史瑩

2019年「兩會(huì)」，減稅降費(fèi)和《外商投資法》成為企業(yè)關(guān)注的兩大熱點(diǎn)話題。

2萬億元（人民幣，下同）！被專家稱為「史上規(guī)模最大的減稅降費(fèi)」，到底對(duì)經(jīng)濟(jì)社會(huì)和民營企業(yè)帶來多大利好？

作為中國第一部統(tǒng)一的外資法典，《外商投資法》將如何更好地保護(hù)外資的合法權(quán)益，為新一輪高水準(zhǔn)開放保駕護(hù)航？

熱點(diǎn)減費(fèi)降稅

讓利2萬億，激發(fā)市場活力

2萬億元（人民幣，下同）！這是2019年政府工作報(bào)告提出的全年減輕企業(yè)稅收和社保繳費(fèi)負(fù)擔(dān)規(guī)模。被專家稱為「史上規(guī)模最大的減稅降費(fèi)」，瞬間點(diǎn)燃了網(wǎng)路，刷爆了朋友圈。

2019年「兩會(huì)」熱議的大規(guī)模減稅降費(fèi)，其實(shí)已經(jīng)持續(xù)三年：2017年全年減稅降費(fèi)超過1萬億元，2018年全年減稅降費(fèi)規(guī)模約1.3萬億元。今年政府工作報(bào)告指出，2019年將減輕企業(yè)稅收和社保繳費(fèi)負(fù)擔(dān)近2萬億元。力度超越了不少人預(yù)期，大旱逢甘霖，這場「及時(shí)春雨」將對(duì)經(jīng)濟(jì)社會(huì)和民營企業(yè)帶來多大利好？

■增值稅降稅率

增值稅的改革舉措包括3點(diǎn)：

第一，將製造業(yè)等行業(yè)現(xiàn)行16%的稅率降至13%；

第二，將交通運(yùn)輸業(yè)、建築業(yè)等行業(yè)現(xiàn)行10%的稅率降至9%；

第三，保持6%一檔的稅率不變，但通過採取對(duì)生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)增加稅收抵扣等配套措施，確保所有行業(yè)稅負(fù)只減不增。

應(yīng)該說，製造業(yè)稅率3個(gè)百分點(diǎn)的降低力度不小，甚至超出了很多專家的預(yù)期，這可能帶來接近6000億的減稅，體現(xiàn)了目前政府扶持製造業(yè)，助力實(shí)體經(jīng)濟(jì)的決心。但適用16%的行業(yè)不止製造業(yè)，還有批發(fā)零售業(yè)，於是有人提出疑問，批發(fā)零售業(yè)的稅率是不是也降低為13%？業(yè)界專家認(rèn)為是。理由很簡單，增值稅稅率改革的方向是簡化稅率結(jié)構(gòu)，把目前的三檔稅率（不考慮出口環(huán)節(jié)的零稅率）簡並為兩檔，2017年的13%並為11%是第一步，2018年的17%和11%分別降到16%和10%是第二步，2019年是第三步。如果批發(fā)零售業(yè)不降低，保持16%的稅率，那就形成16%、13%、9%和6%的4檔稅率結(jié)構(gòu)，與改革取向背道而馳。同理，適用房地產(chǎn)業(yè)的10%也要降為9%。

由於增值稅是鏈條稅，降低了製造業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)等行業(yè)的稅率，而保持了適用於各類服務(wù)業(yè)的6%不變，會(huì)導(dǎo)致服務(wù)業(yè)因進(jìn)項(xiàng)稅額降低而稅負(fù)增加，所以總理提到要通過對(duì)生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)增加稅收抵扣等配套措施，確保所有行業(yè)稅負(fù)只減不增。

