數(shù)據(jù)安全。

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