張婉瑩 伊安紅

[摘要]將加強(qiáng)會計大數(shù)據(jù)的規(guī)范管理視為實(shí)現(xiàn)會計檔案信息共建共享的重要路徑，解釋了會計檔案信息共建共享的概念，闡述了為何要實(shí)現(xiàn)會計檔案信息共建共享。結(jié)合會計大數(shù)據(jù)六個方面的特點(diǎn)分析了會計大數(shù)據(jù)對會計檔案信息共建共享的積極作用，進(jìn)而結(jié)合實(shí)踐，從法律、政策、標(biāo)準(zhǔn)、技術(shù)、管理、人才、安全保障等方面，提出了利用會計大數(shù)據(jù)管理實(shí)現(xiàn)會計檔案信息共建共享的基本路徑。

[關(guān)鍵詞]大數(shù)據(jù)會計檔案共建共享

[分類號]G270G203

財政部印發(fā)《會計改革與發(fā)展“十三五”規(guī)劃綱要》指出，要以會計工作信息化作為關(guān)鍵舉措，助力會計工作轉(zhuǎn)型，推進(jìn)會計信息資源有效利用，研究探索會計信息資源共享[1]。在政策與信息技術(shù)發(fā)展驅(qū)動下，我國會計信息工作發(fā)生深刻變化，應(yīng)用信息化條件逐步將大數(shù)據(jù)管理與會計檔案工作有機(jī)結(jié)合，實(shí)現(xiàn)會計檔案信息的共建共享勢在必行。

一、新問題：為何要實(shí)現(xiàn)會計檔案信息共建共享

會計檔案信息共建共享，是指各會計信息形成機(jī)構(gòu)的各部門或機(jī)構(gòu)之間，搭建擁有豐富、全面、真實(shí)、準(zhǔn)確的檔案信息資源平臺，統(tǒng)一協(xié)調(diào)，合理配置，實(shí)現(xiàn)共建系統(tǒng)內(nèi)增量與存量檔案信息資源和服務(wù)的共享。

實(shí)現(xiàn)會計檔案信息的共建共享，具有財務(wù)管理、檔案信息資源管理以及社會治理三個層面的重要意義。

1.財務(wù)管理層面

隨著會計電算化和財務(wù)共享的建設(shè)發(fā)展，會計檔案信息共建共享成為新時期財務(wù)管理工作的必然趨勢。首先，可助力實(shí)現(xiàn)財務(wù)共享。會計檔案管理和利用集中化、共享化，有助于財務(wù)工作由集中模式向共享模式轉(zhuǎn)變，深入推進(jìn)管理會計體系構(gòu)建或升級[2]，解決財務(wù)共享服務(wù)中心（FSSC）建設(shè)慢、不同步的問題。其次，有助于會計信息規(guī)范統(tǒng)一。當(dāng)前會計信息化標(biāo)準(zhǔn)和法規(guī)仍不完善，云會計服務(wù)提供商良莠不齊，會計信息的共建共享可以推進(jìn)會計信息標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一化和信息管理集約化、高效化，打破業(yè)務(wù)、財務(wù)、稅務(wù)之間，核算、管理、決策層之間長期存在的信息互通的壁壘。再次，可優(yōu)化資源配置，實(shí)現(xiàn)財務(wù)管控。大數(shù)據(jù)環(huán)境下多維財務(wù)預(yù)測、決策的發(fā)展，使企業(yè)可以通過財務(wù)信息的共建共享變革核算方法，簡化財務(wù)管理流程，把握財務(wù)信息流導(dǎo)向，完成機(jī)構(gòu)財務(wù)流程、組織的優(yōu)化甚至再造，進(jìn)一步規(guī)范財務(wù)管理、降低財務(wù)成本、防范和化解財務(wù)風(fēng)險。

2.檔案信息資源管理層面

會計檔案信息共建共享是推進(jìn)檔案工作改革發(fā)展的關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)，也是完善檔案管理工作的有效渠道。首先，可提高檔案信息的完整性、可靠性。會計信息系統(tǒng)的統(tǒng)一建設(shè)、整合和集中管理，使數(shù)據(jù)存儲和處理更加及時、準(zhǔn)確、高效，為會計檔案信息提供更加充足、真實(shí)、有效的母體資源。其次，可提升會計檔案管理效率。紙質(zhì)載體的傳統(tǒng)管理存儲方式轉(zhuǎn)變?yōu)閿?shù)據(jù)形態(tài)的數(shù)字化管理，業(yè)財數(shù)據(jù)實(shí)現(xiàn)實(shí)時自動采集、整理、歸檔，有助于推進(jìn)會計檔案科學(xué)化、標(biāo)準(zhǔn)化管理。再次，可助推檔案工作轉(zhuǎn)型。運(yùn)用豐富的數(shù)據(jù)可視化技術(shù)，配合財務(wù)人員對數(shù)據(jù)的挖掘和分析，提供決策和輔助管理，使會計檔案人員角色轉(zhuǎn)變成財務(wù)數(shù)據(jù)管理者、提供者，有利于推進(jìn)檔案工作的發(fā)展和轉(zhuǎn)型。