需要提醒的是，合同簽訂方式的不同，會(huì)直接影響增值稅減稅收益在買方和賣方之間的分配。比如，老王賣貨給老張，現(xiàn)行稅率16%，合同約定含稅價(jià)116萬元，老張支付116萬元，但稅率降低為13%，老王只需要確認(rèn)銷項(xiàng)稅額116*13%/（1+13%）=13.35萬元，少於原來16萬元的銷項(xiàng)稅額。而如果合同約定不含稅價(jià)100萬元，按照現(xiàn)行稅率，老張支付116萬元，降低稅率後，只需要支付113萬元。

■明顯降低企業(yè)社保繳費(fèi)負(fù)擔(dān)

降低企業(yè)社保繳費(fèi)負(fù)擔(dān)的舉措包括三點(diǎn)：

第一，下調(diào)城鎮(zhèn)職工基本養(yǎng)老保險(xiǎn)單位繳費(fèi)比例，各地可降至16%。

第二，穩(wěn)定現(xiàn)行徵繳方式，各地在徵收體制改革過程中不得採取增加小微企業(yè)實(shí)際繳費(fèi)負(fù)擔(dān)的做法，不得自行對(duì)歷史欠費(fèi)進(jìn)行集中清繳。

第三，繼續(xù)執(zhí)行階段性降低失業(yè)和工傷保險(xiǎn)費(fèi)率政策。

李克強(qiáng)總理先後在兩次國務(wù)院常務(wù)會(huì)議和達(dá)沃斯論壇上表態(tài)，要顯著降低社保費(fèi)率，確保社保負(fù)擔(dān)總體不增。從全國範(fàn)圍來看，養(yǎng)老保險(xiǎn)單位繳費(fèi)比例大多為20%，此次降低到16%，應(yīng)該說看到了政府降低企業(yè)社保負(fù)擔(dān)的決心。當(dāng)然，進(jìn)一步降低的空間依然有，比如廣東養(yǎng)老保險(xiǎn)企業(yè)繳費(fèi)費(fèi)率13%～14%，杭州14%，廈門更優(yōu)秀，12%。而且廣東還是全國養(yǎng)老保險(xiǎn)基金結(jié)餘最多的省份，其「寬費(fèi)基、低費(fèi)率」的模式值得借鑒推廣。降低社保負(fù)擔(dān)除了通過降費(fèi)率，還有一條路，降低繳費(fèi)基數(shù)的下限。一直以來，絕大多數(shù)地區(qū)繳費(fèi)基數(shù)下限都是社會(huì)平均工資的60%，但深圳用的是最低工資，這就為企業(yè)減輕了負(fù)擔(dān)。

降費(fèi)率對(duì)於過去相對(duì)規(guī)範(fàn)繳納社保的企業(yè)自然是大利好，但對(duì)於那些逃社保成習(xí)慣的企業(yè)而言，再低的費(fèi)率都像是「新增負(fù)擔(dān)」。於是總理要求穩(wěn)定現(xiàn)行徵繳方式，不得採取增加小微企業(yè)實(shí)際繳費(fèi)負(fù)擔(dān)的做法，不得自行對(duì)歷史欠費(fèi)進(jìn)行集中清繳。說白了，改革過渡期還得「濤聲依舊」，放水養(yǎng)魚，小微企業(yè)該怎麼樣就怎麼樣。但要注意，這種「穩(wěn)定」和「寬容」明確是針對(duì)「小微企業(yè)」的，大企業(yè)還是要依法繳費(fèi)多做貢獻(xiàn)。

降低社保繳費(fèi)的同時(shí)，還要確保職工享受的社保待遇不能降低，抓手有兩個(gè)：第一，繼續(xù)提高企業(yè)職工基本養(yǎng)老保險(xiǎn)基金中央調(diào)劑比例，由社保富裕地區(qū)向社保匱乏地區(qū)進(jìn)行間接轉(zhuǎn)移支付。第二，劃轉(zhuǎn)部分國有資本充實(shí)社保基金，因?yàn)楫?dāng)前社保的壓力很大程度上源於過去很多國企並未為員工繳納社保，而這部分錢成為了國有資本。

