高鶴 李文英 蘇文杰 哈麗嬋

摘 要：2019年上半年，我國進(jìn)一步加大減稅降費(fèi)力度，持續(xù)出臺(tái)一系列配套政策。這些政策在減輕稅負(fù)的同時(shí)，對企業(yè)運(yùn)營、財(cái)稅管理產(chǎn)生一定影響。本文通過對石嘴山市國庫收支存的變動(dòng)分析，以及58家樣本企業(yè)的跟蹤調(diào)查顯示：石嘴山市減稅降費(fèi)政策效應(yīng)高于全國和全區(qū)平均水平，企業(yè)普遍認(rèn)可減稅降費(fèi)政策效果，但不同行業(yè)間受惠度存在差異。減稅降費(fèi)政策實(shí)施以來，小微企業(yè)稅收籌劃能力不足的問題凸顯，上下游企業(yè)之間的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁博弈更加劇烈。減稅降費(fèi)政策在促進(jìn)全市投資、優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)等方面發(fā)揮了積極作用，但不同規(guī)模的企業(yè)投資意愿存在差異。減稅降費(fèi)進(jìn)一步縮減了地方財(cái)力，“三保”支出壓力加大等需關(guān)注的問題并提出對策建議。

一、石嘴山減稅降費(fèi)的整體情況

（一）減稅力度高于全國全區(qū)平均水平

從最新公布的權(quán)威數(shù)據(jù)看，2019年上半年寧夏共實(shí)現(xiàn)減稅降費(fèi)41.9億元，占寧夏地方公共預(yù)算收入比重為18.3%，高于全國1.72個(gè)百分點(diǎn)。其中，石嘴山市2019上半年減稅降費(fèi)4.23億元，占地方公共預(yù)算收入比重為22.4%。減稅占地方公共預(yù)算收入比重越高，減稅效應(yīng)越強(qiáng)，因此全市減稅降費(fèi)效應(yīng)要高于全國和全區(qū)平均水平。主要原因：一是此輪減稅降費(fèi)對制造業(yè)影響較大，契合了石嘴山市第二產(chǎn)業(yè)集中度高的特點(diǎn);二是全市地方公共預(yù)算收入于2012年就已進(jìn)入下行通道，地方公共預(yù)算收入處于低位。2019年上半年，在主要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)優(yōu)于全區(qū)平均水平的情況下，全市稅收收入累計(jì)入庫24.57億元，同比下降2.17%;其中涉及此輪減稅的主要稅種增值稅，累計(jì)入庫12.14億元，同比下降12.05%;降幅較1季度擴(kuò)大4.69個(gè)百分點(diǎn)，較全區(qū)降幅高3.29個(gè)百分點(diǎn)。

（二）減稅效應(yīng)較為明顯且持續(xù)深化

2019年1-9月，全市稅收收入累計(jì)入庫33.69億元，同比下降6.29%，降幅較上半年繼續(xù)擴(kuò)寬4.12個(gè)百分點(diǎn)，其中增值稅同比下降14.12%，降幅較上半年擴(kuò)寬2.07個(gè)百分點(diǎn)，三季度較二季度的稅收降幅出現(xiàn)了進(jìn)一步加速。按照6月末和9月末兩個(gè)時(shí)間節(jié)點(diǎn)，全市58家中小企業(yè)進(jìn)行問卷及跟蹤走訪調(diào)查結(jié)果顯示：2019年1-6月，58家樣本企業(yè)稅負(fù)率[ 稅負(fù)率=（增值稅+所得稅）/營業(yè)收入]為2.0%、同比下降0.2個(gè)百分點(diǎn);稅費(fèi)率[ 稅費(fèi)率=（增值稅+所得稅+社保費(fèi)+增值稅附加稅費(fèi)）/營業(yè)收入]為2.5%、同比下降0.3個(gè)百分點(diǎn)（見表1）。92%的企業(yè)反映享受到稅費(fèi)減免政策紅利。9月末調(diào)查顯示：隨著新政的繼續(xù)出臺(tái)，減稅紅利得到進(jìn)一步釋放。2019年1-9月，樣本企業(yè)稅負(fù)率1為1.9%，同比下降0.3個(gè)百分點(diǎn)，比上半年同比多降0.1個(gè)百分點(diǎn)。2019年1-9月稅負(fù)率2為2.4%，同比下降0.3個(gè)百分點(diǎn)。樣本分析的企業(yè)稅負(fù)率同比和環(huán)比雙降與全市稅收總收入雙降相呼應(yīng)。

（一）不同行業(yè)減稅獲得感存差異

此次減稅降費(fèi)重點(diǎn)是突出制造業(yè)以及小微企業(yè)，從樣本分析看，行業(yè)間存在較為明顯的減稅差異。1-9月，樣本企業(yè)中的化工、礦物制品等制造業(yè)稅負(fù)率1的同比降幅達(dá)到了0.5-0.7個(gè)百分點(diǎn)，遠(yuǎn)高于平均降幅值（0.3%），企業(yè)獲得感更強(qiáng);而交通運(yùn)輸、建筑、金融等行業(yè)中的企業(yè)稅負(fù)率降幅僅為0.1左右，有個(gè)別銀行反映稅負(fù)率不降反升。主要原因：一是交通運(yùn)輸和建筑行業(yè)受銷項(xiàng)稅率下調(diào)幅度小于進(jìn)項(xiàng)稅率影響，其增值稅銷項(xiàng)稅率按政策規(guī)定由10%下調(diào)至9%，但由于其購進(jìn)的原材料多來源于制造業(yè)，進(jìn)項(xiàng)稅率由16%下調(diào)至13%，進(jìn)項(xiàng)稅率下調(diào)幅度大于銷項(xiàng)稅率，導(dǎo)致部分增值稅納稅額（銷項(xiàng)稅額減去進(jìn)項(xiàng)稅額）上升。二是2018年以來的兩次增值稅率下調(diào)均未涉及金融業(yè)，適用于金融業(yè)的銷項(xiàng)稅率保持不變，但隨著其購進(jìn)設(shè)備涉及的行業(yè)稅率下調(diào)，金融業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅相應(yīng)降低，導(dǎo)致其可享受的進(jìn)項(xiàng)抵扣減少。三是銀行業(yè)沒有充分享受到減免政策。