3.社會治理層面

會計檔案信息共建共享是規(guī)范社會治理的新要求，也是適應(yīng)社會治理現(xiàn)代化的新要求。首先，有助于落實(shí)和追究經(jīng)濟(jì)責(zé)任。提供完整的審計數(shù)據(jù)庫和數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)，減輕審計數(shù)據(jù)整理任務(wù)，提高數(shù)據(jù)檢索分析效率，提高審計疑點(diǎn)的指向性[3]，查找責(zé)任源頭，輔助生成審計結(jié)果，提升審計效率，形成可查找、可追溯的經(jīng)濟(jì)責(zé)任追究體系。其次，有助于提高企業(yè)市場競爭力。通過會計信息共建和多渠道即時共享，能有效避免財務(wù)信息失真、舞弊和缺失情況，減輕財務(wù)核算任務(wù)，堵塞管理漏洞，優(yōu)化內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)，推進(jìn)企業(yè)轉(zhuǎn)型升級，提高公平競爭能力。再次，有助于輔助社會管理決策。通過數(shù)據(jù)分析，深化會計改革與轉(zhuǎn)型，助力供給側(cè)改革，使會計信息充分服務(wù)于社會管理決策[4]，提高決策科學(xué)性、準(zhǔn)確性。

二、新契機(jī)：會計大數(shù)據(jù)是實(shí)現(xiàn)信息共建共享的重要捷徑

會計及其電算化工作中形成的海量數(shù)據(jù)信息，以先進(jìn)數(shù)據(jù)處理技術(shù)呈現(xiàn)出多形式、多結(jié)構(gòu)的數(shù)據(jù)類型，包括數(shù)據(jù)集、數(shù)據(jù)流、數(shù)據(jù)體等，它們通過接收、處理、整合能夠符合特定的價值目標(biāo)。這些龐大數(shù)量的數(shù)據(jù)信息即會計大數(shù)據(jù)。

會計大數(shù)據(jù)有相當(dāng)一部分來源于會計檔案或即將歸檔的會計材料，也是會計檔案信息資源的重要母體，其六個方面的特點(diǎn)為會計檔案信息共建共享的實(shí)現(xiàn)提供可能。

1.來源數(shù)據(jù)非結(jié)構(gòu)化——可豐富會計檔案載體形式

隨著數(shù)據(jù)技術(shù)發(fā)展，會計數(shù)據(jù)的來源從結(jié)構(gòu)化到半結(jié)構(gòu)化，進(jìn)而向非結(jié)構(gòu)化演變。與紙質(zhì)會計材料中以二維結(jié)構(gòu)進(jìn)行邏輯表達(dá)的數(shù)據(jù)相比，非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)包括所有格式的文檔、圖片、音頻、報表、網(wǎng)頁等，通過數(shù)據(jù)處理技術(shù)有助于匯集更全面的會計信息資源，但猶如大海撈針，會計信息的數(shù)量和提取難度均大幅增加。

2.業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)同步化——可實(shí)現(xiàn)會計材料即時歸檔

會計信息共享?xiàng)l件下，某一會計業(yè)務(wù)完成的同時，對應(yīng)的指定用戶即可獲取全套數(shù)據(jù)，并可實(shí)現(xiàn)多業(yè)務(wù)的同步獲取。以企業(yè)為例，會計大數(shù)據(jù)涵蓋了企業(yè)資金從市場到收益，從收益回到市場的全過程，會計賬簿、報表可伴隨業(yè)務(wù)的完結(jié)同步生成，使會計材料滿足即時歸檔要求。

3.信息形式深度化——可提升會計檔案信息價值

近年來，會計信息逐步向更加復(fù)雜、多樣、深層的開發(fā)轉(zhuǎn)變，從傳統(tǒng)的會計數(shù)據(jù)匯集、編制報表，演變?yōu)樽⒅厣疃韧诰驎嫈?shù)據(jù)的內(nèi)在價值。財務(wù)信息呈現(xiàn)出更細(xì)的“顆粒度”和更豐富的可視化維度，以滿足內(nèi)外部決策者不同角度、不同程度的利用需求，會計檔案的利用價值得到有效提升。

