張琦

摘要：隨著經(jīng)濟(jì)全球化和貿(mào)易國際化的迅速發(fā)展，世界各國紛紛加快轉(zhuǎn)型和采用國際會計準(zhǔn)則。G20領(lǐng)導(dǎo)人峰會也多次倡議建立全球統(tǒng)一的高質(zhì)量會計準(zhǔn)則。為了順應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的潮流、提高會計信息的透明度，我國有必要結(jié)合我國和國際會計制度的演變過程和經(jīng)驗啟示，對我國未來會計制度和準(zhǔn)則的設(shè)計和改革提出有針對性的建議，使財務(wù)會計更好地服務(wù)于我國經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展和對外開放的需要。

關(guān)鍵詞：趨同;會計制度;中國企業(yè)

一、我國會計制度的發(fā)展與變革

我國會計制度變遷是與經(jīng)濟(jì)體制改革總體同步進(jìn)行的。新中國成立以來， 1992年的以“兩則、兩制”為特征的會計改革具有突出意義。改革開放的二十多年，也是我國會計制度大變革、大發(fā)展的二十多年。

1.“雙軌制”格局形成

我國財政部于1992年11月30日正式發(fā)布《企業(yè)會計準(zhǔn)則》，從1993年7月1月起實施，標(biāo)志著我國企業(yè)會計準(zhǔn)則的正式誕生。1992年發(fā)布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》由19章共66條組成，主要定位于基本會計準(zhǔn)則，總體表述不包含對具體會計事項確認(rèn)、計量和報告的具體要求。《企業(yè)會計準(zhǔn)則》在借鑒和參考國際會計經(jīng)驗和總結(jié)我國會計核算的實踐經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，對會計核算的基本內(nèi)容作了規(guī)定，如規(guī)定了會計核算的一般原則，資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費用、利潤等會計要素的計量和確認(rèn)以及財務(wù)會計報告等。但沒有對具體會計事項的確認(rèn)、計量和報告作出具體規(guī)定，因此，財政部還同時發(fā)布了《企業(yè)財務(wù)通則》，此后又陸續(xù)發(fā)布了13個具體行業(yè)會計核算制度及10個具體行業(yè)財務(wù)制度，即我們所說的“兩則、兩制”，目的就是通過具體的規(guī)定來指導(dǎo)和規(guī)范企業(yè)實際會計核算工作。

2. 系統(tǒng)性與IFRS趨同

在全球化經(jīng)濟(jì)背景下，中國經(jīng)濟(jì)也日益融入世界經(jīng)濟(jì)體系，會計準(zhǔn)則國際趨同已是大勢所趨。這不僅對世界經(jīng)濟(jì)的繁榮與穩(wěn)定有利，對于中國經(jīng)濟(jì)的持續(xù)、快速、協(xié)調(diào)、健康發(fā)展也十分有利。從2005年開始，我國會計準(zhǔn)則的制定開始與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則趨同。2006年2月，財政部正式對外宣布，我國新的會計準(zhǔn)則和審計準(zhǔn)則兩大準(zhǔn)則體系的建設(shè)工作已經(jīng)大功告成。從此我國會計準(zhǔn)則進(jìn)入了一個新的發(fā)展階段。國際趨同是IASB與各國會計準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)將持續(xù)為之努力的目標(biāo)。中國會計準(zhǔn)則與IFRS盡管在某些領(lǐng)域（如減值損失的轉(zhuǎn)回、關(guān)聯(lián)方關(guān)系和交易的披露以及某些政府補(bǔ)助的會計處理等方面）還存在一些差異，但這些差異對于中國會計準(zhǔn)則委員會近年來在國際趨同方面所取得的重大進(jìn)步來說，是微不足道的。2012年4月11日，歐盟委員會承認(rèn)中國企業(yè)會計準(zhǔn)則與歐盟認(rèn)可的國際財務(wù)報告準(zhǔn)則最終等效，相關(guān)系列文件自2012年1月1日起追溯生效。

二、我國會計制度變遷的經(jīng)驗與啟示

1992年會計改革僅有20年的時間，相比西方發(fā)達(dá)國家會計準(zhǔn)則和國際會計準(zhǔn)則，我國適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟(jì)的會計制度仍還屬于新生事物，我國也在不斷地進(jìn)行修改和完善，以更好地適應(yīng)我國不斷發(fā)展的經(jīng)濟(jì)環(huán)境與會計核算需要。我國的會計制度變遷與改革給我們以深刻的啟示：

