摘要：政府會(huì)計(jì)制度對(duì)傳統(tǒng)的賬務(wù)處理規(guī)則進(jìn)行了調(diào)整，使得會(huì)計(jì)工作人員需要重新適應(yīng)全新的記賬規(guī)則。本文對(duì)政府會(huì)計(jì)制度所提出的“平行記賬”規(guī)則做了簡要介紹，分析了新的財(cái)務(wù)與預(yù)算會(huì)計(jì)具體賬務(wù)科目之間的關(guān)聯(lián)與對(duì)應(yīng)關(guān)系，進(jìn)而探討了如何滿足新的核算模式要求，基于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬套的賬、證、表、實(shí)核對(duì)處理生成預(yù)算會(huì)計(jì)信息，并且探討了二者期末結(jié)轉(zhuǎn)流程的異同。

關(guān)鍵詞：結(jié)轉(zhuǎn)流程;平行記賬;科目設(shè)置;會(huì)計(jì)制度

政府會(huì)計(jì)制度的實(shí)施旨在完善現(xiàn)有的財(cái)務(wù)與預(yù)算會(huì)計(jì)體系，讓二者基于相同的會(huì)計(jì)原始憑證，根據(jù)不同的賬務(wù)處理與信息使用目的，提供相互銜接的獨(dú)立賬套，實(shí)現(xiàn)對(duì)財(cái)政資金使用與公共事務(wù)部門資產(chǎn)以及各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的有效核算和管理。但由于會(huì)計(jì)信息處理規(guī)則與科目的變化較大，給“平行記賬”的具體落實(shí)帶來很多問題。

一、“平行記賬”及相關(guān)規(guī)則簡介

（一）“平行記賬”概述

“平行記賬”是對(duì)政府會(huì)計(jì)制度下財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)兩個(gè)相對(duì)獨(dú)立系統(tǒng)工作模式的概括，意指二者需要同時(shí)對(duì)政府部門以及各事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)事務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)信息處理。制度頒布的同時(shí)明確了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)科目、報(bào)表的類型，也對(duì)具體賬務(wù)處理進(jìn)行了相關(guān)說明。但是政府會(huì)計(jì)制度的實(shí)施以及全新賬務(wù)處理理念給會(huì)計(jì)人員提出了諸多新要求，在對(duì)同一項(xiàng)目、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的原始會(huì)計(jì)信息進(jìn)行加工處理時(shí)，如何既能夠根據(jù)不同的信息使用目標(biāo)出具規(guī)范化的報(bào)告、生成各類報(bào)表，又讓二者之間有清晰的銜接和關(guān)聯(lián)，是相關(guān)人員需要解決的首要問題。

（二）實(shí)施平行記賬帶來的問題

由于相比原有的會(huì)計(jì)制度做出了多方面的調(diào)整，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)的很多科目發(fā)生了變化，因此要想滿足政府會(huì)計(jì)制度實(shí)施的目標(biāo)，要求行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)人員在實(shí)務(wù)工作中理清二者之間的聯(lián)系，才能夠讓兩個(gè)獨(dú)立賬套的賬、表等會(huì)計(jì)信息要素準(zhǔn)確對(duì)應(yīng)，實(shí)現(xiàn)新的財(cái)務(wù)核算模式。而在實(shí)務(wù)操作過程中，由于不同性質(zhì)的行政事業(yè)單位資金流動(dòng)、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)內(nèi)容等復(fù)雜多樣，具體事項(xiàng)在賬務(wù)處理時(shí)該如何歸類和相互對(duì)應(yīng)，需要結(jié)合實(shí)踐情況進(jìn)行具體分析。這種不確定性給會(huì)計(jì)人員帶來了極大困擾，目前由于政府會(huì)計(jì)制度實(shí)施時(shí)間相對(duì)較短，很多問題都處于探索和完善階段。但對(duì)于財(cái)務(wù)與預(yù)算會(huì)計(jì)這兩大體系的會(huì)計(jì)科目之間的關(guān)聯(lián)，業(yè)界目前基本達(dá)成了共識(shí)，針對(duì)二者對(duì)同一經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、項(xiàng)目所進(jìn)行的信息記錄范圍、使用目的的分析，普遍將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬套作為“平行記賬”規(guī)則構(gòu)建的基礎(chǔ)。

二、財(cái)務(wù)與預(yù)算會(huì)計(jì)科目關(guān)系及“平行記賬”原則

（一）科目變化及二者之間的關(guān)聯(lián)

政府會(huì)計(jì)制度對(duì)財(cái)務(wù)與預(yù)算會(huì)計(jì)科目和報(bào)表進(jìn)行了具體的規(guī)定，為了理清二者具體科目之間的關(guān)系并實(shí)現(xiàn)“平行記賬”的銜接關(guān)系，通過將相關(guān)科目進(jìn)行對(duì)應(yīng)分析，可以將之歸納為如下幾種關(guān)系：首先是明顯呈現(xiàn)一一對(duì)應(yīng)或者不存在任何關(guān)聯(lián)的科目，前者主要是收入類賬目以及與財(cái)政經(jīng)費(fèi)相關(guān)的貨幣資金類科目，在規(guī)則所列的具體科目的定義上，二者明顯可以一一對(duì)應(yīng)，只不過體現(xiàn)在有無預(yù)算二字。后者主要是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)無須處理而預(yù)算賬套中卻需要分錄的科目，在實(shí)務(wù)當(dāng)中極少出現(xiàn)。其次是無法直觀一一對(duì)應(yīng)的和生成預(yù)算賬表的科目，但是能夠通過細(xì)化財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目分類，使之形成多對(duì)一的關(guān)系。例如，貨幣資金類的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目可以細(xì)化為銀行存款、庫存現(xiàn)金以及其他貨幣資金。這三個(gè)二級(jí)科目和預(yù)算會(huì)計(jì)科目中的資金結(jié)存存在緊密的內(nèi)在聯(lián)系，在具體的賬務(wù)處理過程中可將其作為對(duì)應(yīng)科目進(jìn)行核算。