4.處理方式分布化——可實(shí)現(xiàn)會計檔案即時管理

隨著平臺共建整合，逐步打破了“主機(jī)—客戶機(jī)服務(wù)器—瀏覽器服務(wù)器”的集中式數(shù)據(jù)處理方式。取而代之的分布式處理方式更加靈活，使每臺計算機(jī)都可以存儲和處理數(shù)據(jù)，隨時提供快速訪問，滿足多用戶同時處理或利用，使財務(wù)和檔案人員能夠隨時隨地進(jìn)行檔案信息管理操作，包括會計檔案整理、歸檔、調(diào)閱、回收等，大幅提高會計檔案管理和利用效率。

5.語言標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一化——可推進(jìn)電子檔案集成標(biāo)準(zhǔn)化

會計大數(shù)據(jù)的集成和管理有助于語言標(biāo)準(zhǔn)的統(tǒng)一。例如，統(tǒng)一會計電子檔案元數(shù)據(jù)，使用基于會計準(zhǔn)則的商業(yè)報告語言，鼓勵在會計軟件中集成可擴(kuò)展商業(yè)報告語言（XBRL）功能，以便生成符合財政部門統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)的XBRL財務(wù)報告。技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)、編碼規(guī)則和系統(tǒng)參數(shù)的統(tǒng)一，有助于不同系統(tǒng)間數(shù)據(jù)交互和整合的無縫對接，打破因數(shù)據(jù)語言不同而形成的“數(shù)據(jù)圍墻”，為電子檔案集成標(biāo)準(zhǔn)化消除壁壘。

6.數(shù)據(jù)安全專業(yè)化——可打破會計信息共享壁壘

大數(shù)據(jù)的快速發(fā)展孕育出更加專業(yè)的數(shù)據(jù)安全體系。通過安全技術(shù)和有效管理手段，確保會計數(shù)據(jù)信息在生成、存儲、處理、傳輸、利用等過程中的安全性。例如安全可靠的電子簽名，以及在數(shù)據(jù)共享前建立隱私性數(shù)據(jù)關(guān)聯(lián)和過濾，滿足同一財務(wù)報表中“背靠背”數(shù)據(jù)信息的利用權(quán)限管理，等等。

三、新路徑：利用會計大數(shù)據(jù)實(shí)現(xiàn)會計檔案信息共建共享

充分把握會計大數(shù)據(jù)為會計檔案信息共建共享帶來的新契機(jī)，依據(jù)其生成和發(fā)展規(guī)律，結(jié)合基本特點(diǎn)，從七個方面構(gòu)建會計檔案信息共建共享的實(shí)現(xiàn)路徑。

1.鋪設(shè)相關(guān)法律法規(guī)屏障

通過考慮會計數(shù)據(jù)合法合規(guī)的問題，推進(jìn)相關(guān)法律法規(guī)的建立和完善。明確會計數(shù)據(jù)信息在法律上的定位和分類，在信息法等有關(guān)法律的設(shè)計中考慮會計大數(shù)據(jù)的采集、分析、傳播、存儲、共享、利用、監(jiān)管等方面的效力保障、行為約束和基本規(guī)則?？蓞⒄招滦抻喌摹稌嫹ā贰稌嫏n案管理辦法》等對電子會計檔案管理的界定和要求，分步實(shí)施行業(yè)內(nèi)法規(guī)、制度的建立和修訂。

2.營造良好的政策實(shí)施環(huán)境

注重會計大數(shù)據(jù)管理和應(yīng)用對社會的積極影響，充分發(fā)揮環(huán)境和輿論引領(lǐng)作用。政府機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位行業(yè)財務(wù)標(biāo)準(zhǔn)和管理水平不相一致，應(yīng)協(xié)調(diào)各方力量，以行業(yè)為主導(dǎo)，結(jié)合不同行業(yè)、不同單位檔案管理實(shí)際，選擇代表性單位為試點(diǎn)，形成可以復(fù)制的代表性模式，有計劃、分階段推進(jìn)會計檔案系統(tǒng)整合與信息共享。

3.推進(jìn)系列標(biāo)準(zhǔn)落地

追蹤數(shù)據(jù)技術(shù)發(fā)展，結(jié)合會計檔案管理需求，統(tǒng)一相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)。通過平臺建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)、數(shù)據(jù)語言與格式、信息接收質(zhì)量、封裝規(guī)范等標(biāo)準(zhǔn)的制定和落實(shí)，建立會計檔案信息共建共享的相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)體系。同時，以此為契機(jī)廣泛推進(jìn)財政部XBRL技術(shù)規(guī)范系列國家標(biāo)準(zhǔn)的落實(shí)，結(jié)合管理會計應(yīng)用指引，使會計數(shù)據(jù)從收集、歸檔到利用，在傳輸通道上實(shí)現(xiàn)無縫對接[4]。

