摘要：目前，我國的經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，企業(yè)在市場中的競爭也越發(fā)地激烈，要想在激烈的環(huán)境中提高競爭力并謀求長遠(yuǎn)的發(fā)展，就需要企業(yè)不斷地?cái)U(kuò)大資本規(guī)模并且全面規(guī)劃未來的發(fā)展戰(zhàn)略，而并購重組作為企業(yè)資本擴(kuò)張方式之一，其中所發(fā)生的納稅籌劃效果對企業(yè)的并購成本將產(chǎn)生影響，經(jīng)濟(jì)可行的納稅籌劃將能夠使企業(yè)并購的成本大大減少，從而并購重組所帶來的收益率也會有所增加。本文首先從企業(yè)并購重組和納稅籌劃的定義和意義進(jìn)行闡述，進(jìn)一步提出并購重組中納稅籌劃需要注意的問題，然后對有效的實(shí)踐路徑進(jìn)行了深入地分析。

關(guān)鍵詞：并購重組;納稅籌劃;實(shí)踐分析

一、企業(yè)并購重組與納稅籌劃的定義及意義

（一）企業(yè)并購重組納稅籌劃的定義

企業(yè)并購重組的定義：目前，企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)資本擴(kuò)張進(jìn)行并購重組，主要是企業(yè)與企業(yè)之間進(jìn)行兼并和收購，前提是雙方法人代表擁有等價(jià)的資源的基礎(chǔ)之上，其中一方通過一定資本以達(dá)到控制另一方的經(jīng)濟(jì)的行為。

納稅籌劃的定義：企業(yè)相關(guān)稅務(wù)籌劃人員在一定的相關(guān)稅法規(guī)定范圍內(nèi)，合理有效地籌劃和安排企業(yè)籌資投資以及經(jīng)營相關(guān)活動，從而減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，增加企業(yè)效益。

綜上而言，企業(yè)并購重組中的稅務(wù)籌劃是一種事前稅務(wù)的籌劃和安排行為，極大程度上合法地降低企業(yè)并購成本，提高企業(yè)的經(jīng)營收入。但這不一定是必然的，企業(yè)未來的發(fā)展還依賴于后續(xù)的經(jīng)營效果，企業(yè)稅收籌劃必然需要與企業(yè)爭議發(fā)展戰(zhàn)略相結(jié)合。

（二）企業(yè)并購重組納稅籌劃的意義

首先，企業(yè)并購重組中的稅收籌劃最基礎(chǔ)目的即減少企業(yè)在稅收上的負(fù)擔(dān)。籌劃人員在合法合規(guī)符合國家規(guī)定的基礎(chǔ)上，調(diào)整并購重組的有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動，使得納稅人減少應(yīng)納稅額，從而降低相應(yīng)的并購成本。其次，納稅籌劃有助于企業(yè)財(cái)務(wù)管理能力增強(qiáng)，從而在激烈的競爭市場上擁有更高的競爭能力。因?yàn)椴①徶亟M過程中可以充分地考慮延期納稅以及稅收相關(guān)優(yōu)惠政策等優(yōu)勢之處，從而幫助企業(yè)減少稅收支出的同時(shí)，還能增加可以支配的收入，這間接反映企業(yè)對財(cái)務(wù)的管理能力的改善和提高。

二、企業(yè)并購重組中的納稅籌劃的注意要點(diǎn)

（一）綜合考慮納稅籌劃相關(guān)人員的能力

納稅籌劃人員的職業(yè)素養(yǎng)以及個(gè)人素質(zhì)如何，最終將體現(xiàn)在為企業(yè)并購重組的稅務(wù)籌劃所能帶來的收益如何。因此，企業(yè)稅務(wù)籌劃人員需要充分地了解并學(xué)會應(yīng)用三方面的知識，主要包括：稅法規(guī)定以及相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策、專業(yè)的會計(jì)知識及技能、并購重組雙方的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。在具備知識和技能的同時(shí)，還應(yīng)該堅(jiān)守執(zhí)業(yè)道德，合法合規(guī)的工作，避免企業(yè)承受涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

（二）樹立超前意識，合法籌劃稅務(wù)