1.會計制度變遷與經(jīng)濟(jì)發(fā)展具有相互促進(jìn)作用。我國會計改革的實踐證明，我國對外開放和社會主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，直接導(dǎo)致了對會計制度變遷的需求。與此同時，只有在一種良好的會計制度環(huán)境和有效的會計制度的作用下，經(jīng)濟(jì)體制才能夠形成有序結(jié)構(gòu)并髙效率地運行。

2.會計制度變遷具有廣泛的國際性。包括我國在內(nèi)的世界各國會計制度的建立與發(fā)展，都是相互學(xué)習(xí)借鑒并根據(jù)各國自身情況進(jìn)行自我完善和創(chuàng)新的結(jié)果，現(xiàn)代財務(wù)會計發(fā)展到今天，許多國家都為此做出了貢獻(xiàn)。我國會計制度只有不斷吸收世界各國會計制度和國際會計制度的精華，才會更有生命力，才能更加適應(yīng)我國經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展的需要。

3.會計制度變遷必須適應(yīng)本國環(huán)境。我國會計制度變遷必須結(jié)合我國社會制度特征、經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段特征、民族特征和文化特征等，既要對歷史經(jīng)驗進(jìn)行繼承，也要對某些傳統(tǒng)進(jìn)行揚棄，這是自然選擇和理性選擇共同作用的結(jié)果。我們必須在利益和成本的權(quán)衡下，作出趨利避害的路徑選擇，使改革后的制度更加適合國內(nèi)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，為今后的發(fā)展提供制度基礎(chǔ)。

三、我國未來會計制度變遷的政策建議

過去的二十多年，中國會計改革取得了令人矚目的成就，中國會計制度變遷的國際化趨勢已經(jīng)不可逆轉(zhuǎn)。要實現(xiàn)全面建成小康社會和全面深化改革幵放的目標(biāo)，我國會計制度就必須立足國情和國際發(fā)展大勢，在與國際接軌的同時提升自己的水平，為我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展打下一個堅實的基礎(chǔ)。對此，我們提出如下幾條建議：

1. 明確準(zhǔn)則制定的基礎(chǔ)導(dǎo)向模式

建議中國未來會計準(zhǔn)則制定的方向在充分考慮規(guī)則導(dǎo)向和原則導(dǎo)向會計準(zhǔn)則的各自優(yōu)缺點的基礎(chǔ)上，立足于中國實際，根據(jù)各自經(jīng)濟(jì)環(huán)境的具體特點和財務(wù)會計人員、注冊會計師的總體水平，融合兩者的優(yōu)點，對可能出現(xiàn)的缺陷進(jìn)行揚棄。從目前我國會計準(zhǔn)則的現(xiàn)實條件和環(huán)境來看，遵循“目標(biāo)為基礎(chǔ)，規(guī)則為導(dǎo)向”制定模式，可能更適合現(xiàn)階段我國經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展和資本市場發(fā)展的需要。

2. 建立健全會計制度分層次執(zhí)行機(jī)制

制度執(zhí)行中的問題是由多方面的因素造成的，解決這些問題需要多管齊下。因此，我們要嚴(yán)格按照《會計法》以及其他有關(guān)法規(guī)的規(guī)定，做好會計制度執(zhí)行、監(jiān)管機(jī)制的建設(shè)：強(qiáng)化單位內(nèi)部監(jiān)督、社會監(jiān)督和國家監(jiān)督的會計監(jiān)督體系，發(fā)揮會計監(jiān)督三位一體的整體功效。合理界定財政、審計、證券、金融、稅務(wù)等監(jiān)督的職能和范圍，合理分工、落實責(zé)任、形成合力。

3. 以國際化為導(dǎo)向加強(qiáng)會計能力建設(shè)

會計人員的能力素質(zhì)直接決定了會計制度變遷的深度和廣度。要加快中國會計制度變遷的進(jìn)程，建立一支具有較高水平的會計隊伍。不斷培養(yǎng)出具有全球意識、發(fā)展眼光、國際交往和國際競爭力的應(yīng)用型、復(fù)合型會計人才。

參考文獻(xiàn)：

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