4.提升數(shù)據(jù)技術(shù)應(yīng)用能力

通過安全有效的技術(shù)手段建設(shè)會計核算和信息管理的綜合平臺，整合信息共享系統(tǒng)。首先，做好整體規(guī)劃，包括財務(wù)戰(zhàn)略和信息化規(guī)劃，根據(jù)業(yè)務(wù)需求區(qū)分輕重，確定哪些舍棄、哪些對接或借助中介進(jìn)行交互。其次，注重數(shù)據(jù)存儲技術(shù)，使數(shù)據(jù)平臺具備良好云存儲能力，建立新平臺容錯機(jī)制，優(yōu)化數(shù)據(jù)分塊存儲功能。再次，注重數(shù)據(jù)處理能力，提升數(shù)據(jù)分析應(yīng)用技術(shù)，滿足數(shù)據(jù)抽取和數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換，以豐富檢索方式，滿足各種方式的信息整理加工[5]。同時，還要充分考慮軟件合法性、安全性、標(biāo)準(zhǔn)化程度、可擴(kuò)充性、服務(wù)多樣性等。

5.理順相關(guān)部門管理機(jī)制

做好檔案、財務(wù)、技術(shù)部門合理分工，為會計檔案信息共建共享做好管理上的準(zhǔn)備。財務(wù)部門負(fù)責(zé)保證會計大數(shù)據(jù)能夠反映某一核算活動的過程和全貌，確保過程信息完整，明確信息管理員負(fù)責(zé)數(shù)據(jù)匯集、分析、整理、利用權(quán)限分配。檔案部門負(fù)責(zé)考量大數(shù)據(jù)范圍與價值，明確數(shù)據(jù)需求，接收電子檔案，授予利用權(quán)限，整合數(shù)據(jù)并提供利用。會計信息系統(tǒng)的建設(shè)和改造，應(yīng)當(dāng)安排檔案機(jī)構(gòu)或崗位參與，從檔案管理角度充分考慮會計信息系統(tǒng)的數(shù)據(jù)管理和利用需求。信息部門負(fù)責(zé)數(shù)據(jù)封裝、格式轉(zhuǎn)換、平臺對接等技術(shù)支持，使數(shù)據(jù)存儲和處理及時、準(zhǔn)確、高效，明確信息主管負(fù)責(zé)統(tǒng)籌協(xié)調(diào)平臺建設(shè)、整合和運(yùn)行維護(hù)。

6.多途徑選拔培養(yǎng)復(fù)合人才

加強(qiáng)多方合作，針對性培養(yǎng)相關(guān)復(fù)合型人才?？蒲性盒Ｒ母锖蛢?yōu)化課程體系，在檔案學(xué)、信息管理、會計學(xué)、財務(wù)管理等學(xué)科課程設(shè)置中，融入會計信息資源管理相關(guān)知識領(lǐng)域內(nèi)容，提供更多實(shí)踐機(jī)會，提高相關(guān)專業(yè)人才的會計信息管理應(yīng)用能力。財務(wù)部門、檔案部門要通過人才招聘、教育培訓(xùn)、交流輪崗等方式培養(yǎng)會計檔案信息管理人才，使一般財務(wù)人員和檔案人員都可以在會計檔案信息化建設(shè)和管理方面相互提出需求，專業(yè)人才可以對會計檔案信息的共建共享做到思路清晰、細(xì)化落實(shí)、有效管理。

7.全面強(qiáng)化信息安全保障

高度重視大數(shù)據(jù)對會計檔案信息安全的新挑戰(zhàn)。依據(jù)數(shù)據(jù)安全標(biāo)準(zhǔn)，建立科學(xué)、全面的安全解決方案和應(yīng)急預(yù)案，在傳輸、存儲、訪問、發(fā)布等環(huán)節(jié)部署相應(yīng)的保護(hù)技術(shù)，防范漏洞和攻擊。重視權(quán)限的授予，明確會計主管、出納、稽核、檔案管理各環(huán)節(jié)權(quán)限分配和授予，層層落實(shí)安全責(zé)任。建立會計信息審查員制度，明確專人負(fù)責(zé)審查信息運(yùn)行和利用安全，或由稽核人員、會計檔案人員兼任會計信息審查員，具體負(fù)責(zé)監(jiān)督系統(tǒng)運(yùn)行狀態(tài)，審核權(quán)限授予和使用等情況，防止篡改數(shù)據(jù)，審查、監(jiān)督數(shù)據(jù)安全性，并定期進(jìn)行評價和總結(jié)。

在電子檔案“單軌制”變革進(jìn)程中，會計行業(yè)因率先確定僅由電子形式保存的檔案信息的合法性而走在先列，也必將面臨更大的壓力和挑戰(zhàn)。在財務(wù)共享日益發(fā)展的背景下，標(biāo)準(zhǔn)的選擇和統(tǒng)一、數(shù)據(jù)資源的配置、共建和共享的范疇和框架等，都向會計檔案信息共建共享提出新問題，有待在會計檔案管理信息化的實(shí)踐和研究中繼續(xù)尋求答案。

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