納稅籌劃人員應(yīng)有超前意識，在并購重組具體業(yè)務(wù)發(fā)生之前，首先應(yīng)該對整個(gè)業(yè)務(wù)的各個(gè)環(huán)節(jié)加以充分的了解，才能確定具體稅種，同時(shí)，由于稅法相關(guān)法律法規(guī)的隨時(shí)更新，工作人員應(yīng)該加快自己的學(xué)習(xí)步伐，將稅收有關(guān)優(yōu)惠政策充分利用到企業(yè)的稅收籌劃中。稅收籌劃最重要的就是需要在符合法律法規(guī).能全面地接受國家稅務(wù)機(jī)關(guān)的檢查以及稽核，最終得到認(rèn)可。稅收籌劃不合法合規(guī)會帶來不同方面的嚴(yán)重后果，企業(yè)的聲譽(yù)不僅下降，而且還會受到處罰，給企業(yè)增加了額外的支出。

（三）以成本效益原則籌劃稅務(wù)

企業(yè)的稅務(wù)籌劃需要考慮每個(gè)方案的成本一效益，籌劃稅務(wù)即是幫助企業(yè)減少并購重組所需的成本，從而為企業(yè)經(jīng)費(fèi)帶來更多的“超額利潤”。但這并非是絕對的，這還有賴于籌劃人員充分的考慮可行性，選擇合理有效的稅務(wù)籌劃方法，確保最終企業(yè)能獲取更多的經(jīng)濟(jì)利益。而企業(yè)的財(cái)務(wù)人員還需要提供真實(shí)可靠的會計(jì)信息給企業(yè)決策者。

（四）納稅籌劃以可行性、經(jīng)濟(jì)性、操作性為原則

社會、政治、經(jīng)濟(jì)等宏觀經(jīng)濟(jì)會影響著企業(yè)并購重組所發(fā)生的成本和收益，同時(shí)并購重組也受企業(yè)內(nèi)部供給、生產(chǎn)、銷售、人力、財(cái)力、物力等微觀環(huán)境的影響，因此企業(yè)稅務(wù)籌劃人員需要較高的綜合能力，將方方面面考慮到稅務(wù)處理中，選擇合適的籌劃方法，將可行性、經(jīng)濟(jì)性、操作性原則全面地貫穿整個(gè)納稅籌劃工作中，盡可能地減少企業(yè)不必要的資本支出，降低企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

三、企業(yè)并購重組中納稅籌劃的有效實(shí)踐路徑

（一）選擇并購目標(biāo)的稅收籌劃

企業(yè)并購重組首要考慮稅收優(yōu)惠政策，而政策在不同的地區(qū)以及不同行業(yè)都有不同的規(guī)定，因此企業(yè)的并購目標(biāo)應(yīng)該根據(jù)自身的經(jīng)濟(jì)實(shí)力以及經(jīng)營水平，充分地考慮并購目標(biāo)企業(yè)的類型及其財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，最終選擇合理的地區(qū)和行業(yè)。例如，對于經(jīng)營狀況和財(cái)務(wù)能力強(qiáng)的企業(yè)可以選擇營業(yè)虧損的企業(yè)，因?yàn)樽罱K的合并財(cái)務(wù)報(bào)表能將兩個(gè)企業(yè)的盈虧互相抵消，這能幫助企業(yè)降低應(yīng)納稅額。

（二）出資方式的稅收籌劃

稅務(wù)部門的征稅是根據(jù)納稅人當(dāng)期的實(shí)際收入為納稅稅基的，若是當(dāng)期沒有現(xiàn)金和股票股利，則不加以征稅。而并購重組大多有兩種收購方法為股票股利與現(xiàn)金收購，股票股利的會計(jì)處理過程與現(xiàn)金收購不同，它不需要立馬確認(rèn)并購雙方企業(yè)因?yàn)榻粨Q而獲得并購企業(yè)股票所形成的資本利得，最終若是出售股票僅需要繳納資本利得部分地所得稅，這能使企業(yè)推遲時(shí)間繳納稅金，從而一定程度上時(shí)期的利潤有多增加。

