韋修玲 韓福才

摘要：通過分析代數(shù)分配法和順序分配法中存在的難點(diǎn)，采取會(huì)計(jì)分錄和T型賬戶相結(jié)合的方法進(jìn)行講授，依據(jù)本月份輔助生產(chǎn)車間歸集的實(shí)際生產(chǎn)費(fèi)用，即是T型賬戶的借方發(fā)生額，本月份結(jié)轉(zhuǎn)分配的輔助生產(chǎn)費(fèi)用，即是T型賬戶的貸方發(fā)生額，二者相等的原理，通過案例對(duì)各個(gè)難點(diǎn)進(jìn)行抽絲剝繭，尋蹤覓源，最終讓學(xué)生抓住本質(zhì)，融會(huì)貫通。

關(guān)鍵詞：代數(shù)分配法;順序分配法;難點(diǎn)解析

一、代數(shù)分配法的難點(diǎn)解析

（一）案例分析

商丘市華商精密儀器有限責(zé)任公司設(shè)有機(jī)修和供電兩個(gè)輔助生產(chǎn)車間。2019年3月，根據(jù)“輔助生產(chǎn)成本—機(jī)修車間”和“輔助生產(chǎn)成本—供電車間”明細(xì)賬歸集的輔助生產(chǎn)費(fèi)用總額分別為8000元和6500元。兩個(gè)輔助生產(chǎn)車間分別按照機(jī)修工時(shí)和供電數(shù)量進(jìn)行分配。各受益部門使用的具體情況如表1。該公司輔助生產(chǎn)的制造費(fèi)用不通過“制造費(fèi)用”科目核算。

表1 輔助生產(chǎn)部門提供產(chǎn)品和勞務(wù)數(shù)量

受益部門 機(jī)修工時(shí)（小時(shí)） 供電度數(shù)（度數(shù)）

機(jī)修車間 600

供電車間 300

JM011產(chǎn)品 8000 6000

基本生產(chǎn)車間 2000 2400

銷售部門耗用 1500 1000

行政管理部門耗用 1200 2000

合計(jì) 13000 12000

（二）基本原理

代數(shù)分配法是按照數(shù)學(xué)中的多元聯(lián)立方程式計(jì)算輔助生產(chǎn)勞務(wù)的單位成本，然后再根據(jù)受益單位耗用勞務(wù)的數(shù)量分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用的一種方法。其分配程序：運(yùn)用代數(shù)中多元一次聯(lián)立方程的原理，先計(jì)算各輔助生產(chǎn)車間產(chǎn)品和勞務(wù)的實(shí)際單位成本，然后再與各受益單位耗用的產(chǎn)品或勞務(wù)量相乘，計(jì)算分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用。

（三）難點(diǎn)解析

代數(shù)分配法的難點(diǎn)是列方程組。依據(jù)上述案例，采用代數(shù)分配法進(jìn)行費(fèi)用分配。假設(shè)機(jī)修車間的單位成本為x元/小時(shí)，供電車間的單位成本為y元/度，聯(lián)立方程為：

此方程組列出后，由于學(xué)生不明白其中的原理，因此不理解該方程為什么這樣列，心中一直存在疑問，處理業(yè)務(wù)時(shí)只能照葫蘆畫瓢，不能從根本上解決問題。為便于學(xué)生理解此方程組的原理，以至于讓學(xué)生自己完全能夠理解并列出方程組，筆者采取會(huì)計(jì)分錄和T型賬戶相結(jié)合的方法，采用倒敘的形式進(jìn)行講解。首先編寫輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配的會(huì)計(jì)分錄，然后登記輔助生產(chǎn)成本的“T型賬戶”，最后根據(jù)借方發(fā)生額等于貸方發(fā)生額，列出方程組。

首先，編制會(huì)計(jì)分錄。根據(jù)業(yè)務(wù)編寫輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配的會(huì)計(jì)分錄，用含有x和y的式子表示已分配的費(fèi)用。