■全方位、多層次、立體化減稅降費(fèi)

除了以上兩大方面，2019年的減稅降費(fèi)，要堅(jiān)持普惠性減稅和結(jié)構(gòu)性減稅並舉，實(shí)現(xiàn)全方位、多層次、立體化。

1.讓小微企業(yè)有明顯減稅降費(fèi)感受?！感∥⑵髽I(yè)」是今年報(bào)告的「高頻詞」。在「就業(yè)優(yōu)先」的要求下，小微企業(yè)作為解決就業(yè)的主力軍，為小微企業(yè)大力度減稅是應(yīng)有之義。這些減稅措施包括企業(yè)所得稅優(yōu)惠的加力擴(kuò)圍，小規(guī)模納稅人起征點(diǎn)提高等多個(gè)方面。

2.落實(shí)新個(gè)稅法，使符合減稅政策的約8000萬納稅人應(yīng)享盡享。

3.西部地區(qū)企業(yè)所得稅優(yōu)惠等政策到期後繼續(xù)執(zhí)行。為支持西部地區(qū)發(fā)展，之前出臺(tái)了多項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策。比如，對(duì)設(shè)在西部地區(qū)以《西部地區(qū)鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)目錄》中新增鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)專案為主營業(yè)務(wù)，且其當(dāng)年度主營業(yè)務(wù)收入占企業(yè)收入總額70%以上的企業(yè)，可減按15%稅率繳納企業(yè)所得稅。

4.對(duì)招用農(nóng)村貧困人口、城鎮(zhèn)登記失業(yè)半年以上人員的各類企業(yè)，三年內(nèi)給予定額稅費(fèi)減免?！妇蜆I(yè)優(yōu)先」的具體體現(xiàn)，通過稅收政策，多管齊下穩(wěn)定和擴(kuò)大就業(yè)。

5.對(duì)在社區(qū)提供日間照料、康復(fù)護(hù)理、助餐助行等服務(wù)的機(jī)構(gòu)給予稅費(fèi)減免。支持養(yǎng)老，大力發(fā)展養(yǎng)老特別是社區(qū)養(yǎng)老服務(wù)業(yè)，應(yīng)對(duì)老齡化社會(huì)的挑戰(zhàn)。

■深化財(cái)稅體制改革，穩(wěn)步推進(jìn)房地產(chǎn)稅立法

深化財(cái)稅體制改革強(qiáng)調(diào)了三方面內(nèi)容：

第一，加大預(yù)算公開改革力度。

第二，推進(jìn)中央與地方財(cái)政事權(quán)和支出責(zé)任劃分改革。

第三，健全地方稅體系，穩(wěn)步推進(jìn)房地產(chǎn)稅立法。

自新《預(yù)算法》頒佈實(shí)施以來，預(yù)算公開的改革力度年年加碼，且有成效。而央地關(guān)係的重構(gòu)從過去的「財(cái)權(quán)與事權(quán)相匹配」到現(xiàn)在的「事權(quán)與支出責(zé)任相匹配」，幾年間進(jìn)展緩慢，是財(cái)稅體制改革的「硬骨頭」，其難點(diǎn)之一正在於第三方面地方稅體系的健全依然在路上，而地方稅體系的完善，勢(shì)必要通過房地產(chǎn)稅立法。

從2014年政府工作報(bào)告第一次提出「房地產(chǎn)稅立法」，到去年「穩(wěn)妥推進(jìn)房地產(chǎn)稅立法」，再到今年「穩(wěn)步推進(jìn)房地產(chǎn)稅立法」，「穩(wěn)妥」到「穩(wěn)步」，似乎傳遞了一種信號(hào)：推不推已經(jīng)不需討論，重點(diǎn)在於步驟和時(shí)機(jī)。連續(xù)四年止步於全國人大常委會(huì)預(yù)備審議立法專案日程的房地產(chǎn)稅立法，事實(shí)上方案早已基本定型，剩下的就是等風(fēng)來。當(dāng)然，從立法到開徵還需要經(jīng)歷徵求意見-審議通過-給社會(huì)一定的適應(yīng)期（比如2年時(shí)間賣賣房子）等過程，而且由於房地產(chǎn)稅的地方稅特點(diǎn)，不同城市的推開時(shí)間也會(huì)略有差異，在減稅降費(fèi)的總基調(diào)下，急不得，快不了。

