摘要：對(duì)于一個(gè)企業(yè)的成長(zhǎng)和發(fā)展而言，成本管理是非常關(guān)鍵的部分，因此落實(shí)一個(gè)企業(yè)的成本管理工作有著很大的作用和意義。而目標(biāo)成本法給企業(yè)成本管理帶來(lái)的價(jià)值是非常巨大的，因此為了能夠促進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作的開(kāi)展以及提高財(cái)務(wù)管理的效率，本文則以小家電制造業(yè)為例，對(duì)目標(biāo)成本法的相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行了深入的探析。

關(guān)鍵詞：目標(biāo)成本法的概念：研發(fā)成本的概念：成本法管控研發(fā)新品單位成本：研發(fā)新品盈利水平

一、目標(biāo)成本法的概念

目標(biāo)成本法對(duì)小家電制造業(yè)研發(fā)成本來(lái)講，即在每一研發(fā)新品項(xiàng)目立項(xiàng)時(shí)，根據(jù)營(yíng)銷(xiāo)部門(mén)提供的市場(chǎng)目標(biāo)售價(jià)（含稅價(jià)），按照目標(biāo)毛利率倒擠出來(lái)的該研發(fā)新品的預(yù)期單位成本。例如，某一研發(fā)新品智能IH電飯煲，營(yíng)銷(xiāo)部門(mén)提供的市場(chǎng)目標(biāo)售價(jià)為788元/臺(tái)，目標(biāo)毛利率為30%.倒擠出來(lái)的預(yù)期目標(biāo)單位成本為488.14元/臺(tái)。

二、研發(fā)成本的概念

研發(fā)成本包括研發(fā)費(fèi)用和產(chǎn)品成本，研發(fā)費(fèi)用包括開(kāi)發(fā)費(fèi)用、測(cè)試費(fèi)用和人工費(fèi)用等等，產(chǎn)品成本包括材料成本、人工制造成本、制造費(fèi)用等。這里目標(biāo)成本法主要控制產(chǎn)品成本。

三、分別在研發(fā)立項(xiàng)、試產(chǎn)階段引入目標(biāo)成本法管控研發(fā)新品單位成本，在研發(fā)設(shè)計(jì)階段提升研發(fā)新品盈利水平。

產(chǎn)品研發(fā)和設(shè)計(jì)是生產(chǎn)、銷(xiāo)售的源頭。一個(gè)產(chǎn)品的成本其實(shí)在設(shè)計(jì)成功后，就已經(jīng)基本定型。作為后期的產(chǎn)品生產(chǎn)等制造工序（實(shí)際制造成本）來(lái)說(shuō)，其最大的可控度只能是降低生產(chǎn)過(guò)程中的損耗以及提高裝配加工效率（降低制造費(fèi)用、人工制造成本）。研發(fā)階段決定80%的成本，一個(gè)產(chǎn)品一旦完成研發(fā)，其目標(biāo)材料成本、目標(biāo)人工成本、目標(biāo)制造費(fèi)用便已基本定性，后期進(jìn)入量產(chǎn)階段，很難實(shí)現(xiàn)較大金額的降本。

進(jìn)行研發(fā)成本管理就是事前設(shè)置好預(yù)期目標(biāo)單位成本，引導(dǎo)研發(fā)合理設(shè)計(jì)，盡量避免過(guò)度關(guān)注產(chǎn)品性能，忽略產(chǎn)品成本，導(dǎo)致“設(shè)計(jì)質(zhì)量過(guò)?！憋L(fēng)險(xiǎn)。

引入在目標(biāo)成本法，目標(biāo)價(jià)格一目標(biāo)利潤(rùn)=目標(biāo)成本。研發(fā)成本必須<目標(biāo)成本。研發(fā)人員使用目標(biāo)成本的計(jì)算來(lái)推動(dòng)設(shè)計(jì)方案的改進(jìn)工作，以降低產(chǎn)品未來(lái)的制造成本。