1.機(jī)修車間會(huì)計(jì)分錄（1）：

借：輔助生產(chǎn)成本—供電? ? 300x

基本生產(chǎn)成本—JM011? 8000x

制造費(fèi)用? ? ? ? ? ? ?2000x

銷售費(fèi)用? ? ? ? ? ? ?1500x

管理費(fèi)用? ? ? ? ? ? ?1200x

貸：輔助生產(chǎn)成本—機(jī)修13000x

2.供電車間會(huì)計(jì)分錄（2）：

借：輔助生產(chǎn)成本—機(jī)修? ? 600y

基本生產(chǎn)成本—JM011? 6000y

制造費(fèi)用? ? ? ? ? ? ?2400y

銷售費(fèi)用? ? ? ? ? ? ?1000y

管理費(fèi)用? ? ? ? ? ? ?2000y

貸：輔助生產(chǎn)成本—供電12000y

其次，登記“T型賬戶”。根據(jù)會(huì)計(jì)分錄（1）和（2），登記輔助生產(chǎn)成本—機(jī)修和供電車間的“T型賬戶”，用含有x和y的式子表示已分配的費(fèi)用。

1.輔助生產(chǎn)成本—機(jī)修車間本月份歸集的費(fèi)用總額為8000元，根據(jù)供電車間會(huì)計(jì)分錄（2）歸集的費(fèi)用為借方600y，根據(jù)機(jī)修車間會(huì)計(jì)分錄（1）分配的費(fèi)用為貸方13000x。登記輔助生產(chǎn)成本—機(jī)修車間的“T型賬戶”如下：

2.輔助生產(chǎn)成本—供電車間本月份歸集的費(fèi)用總額為6500元，根據(jù)機(jī)修車間會(huì)計(jì)分錄（1）歸集的費(fèi)用為借方300x，根據(jù)供電車間會(huì)計(jì)分錄（2）分配的費(fèi)用為貸方12000y。登記輔助生產(chǎn)成本—供電車間的“T型賬戶”如下：

最后，列出方程組。依據(jù)輔助生產(chǎn)成本—機(jī)修車間的“T型賬戶”可知，借方發(fā)生額：8000+600y，貸方發(fā)生額：13000x;依據(jù)輔助生產(chǎn)成本—供電車間的“T型賬戶”可知，借方發(fā)生額：6500+300x，貸方發(fā)生額：12000y。由于貸方是費(fèi)用的轉(zhuǎn)出方，所以借方發(fā)生額=貸方發(fā)生額，聯(lián)立方程為：

二、順序分配法的難點(diǎn)解析

（一）基本原理

順序分配法是在各輔助生產(chǎn)車間分配費(fèi)用時(shí)，按照各輔助生產(chǎn)車間受益金額的大小，從小到大的順序排列，受益少的先分配，受益多的后分配，依次將各輔助生產(chǎn)車間的實(shí)際生產(chǎn)費(fèi)用（該輔助生產(chǎn)車間等待分配的生產(chǎn)費(fèi)用加上按順序分配轉(zhuǎn)入的生產(chǎn)費(fèi)用）對(duì)排列在其后的輔助生產(chǎn)車間（但不分配給排列在其前的輔助生產(chǎn)車間）和輔助生產(chǎn)車間以外部門按照受益數(shù)量進(jìn)行分配。

（二）難點(diǎn)解析

順序分配法的難點(diǎn)是計(jì)算各輔助生產(chǎn)車間（除第一名外）的實(shí)際生產(chǎn)費(fèi)用。根據(jù)公式，實(shí)際生產(chǎn)費(fèi)用=輔助生產(chǎn)成本歸集的費(fèi)用+按順序分配轉(zhuǎn)入的生產(chǎn)費(fèi)用，學(xué)生無法理解為什么需要加上“按順序分配轉(zhuǎn)入的生產(chǎn)費(fèi)用”。

