李明 李洋

摘要：EPC項(xiàng)目總承包模式目前成為我國(guó)基建工程建設(shè)的重要模式之一，但是EPC管理模式從目前實(shí)際運(yùn)行看，存在著一些尚待解決的突出問題，如跟蹤審計(jì)定位不準(zhǔn)、相關(guān)法律法規(guī)有待完善、審計(jì)工作難以落實(shí)。通過開展EPC項(xiàng)目總承包模式的全過程跟蹤審計(jì)，健全招標(biāo)投標(biāo)法律法規(guī)，加強(qiáng)審計(jì)工作的深度和力度，避免后期的變更，拒絕違規(guī)投標(biāo)情況的發(fā)生;在施工階段需要加強(qiáng)隱蔽工程、材料質(zhì)量以及工程量變更情況的審計(jì);對(duì)于竣工階段主要是工程量核算和賬款結(jié)算的審計(jì)，降低工程建設(shè)風(fēng)險(xiǎn)，提高建設(shè)質(zhì)量。

關(guān)鍵詞：EPC項(xiàng)目總承包模式;跟蹤審計(jì);研究

引言

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)實(shí)力的飛速增加，產(chǎn)業(yè)領(lǐng)域開放程度的不斷加深，我國(guó)政府對(duì)于一些建設(shè)項(xiàng)目不再單純的依靠政府投資與管理，投建模式不斷發(fā)生新的變化，近年來，我國(guó)采用EPC總承包模式管理的大型基建項(xiàng)目逐漸增多。EPC工程總承包模式發(fā)揮了總承包商工程建設(shè)專業(yè)化管理的優(yōu)勢(shì)，節(jié)約了業(yè)主的管理資源，有效地實(shí)施了集約化管理，合理控制了工程造價(jià)，起到了積極的作用。然而，與傳統(tǒng)的項(xiàng)目管理模式相比，EPC模式下的項(xiàng)目審計(jì)，尤其是跟蹤審計(jì)，面臨著許多困難和障礙。為了解決現(xiàn)有困難，加強(qiáng)審計(jì)是極有必要的，因此開展EPC項(xiàng)目總承包模式全過程審計(jì)是項(xiàng)目正常進(jìn)行的重要保障。

一、跟蹤審計(jì)概述

建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)是指審計(jì)部門從項(xiàng)目建設(shè)的前期準(zhǔn)備工作中監(jiān)督，檢查和評(píng)估建設(shè)項(xiàng)目全過程中所有活動(dòng)的真實(shí)性，合法性，合規(guī)性，完整性和效率。 根據(jù)有關(guān)法律規(guī)定，對(duì)項(xiàng)目的竣工驗(yàn)收和交付，及時(shí)提出對(duì)施工過程中存在問題的審計(jì)意見，并提出意見和建議，促進(jìn)施工單位，施工單位和監(jiān)理單位加強(qiáng)建設(shè)。 管理可以有效控制工程造價(jià)，保證建設(shè)工程的規(guī)范運(yùn)行，保證建設(shè)資金的合理使用，提高建設(shè)工程的投資效益。

二、EPC項(xiàng)目總承包模式跟蹤審計(jì)的要點(diǎn)

不管是何種建設(shè)項(xiàng)目，我們將其項(xiàng)目劃分為四個(gè)階段，分別是設(shè)計(jì)階段、招投標(biāo)階段、施工階段以及竣工收尾階段。每個(gè)階段都需要實(shí)現(xiàn)跟蹤審計(jì)，對(duì)著四個(gè)階段分別研究，分析跟蹤審計(jì)要點(diǎn)，提高EPC項(xiàng)目總承包模式的跟蹤審計(jì)水平。