在研發(fā)立項(xiàng)階段引入目標(biāo)成本法管控研發(fā)新品單位成本，發(fā)揮目標(biāo)成本法對(duì)小家電制造業(yè)研發(fā)成本管理的價(jià)值創(chuàng)造。在研發(fā)立項(xiàng)評(píng)審時(shí)，將該目標(biāo)成本（488.14元/臺(tái)）納入評(píng)審時(shí)經(jīng)濟(jì)測(cè)算關(guān)鍵指標(biāo)，該指標(biāo)具有一票否決的效力。立項(xiàng)時(shí)，由研發(fā)部門(mén)提供新品的BOM清單;由制造部門(mén)工藝人員提供研發(fā)新品的工廠(chǎng)制造工藝路線(xiàn)（如圖1）及每道工序的標(biāo)準(zhǔn)加工工時(shí)：由采購(gòu)部門(mén)采購(gòu)人員提供對(duì)外采購(gòu)原材料、零件的價(jià)格清單;由財(cái)務(wù)人員按料、工、費(fèi)三大維度依據(jù)以上各部門(mén)提供的資料，核算該新品立項(xiàng)階段的單位成本。

當(dāng)測(cè)算出來(lái)的該新品立項(xiàng)階段的單位成本≤目標(biāo)成本（488.14元/臺(tái)）時(shí)，立項(xiàng)評(píng)審?fù)ㄟ^(guò)，可進(jìn)行項(xiàng)目的設(shè)計(jì)開(kāi)發(fā)。

當(dāng)測(cè)算出來(lái)的該新品立項(xiàng)階段的單位成本>目標(biāo)成本（488.14元/臺(tái)）時(shí)，不予立項(xiàng)評(píng)審?fù)ㄟ^(guò)。此時(shí)，研發(fā)部門(mén)研發(fā)人員需重新優(yōu)化研發(fā)設(shè)計(jì)方案，在設(shè)計(jì)方案開(kāi)始時(shí)，即開(kāi)展零件標(biāo)準(zhǔn)化降本、簡(jiǎn)化設(shè)計(jì)復(fù)雜度降本、材料替代降本、定額減重降本等設(shè)計(jì)優(yōu)化降本。直至研發(fā)新品成本控制到目標(biāo)單位成本（488.14元/臺(tái)）以下。方可通過(guò)研發(fā)新品立項(xiàng)評(píng)審。

結(jié)論：在小家電制造業(yè)，在研發(fā)新品立項(xiàng)時(shí)，將該研發(fā)新品立項(xiàng)時(shí)的單位目標(biāo)成本作為經(jīng)濟(jì)測(cè)算關(guān)鍵指標(biāo)?？捎行Э刂屏㈨?xiàng)時(shí)研發(fā)新品的盈利水平，保證評(píng)審?fù)ㄟ^(guò)的每一研發(fā)新品立項(xiàng)目標(biāo)成本達(dá)標(biāo)，立項(xiàng)毛利率達(dá)標(biāo)。即在研發(fā)立項(xiàng)時(shí)，保證了每一研發(fā)新品的盈利目標(biāo)達(dá)成，充分體現(xiàn)了目標(biāo)成本法對(duì)小家電制造業(yè)研發(fā)成本管理的價(jià)值創(chuàng)造。

在研發(fā)試產(chǎn)階段引入目標(biāo)成本法管控研發(fā)新品試產(chǎn)單位成本，發(fā)揮目標(biāo)成本法對(duì)小家電制造業(yè)研發(fā)成本管理的價(jià)值創(chuàng)造。試產(chǎn)時(shí)，由研發(fā)部門(mén)提供新品的試產(chǎn)BOM清單：由制造部門(mén)工藝人員提供研發(fā)新品試產(chǎn)階段的工廠(chǎng)制造工藝路線(xiàn)及每道工序的標(biāo)準(zhǔn)加工工時(shí)：由采購(gòu)部門(mén)采購(gòu)員提供對(duì)外采購(gòu)原材料、零件的價(jià)格清單：由財(cái)務(wù)人員現(xiàn)場(chǎng)跟進(jìn)測(cè)算試產(chǎn)時(shí)的目標(biāo)單位成本。具體如下。

（一）財(cái)務(wù)人員到生產(chǎn)車(chē)間現(xiàn)場(chǎng)跟進(jìn)組裝新品的全部零部件，核對(duì)實(shí)際組裝的全部零部件與BOM清單中的全部零件是否匹配，保證核算單位成本基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性。