2019年中國發(fā)展面臨的環(huán)境更複雜更嚴(yán)峻，企業(yè)的發(fā)展也會(huì)面臨一系列挑戰(zhàn)。相信隨著大規(guī)模減稅降費(fèi)政策的逐步落地，將進(jìn)一步激發(fā)市場主體活力，提振市場信心，助力企業(yè)攻堅(jiān)克難，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展。

熱點(diǎn)外商投資法

加強(qiáng)對(duì)外商投資合法權(quán)益的保護(hù)

減稅降稅之外，2019年全國「兩會(huì)」的另一大看點(diǎn)非外商投資法莫屬了。

2019年3月15日，十三屆全國人民代表大會(huì)第二次會(huì)議通過了《中華人民共和國外商投資法》（以下簡稱「《外商投資法》」），新法將於2020年1月1日起實(shí)施。而原「外資企業(yè)三法《中華人民共和國中外合資經(jīng)營企業(yè)法》、《中華人民共和國中外合作經(jīng)營企業(yè)法》和《中華人民共和國外資企業(yè)法》」，相應(yīng)廢止。國家主席習(xí)近平簽署第26號(hào)主席令予以公佈，新華社3月20日受權(quán)全文播發(fā)這部法律。

■《外商投資法》的亮點(diǎn)

1.三法合一，並以建立外商投資管理基礎(chǔ)法律制度為基礎(chǔ)、逐步完善外商投資法律體系的路徑更加明晰。

此次三法合一，取消中外合資經(jīng)營企業(yè)、中外合作經(jīng)營企業(yè)和外資企業(yè)的劃分標(biāo)準(zhǔn)，統(tǒng)一納入外商投資企業(yè)的範(fàn)疇，將促進(jìn)外商投資管理制度更加簡便易行、規(guī)範(fàn)明晰。而且，《外商投資法》的出臺(tái)使其只需承擔(dān)外資領(lǐng)域的基本法律制度功能，專注於基礎(chǔ)制度的建設(shè)，隨著中國法律制度的不斷完善，它可以與公司法、合同法、擔(dān)保法等其他基本法律銜接。

2.明確的把外商投資企業(yè)的組織管理形式與《公司法》接軌，展示了國家進(jìn)一步鼓勵(lì)外商投資和外資進(jìn)入，進(jìn)一步對(duì)外開放的決心和立法精神。

《外商投資法》第三十一條規(guī)定：「外商投資企業(yè)的組織形式、組織機(jī)構(gòu)及其活動(dòng)準(zhǔn)則，適用《中華人民共和國公司法》、《中華人民共和國合夥企業(yè)法》等法律的規(guī)定?！苟谕赓Y企業(yè)三法中，則對(duì)外商投資企業(yè)（中外合資企業(yè)、中外合作企業(yè)、外商獨(dú)資企業(yè)）的企業(yè)組織形式明確限定為有限責(zé)任公司或者不具有法人資格的合作企業(yè)（僅限於中外合作企業(yè)），大大限制了外商投資企業(yè)在境內(nèi)的投資範(fàn)圍。

此次《外商投資法》對(duì)外商投資企業(yè)組織形式適用《公司法》、《合夥企業(yè)法》予以明確規(guī)定，既是國家對(duì)對(duì)外開放過程中對(duì)外商投資企業(yè)管理的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的立法化，也是對(duì)境內(nèi)企業(yè)（無論是內(nèi)資還是外資）平等適用法律的體現(xiàn)。