2.1 EPC項(xiàng)目總承包模式設(shè)計(jì)階段審計(jì)

EPC項(xiàng)目總承包模式和建筑企業(yè)單獨(dú)承包業(yè)務(wù)有所不同，設(shè)計(jì)時(shí)在傳統(tǒng)設(shè)計(jì)原則的基礎(chǔ)上，還要符合國(guó)家布局、民眾利益以及符合地區(qū)發(fā)展等等，外部因素、政策因素以及其他政策因素干擾過多，增加了設(shè)計(jì)難度。同時(shí)現(xiàn)階段我國(guó)設(shè)計(jì)市場(chǎng)規(guī)范性較差，對(duì)于設(shè)計(jì)方案的經(jīng)濟(jì)性考核沒有科學(xué)化、標(biāo)準(zhǔn)化的體系供選擇。同時(shí)EPC項(xiàng)目總承包模式實(shí)際操作中，政府對(duì)于設(shè)計(jì)時(shí)間有著嚴(yán)格的要求，也就會(huì)出現(xiàn)合作單位設(shè)計(jì)時(shí)間不充足的情況。這種時(shí)間不充裕，就會(huì)導(dǎo)致設(shè)計(jì)單位沒有達(dá)到經(jīng)濟(jì)最優(yōu)化、質(zhì)量最優(yōu)化，繼而導(dǎo)致為后期變更工程埋下隱患。同時(shí)設(shè)計(jì)階段計(jì)費(fèi)主要是依靠建筑面積、建設(shè)歷程進(jìn)行，與設(shè)計(jì)方案的優(yōu)劣以及設(shè)計(jì)節(jié)能等本身設(shè)計(jì)特點(diǎn)關(guān)系不大。

發(fā)現(xiàn)問題解決問題，從上文的論述中，了解到設(shè)計(jì)階段的審計(jì)審核的難點(diǎn)是無標(biāo)準(zhǔn)可依，對(duì)于設(shè)計(jì)方案本身的評(píng)價(jià)指標(biāo)較少，缺乏全面的審計(jì)指標(biāo)。因此在設(shè)計(jì)階段的審計(jì)需要一是進(jìn)行設(shè)計(jì)招標(biāo)，選擇設(shè)計(jì)單位，提高工程設(shè)計(jì)質(zhì)量。 第二，在保證項(xiàng)目使用功能的前提下，進(jìn)行定額設(shè)計(jì)，優(yōu)化設(shè)計(jì)方案，減少后期工程造價(jià)，避免預(yù)算過高的現(xiàn)象。 第三，應(yīng)加強(qiáng)設(shè)計(jì)變更管理，避免設(shè)計(jì)錯(cuò)誤，遺漏或原因。四是設(shè)計(jì)方案應(yīng)盡可能與施工工藝相結(jié)合，以提高后期施工進(jìn)度，節(jié)省施工投資。

2.2 招投標(biāo)階段的審計(jì)

招標(biāo)工作是EPC項(xiàng)目總承包模式進(jìn)入實(shí)施階段的標(biāo)志，其直接影響著資本投入、產(chǎn)品質(zhì)量以及項(xiàng)目進(jìn)度。在實(shí)際操作中，EPC項(xiàng)目總承包模式的招投標(biāo)工作存在一些典型問題。如“虛假招標(biāo)、串通招標(biāo)、偽造招標(biāo)”等等，這些違規(guī)行為不僅僅是民間企業(yè)的問題，典型案例中還存在著官商勾結(jié)的情況。因此加強(qiáng)招投標(biāo)階段的審計(jì)，不僅僅是保證后期施工質(zhì)量，可以有效避免行賄、受賄情況的發(fā)生。

目前招投標(biāo)階段審計(jì)的難點(diǎn)主要包括四點(diǎn)“一是難以獲得審計(jì)數(shù)據(jù)，EPC項(xiàng)目總承包模式的招投標(biāo)階段設(shè)計(jì)的合同多、審計(jì)對(duì)象多，審計(jì)的環(huán)節(jié)較多，審計(jì)的材料多;二是審計(jì)定性難，現(xiàn)階段我國(guó)招投標(biāo)法律法規(guī)不完善，原則性多，可操作性少，量性指標(biāo)多，量化指標(biāo)少，招投標(biāo)違規(guī)操作更加隱蔽;三是審計(jì)處罰難，跟蹤審計(jì)實(shí)施難，主要是在項(xiàng)目完成階段審計(jì)介入，《中華人民共和國(guó)招標(biāo)投標(biāo)法》共有6條條款列舉了“中標(biāo)無效”的問題。但實(shí)踐中卻沒有多少的約束力;四是審計(jì)整改難，審計(jì)屬于事后監(jiān)督，出現(xiàn)問題容易出現(xiàn)推諉情況?！?/p>

針對(duì)這些問題，需要建立健全招投標(biāo)相關(guān)法律條文，為招投標(biāo)階段的審計(jì)提供可查、可循的法規(guī);其次加強(qiáng)招投標(biāo)階段的審計(jì)工作的力度和深度;然后，對(duì)于重大違規(guī)違法的情況，要加大處罰力度，推進(jìn)廉政建設(shè);最后，加強(qiáng)與司法機(jī)關(guān)、EPC項(xiàng)目總承包模式負(fù)責(zé)機(jī)關(guān)部門，建立健全的信息共享渠道，形成工作合理，繼而保證招投標(biāo)階段的審計(jì)工作。