（二）財(cái)務(wù)人員到生產(chǎn)車(chē)間現(xiàn)場(chǎng)跟進(jìn)組裝新品的全部零部件的加工過(guò)程，確認(rèn)每個(gè)自制零件的工藝路線(xiàn)（如圖2），驗(yàn)證每道工序的標(biāo)準(zhǔn)加工工時(shí)。財(cái)務(wù)人員據(jù)此核算出準(zhǔn)確的研發(fā)新品試產(chǎn)階段的單位成本。

當(dāng)研發(fā)新品試產(chǎn)階段的單位成本≤目標(biāo)成本（ 488.14元/臺(tái)）時(shí)，財(cái)務(wù)人員可不予進(jìn)行成本預(yù)警通報(bào)。

當(dāng)研發(fā)新品試產(chǎn)階段的單位成本>目標(biāo)成本（ 488.14元/臺(tái)）時(shí)，由財(cái)務(wù)人員輸出《研發(fā)新品試產(chǎn)階段目標(biāo)成本未達(dá)標(biāo)經(jīng)濟(jì)測(cè)算報(bào)告》。并由財(cái)務(wù)人員主導(dǎo)協(xié)同研發(fā)部門(mén)、采購(gòu)部門(mén)、生產(chǎn)制造部門(mén)開(kāi)展降本活動(dòng)，制定以上各部門(mén)目標(biāo)降本責(zé)任制指標(biāo)。據(jù)此督促研發(fā)部門(mén)、采購(gòu)部門(mén)、生產(chǎn)部門(mén)分別開(kāi)展研發(fā)降本、采購(gòu)降本、制造降本活動(dòng)。并由財(cái)務(wù)人員每月總結(jié)實(shí)際降本達(dá)成金額。并在每月度經(jīng)營(yíng)分析會(huì)上通報(bào)目標(biāo)試產(chǎn)成本的達(dá)成情況，直至試產(chǎn)單位成本控制到目標(biāo)單位成本以下。

結(jié)論：在小家電制造業(yè)，在研發(fā)新品試產(chǎn)時(shí)，將該研發(fā)新品試產(chǎn)時(shí)的單位目標(biāo)成本作為經(jīng)濟(jì)測(cè)算關(guān)鍵指標(biāo)?？捎行Э刂圃嚠a(chǎn)時(shí)研發(fā)新品的盈利水平，保證進(jìn)入試產(chǎn)階段的每一研發(fā)新品目標(biāo)成本達(dá)標(biāo)，立項(xiàng)毛利率達(dá)標(biāo)。即在研發(fā)試產(chǎn)時(shí)，保證了每一研發(fā)新品的盈利目標(biāo)達(dá)成，充分體現(xiàn)了目標(biāo)成本法對(duì)小家電制造業(yè)研發(fā)成本管理的價(jià)值創(chuàng)造。

量產(chǎn)后首月，財(cái)務(wù)人員現(xiàn)場(chǎng)測(cè)算實(shí)際達(dá)成的目標(biāo)單位成本情況。具體如下。

（一）財(cái)務(wù)人員到生產(chǎn)車(chē)間現(xiàn)場(chǎng)跟進(jìn)組裝新品的全部零部件，核對(duì)實(shí)際組裝的全部零部件與BOM清單中的全部零件是否匹配，保證核算單位成本基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性。

（二）財(cái)務(wù)人員協(xié)同供應(yīng)鏈定價(jià)人員，按照BOM清單中的全部對(duì)外采購(gòu)零件，核對(duì)每個(gè)對(duì)外采購(gòu)零件的采購(gòu)單價(jià)。

（三）財(cái)務(wù)人員協(xié)同工藝人員，按照BOM清單中的全部零部件，核對(duì)每個(gè)零部件的原材料耗用量，即材料定額。

（四）財(cái)務(wù)人員協(xié)同工藝人員到生產(chǎn)車(chē)間現(xiàn)場(chǎng)跟進(jìn)組裝新品的全部零部件的加工過(guò)程，確認(rèn)每個(gè)自制零件的工藝路線(xiàn)，驗(yàn)證每道工序的標(biāo)準(zhǔn)加工工時(shí)。據(jù)此核算出每道工序的每小時(shí)加工成本。測(cè)算每個(gè)自制零件的生產(chǎn)加工成本。