（二）實(shí)現(xiàn)“平行記賬”的原則

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息記錄范圍更大、科目設(shè)置更加細(xì)化，能夠反映的行政事業(yè)單位財(cái)政狀況也更加全面，而預(yù)算會(huì)計(jì)信息則側(cè)重于預(yù)算管理與納入當(dāng)期部門預(yù)算的資金分配、收支的控制。因此，雖然原則上要求“平行記賬”系統(tǒng)相對(duì)獨(dú)立，但在實(shí)務(wù)操作過程中可以利用相關(guān)軟件系統(tǒng)功能，基于對(duì)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所有科目的賬務(wù)處理，由系統(tǒng)根據(jù)設(shè)定的二者相互關(guān)聯(lián)，自動(dòng)化的生成預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表與賬目信息。這不僅實(shí)現(xiàn)了“平行記賬”并確保兩個(gè)賬套之間的有效銜接、對(duì)應(yīng)，可以滿足新的行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)告與核算模式的要求，也解決了相對(duì)獨(dú)立的兩個(gè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)之間原始憑證的使用問題。實(shí)現(xiàn)新舊會(huì)計(jì)體制的有效銜接，基于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬套各大要素的一致、兩個(gè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的賬務(wù)科目之間的對(duì)應(yīng)銜接關(guān)系，確保兩個(gè)賬套會(huì)計(jì)信息的完整性。

三、會(huì)計(jì)期末結(jié)轉(zhuǎn)流程

根據(jù)政府會(huì)計(jì)制度對(duì)“平行記賬”各項(xiàng)賬務(wù)的處理要求，行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)的記賬結(jié)轉(zhuǎn)周期存在差別，前者有月度與年度兩個(gè)周期，而預(yù)算會(huì)計(jì)則以年度為單位進(jìn)行賬目和資金的結(jié)轉(zhuǎn)。首先，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的月度與年度結(jié)轉(zhuǎn)，需要對(duì)財(cái)務(wù)周期內(nèi)的各個(gè)科目進(jìn)行核算，根據(jù)會(huì)計(jì)制度要求列支各項(xiàng)結(jié)余或結(jié)轉(zhuǎn)。編制月度資產(chǎn)負(fù)債表，對(duì)財(cái)政和非財(cái)政收入、行政管理費(fèi)用、固定資產(chǎn)與凈資產(chǎn)等進(jìn)行核算。其中財(cái)務(wù)撥款收入等收入類賬戶應(yīng)計(jì)人本期盈余的貸方，而費(fèi)用類賬戶則需要轉(zhuǎn)人本期盈余的借方。其次，在年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)工作中，按規(guī)定提取的專項(xiàng)基金需要借記本期盈余分配賬戶，而后者在扣除專項(xiàng)基金提取額度之后再轉(zhuǎn)人累計(jì)盈余賬戶，并且將累計(jì)本期盈余轉(zhuǎn)人分配賬戶。最后，預(yù)算會(huì)計(jì)期末結(jié)轉(zhuǎn)主要內(nèi)容為核算財(cái)政與非財(cái)政結(jié)余或結(jié)轉(zhuǎn)資金，按照相關(guān)規(guī)定在下一個(gè)財(cái)務(wù)周期內(nèi)合理安排其使用。其中非財(cái)政資金結(jié)余部分可由行政事業(yè)單位自行支配，財(cái)政資金結(jié)余則需由同級(jí)財(cái)政部門具體調(diào)配，而二者的結(jié)轉(zhuǎn)留存部分則必需按照原配置方案繼續(xù)使用。

四、結(jié)束語

由于行政事業(yè)單位規(guī)模大小、具體行政職能以及涉足的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)領(lǐng)域各異，因此在賬務(wù)處理過程中，會(huì)面對(duì)具體科目區(qū)分困難以及無法順利建立財(cái)務(wù)和預(yù)算賬套銜接關(guān)系的困難。因此，一方面需要相關(guān)人員透徹理解政府會(huì)計(jì)制度相關(guān)條款的內(nèi)涵，把握好兩大會(huì)計(jì)體系科目設(shè)置原則，在“平行記賬”實(shí)務(wù)中不斷探索有效的解決辦法。另一方面需要加強(qiáng)業(yè)內(nèi)溝通交流，相互借鑒成熟的經(jīng)驗(yàn)與科學(xué)的賬務(wù)處理方法，推進(jìn)“平行記賬”以及新的核算模式的落實(shí)。

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作者簡介：

金亦軍，甘肅省靖遠(yuǎn)縣人民醫(yī)院，甘肅白銀。