2.3 施工階段的審計(jì)工作

施工階段是將EPC項(xiàng)目總承包模式施工計(jì)劃轉(zhuǎn)化為基建實(shí)體的主要過程。因此資本的投入與支付主要發(fā)生在施工階段，因此施工階段的審計(jì)工作極為重要。我國(guó)大型的EPC項(xiàng)目總承包模式施工周期長(zhǎng)，審計(jì)工作也是一個(gè)長(zhǎng)期的、持久的、復(fù)雜的工作內(nèi)容。對(duì)于審核員的要求跟高，需要審核員深入一線，完成某個(gè)部分的審計(jì)工作。為了跟好的完成施工階段的跟蹤審計(jì)，可以將工程劃分為隱蔽工程審計(jì)、作業(yè)變更審計(jì)、材料價(jià)格審計(jì)以及工程款撥付審計(jì)。

在項(xiàng)目建設(shè)中，隱蔽工程主要包括基礎(chǔ)工程、加固工程、管道工程等。因此對(duì)于隱蔽工程的審計(jì)，要求審計(jì)人員必須要深入施工現(xiàn)場(chǎng)，做好隱蔽工程的拍照取證，同時(shí)審計(jì)人員要對(duì)建設(shè)工程有一個(gè)基礎(chǔ)的了解，審計(jì)隱蔽工程與設(shè)計(jì)工程之間的差異性。

工程量變更審計(jì)，施工作業(yè)和設(shè)計(jì)之間存在差異或者是現(xiàn)有條件無法實(shí)現(xiàn)設(shè)計(jì)，就需要對(duì)設(shè)計(jì)進(jìn)行變更。但是在實(shí)際施工過程中，很多施工企業(yè)為了企業(yè)利益，減少成本投入，私自變更工程量。審計(jì)人員必須要做好項(xiàng)目變革的審查，避免虛假變更、私自變更等情況。

材料成本審計(jì)工作，在工程建設(shè)中，材料成本占比達(dá)到60%，因此加強(qiáng)建筑材料審計(jì)工作極為重要?，F(xiàn)階段我國(guó)建材市場(chǎng)良莠不齊，價(jià)格差異較大，整個(gè)采購(gòu)環(huán)節(jié)較為復(fù)雜。審計(jì)人員必須要了解市場(chǎng)實(shí)時(shí)情況，對(duì)比入場(chǎng)材料，了解價(jià)格是否合理。同時(shí)對(duì)材料性能測(cè)試，材料是否能夠滿足設(shè)計(jì)要求，符合設(shè)計(jì)施工要求。

2.4 竣工階段的審計(jì)工作

建設(shè)項(xiàng)目的后期審計(jì)包括竣工驗(yàn)收階段和結(jié)算階段的審計(jì)。完成結(jié)算審計(jì)是建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)工作中必須掌握的最后一道關(guān)。為了有效地實(shí)現(xiàn)審計(jì)效果，現(xiàn)階段的審計(jì)應(yīng)把握以下要點(diǎn)：工程量審核，保證工程量是否按照標(biāo)書或者設(shè)計(jì)進(jìn)行的，是否存在遺漏、是否存在重復(fù);嚴(yán)格按照合同有關(guān)規(guī)定逐項(xiàng)進(jìn)行驗(yàn)收，以確保最終會(huì)計(jì)資料的合法性，如有任何不符之處，應(yīng)有明確的相關(guān)說明。

總結(jié)

EPC項(xiàng)目總承包模式離不開審計(jì)工作，EPC總承包項(xiàng)目審計(jì)是一項(xiàng)涉及面廣、涉及專業(yè)多的專項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)。審核員必須從風(fēng)險(xiǎn)管理的角度對(duì)項(xiàng)目總承包過程中可能存在的各種風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析，確定審核重點(diǎn)，制定切實(shí)可行的審核計(jì)劃;在審核實(shí)施階段，運(yùn)用具體的審核程序獲取審核證據(jù)，并提出合理的建議，規(guī)避項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)。實(shí)時(shí)EPC項(xiàng)目總承包模式的全過程跟蹤審計(jì)，保證設(shè)計(jì)階段、招投標(biāo)階段、施工階段以及竣工階段的審計(jì)，通過健全審計(jì)指標(biāo)，健全相關(guān)法律法規(guī)，做好施工現(xiàn)場(chǎng)資料的收集和后期工程量的核算，繼而保證整個(gè)項(xiàng)目建設(shè)質(zhì)量。

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