（五）存在委外加工的物料時(shí)，要協(xié)同采購(gòu)人員到供應(yīng)商處，核對(duì)每個(gè)委外加工零件的原材料耗用量，即材料定額。

分別按照料、工、費(fèi)三個(gè)維度，核算量產(chǎn)后首月此研發(fā)新品的實(shí)際單位成本。具體如下。

研發(fā)新品零部件單位材料成本=耗用每公斤/每個(gè)/每PCS/每米/每件/每根/每臺(tái)等原材料的采購(gòu)單價(jià)×耗用原材料的材料定額。

研發(fā)新品零部件單位人工成本=耗用的人工出勤工時(shí)x每小時(shí)人工成本費(fèi)率。

研發(fā)新品零部件單位制造費(fèi)用成本=耗用的線(xiàn)體/設(shè)備的加工工時(shí)×每小時(shí)線(xiàn)體/設(shè)備費(fèi)率。

財(cái)務(wù)人員據(jù)此核算出準(zhǔn)確的研發(fā)新品量產(chǎn)首月的單位成本。量產(chǎn)后首月此研發(fā)新品的實(shí)際單位成本=研發(fā)新品零部件單位材料成本+研發(fā)新品零部件單位人工成本+研發(fā)新品零部件單位制造費(fèi)用成本。

當(dāng)研發(fā)新品量產(chǎn)首月的單位成本≤目標(biāo)成本（ 488.14元/臺(tái)）時(shí)，財(cái)務(wù)人員可不予進(jìn)行成本預(yù)警通報(bào)。后期需跟進(jìn)核算量產(chǎn)后每月的實(shí)際單位成本，在月度經(jīng)營(yíng)分析會(huì)上，通報(bào)實(shí)際單位成本的達(dá)成情況。

當(dāng)研發(fā)新品量產(chǎn)首月的單位成本>目標(biāo)成本（ 488.14元/臺(tái)）時(shí)，財(cái)務(wù)人員輸出《研發(fā)新品量產(chǎn)首月目標(biāo)成本未達(dá)標(biāo)經(jīng)濟(jì)測(cè)算報(bào)告》。并由財(cái)務(wù)人員主導(dǎo)協(xié)同研發(fā)部門(mén)、采購(gòu)部門(mén)、生產(chǎn)制造部門(mén)開(kāi)展降本活動(dòng)，制定以上各部門(mén)目標(biāo)降本責(zé)任制指標(biāo)。據(jù)此督促研發(fā)部門(mén)、采購(gòu)部門(mén)、生產(chǎn)部門(mén)分別開(kāi)展研發(fā)降本、采購(gòu)降本、制造降本活動(dòng)。并由財(cái)務(wù)人員每月總結(jié)實(shí)際降本達(dá)成金額。并在每月度經(jīng)營(yíng)分析會(huì)上通報(bào)量產(chǎn)后每月單位成本的實(shí)際達(dá)成情況，直至量產(chǎn)后單位成本控制到目標(biāo)單位成本以下。

結(jié)論：在小家電制造業(yè)，在研發(fā)新品首月量產(chǎn)時(shí)，將該研發(fā)新品首月量產(chǎn)時(shí)的單位目標(biāo)成本作為經(jīng)濟(jì)測(cè)算關(guān)鍵指標(biāo)?？捎行Э刂剖自铝慨a(chǎn)時(shí)研發(fā)新品的盈利水平，保證進(jìn)入量產(chǎn)階段每月的每一研發(fā)新品目標(biāo)成本達(dá)標(biāo)，立項(xiàng)毛利率達(dá)標(biāo)。即在研發(fā)新品量產(chǎn)后，保證了每一研發(fā)新品的盈利目標(biāo)達(dá)成，充分體現(xiàn)了目標(biāo)成本法對(duì)小家電制造業(yè)研發(fā)成本管理的價(jià)值創(chuàng)造。

作者簡(jiǎn)介：

馬麗霞，廣東博智林機(jī)器人有限公司，廣東佛山。