3.確立「準(zhǔn)入前國民待遇+負(fù)面清單管理」制度，提高對(duì)外開放水準(zhǔn)。

《外商投資法》從法律層面將其確定對(duì)外商投資施行負(fù)面清單制度，但是基於一些國家利益和其他特殊考量，《外商投資法》還對(duì)一些特殊投資類型所需要的特殊管理進(jìn)行了明確。

包括：（1）部分外商投資專案需辦理核準(zhǔn)備案手續(xù)；（2）對(duì)依法需要取得許可的行業(yè)領(lǐng)域進(jìn)行投資，應(yīng)依法向相關(guān)行業(yè)主管部門辦理許可手續(xù)；（3）涉及外商投資企業(yè)的稅收、會(huì)計(jì)、外匯使用等事宜，仍需要有關(guān)部門監(jiān)管、審批。尤其是關(guān)係到國家公共利益的外匯，雖然《外商投資法》第二十一條規(guī)定外商投資者境內(nèi)投資所得可以人民幣或外匯自由轉(zhuǎn)入、轉(zhuǎn)出，但是外匯關(guān)乎國家根本利益，可以預(yù)見的是，這一條規(guī)定的自由轉(zhuǎn)入、轉(zhuǎn)出在短期內(nèi)仍然需要受到國家外匯管理部門的強(qiáng)監(jiān)管；（4）外國投資者在銀行業(yè)、證券業(yè)、保險(xiǎn)業(yè)等金融行業(yè)或者在證券市場、外匯市場等金融市場進(jìn)行投資的，按照其他法律、法規(guī)規(guī)定進(jìn)行。

而準(zhǔn)入前國民待遇規(guī)則要求在企業(yè)設(shè)立階段給予外國投資者及其投資不低於本國投資者及其投資的待遇，有助於破除外商投資企業(yè)在設(shè)立階段遇到的障礙與難題?！笢?zhǔn)入前國民待遇+負(fù)面清單管理」制度的確立，有助於增強(qiáng)外商投資力度，深化對(duì)外開放水準(zhǔn)。

4.強(qiáng)調(diào)外資與內(nèi)資同等促進(jìn)、公平對(duì)待，保護(hù)外國投資者和外商投資企業(yè)在中國境內(nèi)的合法權(quán)益，尤其突出知識(shí)產(chǎn)權(quán)保護(hù)。

根據(jù)《外商投資法》的規(guī)定，外商投資企業(yè)有權(quán)依法享有優(yōu)惠待遇、有權(quán)平等參與標(biāo)準(zhǔn)化工作、有權(quán)公平參與政府採購活動(dòng)、可以依法融資）、除特殊情況外對(duì)外國投資不實(shí)行徵收、有權(quán)在同等條件下申請(qǐng)行政許可等等，這些規(guī)定弱化了外商投資企業(yè)的特殊性，賦予外商投資企業(yè)與內(nèi)資企業(yè)同等的發(fā)展權(quán)利。

另外，《外商投資法》突出強(qiáng)調(diào)了國家對(duì)於外國投資者和外商投資企業(yè)的知識(shí)產(chǎn)權(quán)的保護(hù)，對(duì)知識(shí)產(chǎn)權(quán)侵權(quán)行為也將強(qiáng)化執(zhí)法追責(zé)措施，同時(shí)也明確禁止利用行政手段強(qiáng)制轉(zhuǎn)讓技術(shù)的情況發(fā)生。

5.以外商投資領(lǐng)域基本法的形式明確賦予外商投資公司可以公開發(fā)行股票、發(fā)行債券或其他方式進(jìn)行融資的權(quán)利。

雖然之前已經(jīng)在實(shí)踐中允許外商投資企業(yè)在國內(nèi)證券市場上市，但是從《外商投資法》這一基本法律的層面對(duì)此進(jìn)行明確賦權(quán)則是首次。而且，除外商投資企業(yè)可以境內(nèi)上市之外，《外商投資法》還允許外商投資企業(yè)公開發(fā)行債券或以其他方式拓寬融資管道。