為便于學(xué)生理解，筆者采取會(huì)計(jì)分錄和T型賬戶相結(jié)合的方法進(jìn)行講解。首先編寫先分配的會(huì)計(jì)分錄，然后登記輔助生產(chǎn)成本的“T型賬戶”，最后根據(jù)借方發(fā)生額確定實(shí)際生產(chǎn)費(fèi)用。

依據(jù)上述案例，采用順序分配法進(jìn)行費(fèi)用分配。

首先，編制會(huì)計(jì)分錄。根據(jù)業(yè)務(wù)編寫受益少的輔助生產(chǎn)車間，先分配的會(huì)計(jì)分錄。

按照輔助生產(chǎn)車間受益的大小進(jìn)行排序。

1.機(jī)修車間耗用電費(fèi)=600×（6500÷12000）=600×0.54=324（元）

2.供電車間耗維修費(fèi)=300×（8000÷13000）=300×0.62=186（元）

所以，供電車間受益少（186<324），先將費(fèi)用分配出去，分配給所有受益部門;機(jī)修車間受益多，后將費(fèi)用分配出去，分配給除供電車間以外的受益部門。計(jì)算供電車間的實(shí)際單位成本為6500÷12000=0.54（元/度）。

編制供電車間會(huì)計(jì)分錄（3）：

借：輔助生產(chǎn)成本—機(jī)修? ? 600×0.54=324

基本生產(chǎn)成本—JM011? 6000×0.54=3240

制造費(fèi)用? ? ? ? ? ? ?2400×0.54=1296

銷售費(fèi)用? ? ? ? ? ? ?1000×0.54=540

管理費(fèi)用6500-324-3240-1296-540=1100

貸：輔助生產(chǎn)成本—供電 6500

其次，登記“T型賬戶”。根據(jù)會(huì)計(jì)分錄（3），登記輔助生產(chǎn)成本—機(jī)修車間的“T型賬戶”。

輔助生產(chǎn)成本—機(jī)修車間本月份歸集的費(fèi)用總額為8000元，根據(jù)供電車間會(huì)計(jì)分錄（3）歸集的費(fèi)用為借方600×0.54=324（元）。登記輔助生產(chǎn)成本—機(jī)修車間的“T型賬戶”如下：

最后，確定實(shí)際生產(chǎn)費(fèi)用。依據(jù)輔助生產(chǎn)成本—機(jī)修車間的“T型賬戶”可知，借方發(fā)生額：8000+324。實(shí)際生產(chǎn)費(fèi)用即為借方發(fā)生額，所以機(jī)修車間的實(shí)際生產(chǎn)費(fèi)用=8000+324=8324（元）。

結(jié)束語

為了提高學(xué)生熟練掌握輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配的方法，作者根據(jù)多年的教學(xué)經(jīng)驗(yàn)以及在企業(yè)從事會(huì)計(jì)的工作經(jīng)驗(yàn)，分析出代數(shù)分配法和順序分配法中存在的難點(diǎn)，采取會(huì)計(jì)分錄和T型賬戶相結(jié)合的方法進(jìn)行解析。代數(shù)分配法的難點(diǎn)是列方程組，根據(jù)T型賬戶的借方發(fā)生額等于貸方發(fā)生額，即可列出方程組;順序分配法的難點(diǎn)是計(jì)算各輔助生產(chǎn)車間（除第一名外）的實(shí)際生產(chǎn)費(fèi)用，根據(jù)T型賬戶的借方發(fā)生額即可確定實(shí)際生產(chǎn)費(fèi)用?？傊?，本月份輔助生產(chǎn)車間歸集的實(shí)際生產(chǎn)費(fèi)用，即是T型賬戶的借方發(fā)生額，本月份結(jié)轉(zhuǎn)分配的輔助生產(chǎn)費(fèi)用，即是T型賬戶的貸方發(fā)生額，二者相等。依據(jù)此原理即可解決上述疑難問題。

參考文獻(xiàn)：

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[2]郭相英，輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配教學(xué)之我見[J]，商業(yè)會(huì)計(jì)，2016（05）.