李曉霞

摘 要 會計人員的風(fēng)險是客觀存在的。會計人員作為國家經(jīng)濟建設(shè)最前沿的職業(yè)者，既要嚴(yán)格按照會計法和國家的財經(jīng)制度，又要運用自己的專業(yè)知識為所在的單位服務(wù)，不僅要準(zhǔn)確核算單位的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，還要監(jiān)督經(jīng)濟業(yè)務(wù)的真實性，承擔(dān)制止單位違反國家財經(jīng)制度行為的責(zé)任。近年來，會計實質(zhì)上已經(jīng)成為一個高危職業(yè)。會計人員應(yīng)如何規(guī)避風(fēng)險，目前還沒有定論。筆者認(rèn)為，會計要履行監(jiān)督職能，尤其是合法合規(guī)性監(jiān)督，實質(zhì)上是給會計人員出了一道幾乎無解的題。筆者建議，一是要修改會計法，讓會計不再承擔(dān)合法合規(guī)監(jiān)督的職責(zé)，將監(jiān)督職責(zé)劃給審計機關(guān)和會計師事務(wù)所等社會中介，讓會計全身心地為所在單位工作，這樣可以規(guī)避客觀風(fēng)險。二是要加強會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人的選拔任用，讓真正懂會計業(yè)務(wù)、會管理的人員擔(dān)任會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人。國家財政部門加強對會計人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，同時鼓勵會計人員自學(xué)，會計人員也要充分認(rèn)識業(yè)務(wù)知識不足帶來的風(fēng)險，不斷更新自己的專業(yè)及相關(guān)知識，最大限度地降低會計人員的風(fēng)險。

關(guān)鍵詞 會計 風(fēng)險

對于什么是會計、什么是會計人員的風(fēng)險，由于每個人所處的角度不同，自然就有不同的看法。下面筆者就多年的工作體會談?wù)剷嫾皶嬋藛T風(fēng)險。

會計是以貨幣為主要計量單位，以提高經(jīng)濟效益為主要目標(biāo)，運用專門方法，全面、綜合、連續(xù)、系統(tǒng)地核算和監(jiān)督企業(yè)、機關(guān)、事業(yè)單位和其他組織的經(jīng)濟活動的一種經(jīng)濟管理活動。隨著社會經(jīng)濟的日益發(fā)展，會計逐步發(fā)展出預(yù)測、決策、控制和分析功能，是經(jīng)濟管理活動的重要組成部分。會計的基本職能就是核算和監(jiān)督。

狹義地說，會計核算的對象就是會計主體開展的能以貨幣計量的經(jīng)濟活動。會計用專門的方法，運用貨幣計量形式，通過確認(rèn)、計量、記錄和報告，從數(shù)量上連續(xù)、系統(tǒng)和完整地反映各個單位的經(jīng)濟活動情況，為加強經(jīng)濟管理和提高經(jīng)濟效益提供會計信息。筆者記得國務(wù)院前總理朱镕基曾經(jīng)說過，會計要“不做假賬”。由此可見，會計做假賬的情況是客觀存在的，即會計核算時，出現(xiàn)核算內(nèi)容與實際經(jīng)濟業(yè)務(wù)的不一致或虛假情況，或者用不真實甚至不合法的會計憑證為依據(jù)進行核算。這樣會導(dǎo)致會計信息失真，對管理當(dāng)局或會計信息使用者產(chǎn)生不良影響，甚至導(dǎo)致錯誤決定，還有可能造成納稅風(fēng)險。會計監(jiān)督則是指審查特定主體經(jīng)濟活動和相關(guān)會計核算的合法性、合理性。

那么會計人員履行核算和監(jiān)督職能會有什么風(fēng)險呢？

一、客觀風(fēng)險

筆者認(rèn)為，客觀風(fēng)險即不因主觀因素而存在的風(fēng)險。主要有以下幾個類別。

一是法規(guī)性風(fēng)險。會計法規(guī)定：“單位負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)保證會計機構(gòu)、會計人員依法履行職責(zé)，不得授意、指使、強令會計機構(gòu)、會計人員違法辦理會計事項?！薄皶嫏C構(gòu)、會計人員對違反本法和國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的會計事項，有權(quán)拒絕辦理或者按照職權(quán)予以糾正?！睂嶋H上，一些單位會計意識淡薄，會計工作沒有得到老板重視，甚至老板把會計當(dāng)作自己的一個記賬員、賬房先生，自然無法充分發(fā)揮會計的作用，會計在單位的地位也不會得到認(rèn)可。會計人員為了生計、保住自己的工作，迫于壓力，往往冒著法律風(fēng)險艱難履行核算和監(jiān)督職責(zé)。

二是稅務(wù)性風(fēng)險。目前國家的稅收法律法規(guī)仍然不夠健全，稅務(wù)機關(guān)對納稅人的管理存在一定的彈性。會計人員在處理涉稅會計業(yè)務(wù)時，有時會很難準(zhǔn)確把握，對一些稅法規(guī)定模糊的涉稅業(yè)務(wù)，不同的稅務(wù)機關(guān)或稅務(wù)機關(guān)不同的工作人員有時會有不同的解釋。當(dāng)稅務(wù)稽查時，有時會將其裁定為納稅人漏稅，單位領(lǐng)導(dǎo)會認(rèn)為是會計履職失誤，更嚴(yán)重者，還要讓會計承擔(dān)責(zé)任。