■不足和亟待明確的問題

1.《外商投資法》對(duì)放開後是否還限制外商投資總額及比例的問題未做規(guī)定。

根據(jù)原外資企業(yè)三法、以及以此為基礎(chǔ)而發(fā)佈的政府規(guī)範(fàn)性文件都對(duì)外商投資企業(yè)的投資總額比例、註冊(cè)資本等進(jìn)行了嚴(yán)格的限制。但是，在《外商投資法》廢止外資企業(yè)三法的情況下，對(duì)外商投資企業(yè)註冊(cè)資本和投資總額比例是否繼續(xù)進(jìn)行限制沒有進(jìn)行明確，未來需要等待國務(wù)院或國家部委立法進(jìn)一步予以固定。

2.雖然明確外商投資的情形包括直接投資和間接投資，但對(duì)實(shí)踐中已放開的「外商投資企業(yè)（包括外商投資性公司）的再投資」（包括股權(quán)併購、資產(chǎn)併購）等投資形式未予以明確。

《外商投資法》明確了外商投資包括直接投資和間接投資，但是在列舉的具體投資情形中，僅以直接投資形式為主，對(duì)外商投資者的間接投資形式未進(jìn)行明確。因此，這些問題仍需要未來通過國務(wù)院行政法規(guī)（實(shí)施細(xì)則）等形式進(jìn)一步明確。

3.地方政府的外商投資政策制定權(quán)問題

《外商投資法》賦予地方政府在法定許可權(quán)內(nèi)制定外商投資政策的權(quán)力，一方面，權(quán)力下放有助於因地制宜地制定政策，更好服務(wù)於外商投資，但是另一方面，也存在地方政府濫用職權(quán)、政策規(guī)定不一致等問題，給外商投資造成阻礙。因此，有必要對(duì)地方政府的政策制定許可權(quán)和事項(xiàng)進(jìn)行更為具體和細(xì)緻的規(guī)定，在基本統(tǒng)一政策方向和審批程式的前提下，允許地方政府視自身情況而自行規(guī)定實(shí)施細(xì)則。

4.港澳臺(tái)投資的法律適用問題

港澳臺(tái)投資既不同於外資，也不完全等同於內(nèi)資，中國長期以來對(duì)港澳臺(tái)投資都是參照外商投資進(jìn)行管理，《外商投資法》並沒有對(duì)港澳臺(tái)投資問題進(jìn)行安排。2019年3月15日國務(wù)院總理李克強(qiáng)在會(huì)見中外記者並答記者問時(shí)談到：「港澳臺(tái)投資是可以參照、或者比照適用剛剛通過的外商投資法，而且我們長期以來行之有效的一些制度安排和實(shí)際做法還要繼續(xù)沿用，不僅不會(huì)影響，而且會(huì)有利於吸引港澳臺(tái)的投資?！挂虼耍襻釋?duì)於港澳臺(tái)投資，還需要出臺(tái)一系列配套措施。

■加速中國企業(yè)國際化進(jìn)程

雖然很多細(xì)節(jié)待進(jìn)一步明確，但此次外商投資法草案的通過將給廣大外國投資者和外商投資企業(yè)一顆「定心丸」，為他們維護(hù)自身合法權(quán)益提供更加堅(jiān)實(shí)的法律保障，使中國的外商投資環(huán)境更加公開、公平、透明，更加法治化、國際化、便利化。

實(shí)施外商投資法後的中國市場，將是國際競爭更加充分的國際市場，中國企業(yè)尤其是中國高端裝備製造業(yè)，將在中國與全世界的跨國公司展開競爭，有利於提升中國企業(yè)的國際競爭力，有利於我們走出去，在海外市場與更多的國際品牌展開競爭。