（三）通過轉(zhuǎn)讓定價(jià)對關(guān)聯(lián)方企業(yè)調(diào)節(jié)利潤

眾所周知，地區(qū)之間和行業(yè)之間的稅率是有所差異的，同時(shí)在國家之間肯定也會有所不同。若是企業(yè)充分地利用關(guān)聯(lián)方具體所在的區(qū)域優(yōu)勢，發(fā)揮轉(zhuǎn)讓定價(jià)好處，那么應(yīng)納所得稅稅率低的企業(yè)將接受比其所得稅稅率高的企業(yè)所進(jìn)行的利潤轉(zhuǎn)移，這有利于應(yīng)納所得稅稅率高的企業(yè)降低納稅的負(fù)擔(dān)，真正合法地為企業(yè)節(jié)稅。目前，轉(zhuǎn)讓定價(jià)在關(guān)聯(lián)交易雙方企業(yè)的運(yùn)用還未有嚴(yán)格的限制，所以，企業(yè)納稅籌劃人員可以充分地加以運(yùn)用，更好地為企業(yè)減少并購成本。

（四）選擇合適有效的并購會計(jì)處理方法，提高折舊或是攤銷的費(fèi)用

企業(yè)未來的經(jīng)營效益受會計(jì)處理方法的影響，目前，關(guān)于資本擴(kuò)張的會計(jì)處理方式主要由權(quán)益結(jié)合法和購買法與反向購買法。

其中的購買法中，并購過程中的被并購方的凈資產(chǎn)是以公允價(jià)值核算，商譽(yù)價(jià)值是被并購方的公允價(jià)值和并購方的并購成本之間的差額。企業(yè)發(fā)生并購的同時(shí)可能伴隨著商譽(yù)與資產(chǎn)的增加，那么，會計(jì)處理上就會進(jìn)行相應(yīng)的折舊和攤銷費(fèi)用的增加處理，費(fèi)用的增加將減少應(yīng)納稅所得額。其中的反并購法，商譽(yù)是母公司可辨認(rèn)的凈資產(chǎn)以公允價(jià)值計(jì)量與企業(yè)合并之后成本差值來確認(rèn)，把母公司加進(jìn)來，那么在該種方法之下的商譽(yù)價(jià)值將會低于購買法，相對應(yīng)的減少了攤銷費(fèi)用。其中的權(quán)益結(jié)合法將與上述兩種方法不同，沒有商譽(yù)和資產(chǎn)增加而帶來的折舊和攤銷費(fèi)用的增加，該方法并沒有進(jìn)行資產(chǎn)的交易，而是通過交換股東權(quán)利權(quán)形成所有者權(quán)益的聯(lián)合，合并之后的新企業(yè)股東權(quán)利相對不變。

三種不同的會計(jì)處理方法中.前兩種都能為企業(yè)減少應(yīng)納稅所得額，但是其中的購買方會導(dǎo)致企業(yè)減少資產(chǎn)回收率，資本利用的效果也就隨之而下降，這是因?yàn)樵摲椒ㄔ黾恿似髽I(yè)的負(fù)債增加又或者是現(xiàn)金流出。由此可見企業(yè)的并購重組的特殊性，那么稅收籌劃需要將特殊與整體進(jìn)行綜合考慮，選擇合理有效的并購會計(jì)處理方法。

四、結(jié)束語

企業(yè)之所以進(jìn)行并購重組就是為了擴(kuò)張資本，把握更好的市場發(fā)展機(jī)會，那么在此過程中進(jìn)行稅務(wù)籌劃提供可行經(jīng)濟(jì)并有效的納稅籌劃方案給企業(yè)管理層，減少企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，降低并購成本。因此企業(yè)首先需要重視納稅籌劃工作的所帶來的效用，其次深入分析和解決納稅籌劃工作中的一些注意要點(diǎn)問題，最終合理地制定并購重組所需的納稅籌劃方案，為企業(yè)創(chuàng)造更高的收益，使企業(yè)在并購重組以后能獲得更加持續(xù)穩(wěn)定的發(fā)展。

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作者簡介：

趙瑾，貴州西電電力股份有限公司黔北發(fā)電廠，貴州畢節(jié)。