三是會計人員的雙重屬性決定了不可避免的履職風(fēng)險。一方面，會計人員要服務(wù)于單位管理。按照單位領(lǐng)導(dǎo)的意見工作是一個員工應(yīng)遵從的規(guī)矩，會計人員也不例外。另一方面，會計人員必須遵守會計相關(guān)法律法規(guī)和國家的財經(jīng)、稅收制度。嚴(yán)格按照法律法規(guī)和財經(jīng)稅收制度工作，是會計人員必須具備的職業(yè)素養(yǎng)。雖然會計法規(guī)定會計機構(gòu)、會計人員對違反本法和國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的會計事項，有權(quán)拒絕辦理或者按照職權(quán)予以糾正，但行使這個權(quán)力對會計而言是存在失業(yè)風(fēng)險的，國家也并不會為此給予會計人員風(fēng)險補償。

二、主觀風(fēng)險

筆者認(rèn)為，主觀風(fēng)險即由于會計機構(gòu)或會計人員的主觀因素而存在的風(fēng)險。

一是會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人能力不足而使會計人員承擔(dān)的風(fēng)險。主要表現(xiàn)為單位會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人業(yè)務(wù)能力不足，對會計人員發(fā)出錯誤的指令或違規(guī)審批，導(dǎo)致會計人員沒有正確履行核算和監(jiān)督職能。在現(xiàn)實中，有的單位甚至是國有大型企業(yè)中存在助理會計師甚至是非會計相關(guān)專業(yè)的人員擔(dān)任會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人的情況，這就是通常說的外行指揮內(nèi)行的工作，初級職稱甚至沒有職稱的人員指導(dǎo)中級、高級職稱會計人員的工作。雖然從理論上說，會計人員可以糾正會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人的錯誤，可以拒絕執(zhí)行或向單位領(lǐng)導(dǎo)反映，但在實踐中，是很難行得通的。

二是會計人員能力不足而存在的風(fēng)險。會計工作涉及的專業(yè)知識非常廣泛，包括稅法、經(jīng)濟法、會計準(zhǔn)則以及財政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布的公告、解釋等，要求會計人員隨時更新專業(yè)相關(guān)知識。會計大多在單位是最忙的工作人員之一，對知識的更新相對滯后，再加上會計人員的業(yè)務(wù)能力水平參差不齊，出現(xiàn)能力不足的風(fēng)險在所難免。

三是會計人員職業(yè)道德低下而存在的風(fēng)險。會計人員接觸最多的就是單位的資金，俗話說“人為財死，鳥為食亡”，鋌而走險的人大有人在，淪為階下囚的也為數(shù)不少。

綜上所述，會計人員的風(fēng)險是客觀存在的。筆者認(rèn)為，會計作為國家經(jīng)濟建設(shè)最前沿的職業(yè)者，既要嚴(yán)格按照會計法和國家的財經(jīng)制度工作，又要用自己的專業(yè)知識為所在的單位服務(wù)，不僅要正確核算單位的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，還要監(jiān)督經(jīng)濟業(yè)務(wù)的真實性，承擔(dān)制止單位違反國家財經(jīng)制度行為的責(zé)任。近年來，會計實質(zhì)上已經(jīng)成為一個高危職業(yè)。會計人員應(yīng)如何規(guī)避風(fēng)險，目前還沒有定論。筆者認(rèn)為，會計要履行監(jiān)督職能，尤其是合法合規(guī)性監(jiān)督，實質(zhì)上是給會計人員出了一道幾乎無解的題。對此，筆者建議如下：

一是修改會計法，在會計法中新增會計人員保障條款，對會計人員出于對社會公眾和國家負(fù)責(zé)而違背單位領(lǐng)導(dǎo)意志的行為進行法律保護，明確規(guī)定會計人員依法履行監(jiān)督職責(zé)而違背領(lǐng)導(dǎo)意志，所在單位不得因此辭退會計人員。讓會計人員全身心地為所在單位工作，確保不因履行法定職責(zé)而受到不公平的對待。

二是要加強會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人的選拔任用，讓真正懂會計業(yè)務(wù)、會管理的人員擔(dān)任會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人，特別是國有大型企業(yè)，應(yīng)硬性規(guī)定會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人必須由會計專業(yè)中級及以上任職資格的專業(yè)人員擔(dān)任。國家財政部門應(yīng)加強對會計人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，同時鼓勵會計人員自學(xué)，會計人員也要充分認(rèn)識業(yè)務(wù)知識不足的風(fēng)險，不斷更新自己的專業(yè)及相關(guān)知識，最大限度地降低會計人員的風(fēng)險。

三是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員實行任職前《會計法》考試制度，讓學(xué)習(xí)《會計法》成為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員的必修科目，全面提高企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員對會計工作的認(rèn)識，強化企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)重視財務(wù)成果的理念和合法納稅的意識，使企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)成為懂財務(wù)、會管理的企業(yè)精英，進而做到理解、支持、合法管理會計工作，全面降低會計人員的履職風(fēng)險。

四是探索政府財政部門向企業(yè)委派財務(wù)督察員制度。財務(wù)督察員的身份為財政部門員工或政府通過購買服務(wù)的派遣制員工，其薪酬待遇由派出單位承擔(dān)。企業(yè)財務(wù)督察員獨立于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)管理之外，履行督察職責(zé)，全面保障企業(yè)會計行為的合法性。國家出臺企業(yè)財務(wù)督察員管理及工作專門規(guī)章或法規(guī)，規(guī)范企業(yè)財務(wù)督察員的管理和工作行為。