（二）小微企業(yè)更易存在增值稅抵扣不充分的情況

一是小微企業(yè)面對的下游供應(yīng)方多為個(gè)人或簡易征收納稅人，原材料、機(jī)械租賃、場地租賃等無法獲取增值稅專用發(fā)票的情況普遍，進(jìn)而無法進(jìn)行增值稅抵扣。二是人工費(fèi)用的合規(guī)納稅證明取得較難。據(jù)測算，小微企業(yè)人工費(fèi)用約占主營業(yè)務(wù)成本的25%左右，由于人員用工變動(dòng)頻繁且招工難，勞務(wù)公司一般不與小微企業(yè)簽訂勞務(wù)派遣合同，其人工費(fèi)用合規(guī)納稅證明很難取得，若開取合規(guī)發(fā)票，需繳納20%個(gè)人所得稅，成本遠(yuǎn)大于可抵扣稅額。

（三）社保費(fèi)率下調(diào)不足以抵消基數(shù)擴(kuò)大，保費(fèi)總額依然上升

養(yǎng)老金單位繳費(fèi)比例自2019年5月1日起由20%正式下調(diào)至16%，企業(yè)社保費(fèi)用本應(yīng)降低，但實(shí)際情況卻與政策預(yù)期不相吻合。1-9月，全市社會(huì)保險(xiǎn)收入入庫共計(jì)16.99億元，同比增加0.8%。費(fèi)率降低后的4個(gè)月（6-9月），全市征繳社會(huì)保險(xiǎn)總額分別為1.68、1.82、1.93和1.96億元，沒有下降反而逐月上升。對58戶樣本企業(yè)的調(diào)查顯示：2019年1-9月、社保費(fèi)用繳納總額同比增長6.3%。在費(fèi)率下降的背景下，繳費(fèi)基數(shù)的擴(kuò)大是主因，樣本企業(yè)保險(xiǎn)繳費(fèi)基數(shù)同比增長12.1%。主要原因：一是社會(huì)平均工資增長較快。2019年5月，寧夏社平工資由3640上調(diào)為3990元，同比增長9.6%。二是國地稅合并后由稅務(wù)征繳更加嚴(yán)格規(guī)范。據(jù)轄內(nèi)某公司反映，企業(yè)之前與用工者協(xié)商在國家容許的檔位內(nèi)自主選擇，企業(yè)也可采取壓低雇員工資，補(bǔ)貼等形式作為變相工資，以減少社保費(fèi)用。

（四）小微企業(yè)財(cái)會(huì)人員對減稅政策認(rèn)知度較低

結(jié)構(gòu)性減稅降費(fèi)政策密集出臺(tái)的，但從樣本企業(yè)調(diào)查情況看，近7成企業(yè)對小規(guī)模納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)、增值稅小規(guī)模納稅人月免稅標(biāo)準(zhǔn)、分檔計(jì)算企業(yè)所得稅、社保單位繳費(fèi)比例下調(diào)等減稅降費(fèi)政策不太了解。從抽取的58戶企業(yè)的問卷調(diào)查中反映，獲取稅收優(yōu)政策“通過稅務(wù)機(jī)關(guān)傳遞”的占24.76%，遇到稅收優(yōu)惠政策有疑問時(shí)通過“找稅收管理員的”占19.82%。調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，大部分小微企業(yè)財(cái)會(huì)人員對稅收優(yōu)惠政策無充分認(rèn)知，專業(yè)化程度低，普遍缺乏良好的稅收籌劃意識(shí)，降低了減稅降費(fèi)的政策實(shí)施效果。

（五）企業(yè)間的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁博弈更加激烈

在調(diào)研中發(fā)現(xiàn)，具有較強(qiáng)定價(jià)權(quán)的企業(yè)在制造業(yè)稅率下調(diào)的情況下，采取產(chǎn)品提價(jià)或定單降價(jià)形式，疊加享受政策優(yōu)惠，而處于弱勢的充分競爭類企業(yè)，減稅政策效應(yīng)明顯趨弱。如轄內(nèi)某煤炭生產(chǎn)銷售企業(yè)具有較強(qiáng)的區(qū)域定價(jià)權(quán)，4月份將無煙煤售價(jià)由600元上調(diào)至750元，價(jià)格為2016年以來環(huán)比漲幅最高單月，該企業(yè)通過銷售產(chǎn)品漲價(jià)不僅抵消了進(jìn)項(xiàng)稅下降折損且盈利較多。

三、財(cái)稅管理視角下減稅降費(fèi)所關(guān)注的問題

（一）地方財(cái)政支出和債務(wù)壓力進(jìn)一步加大

作為第一批資源枯竭轉(zhuǎn)型試點(diǎn)城市，石嘴山市經(jīng)濟(jì)下行壓力對稅收的負(fù)向傳導(dǎo)從2012年起開始體現(xiàn)。2016年全面營改增后，地方級(jí)分成比例降低，2019年全面減稅降費(fèi)等均對地方財(cái)力產(chǎn)生了減收影響。2012-2018年全轄市縣級(jí)稅收收入由22.8億下降至17.5億，降幅達(dá)23.3%。在此期間轉(zhuǎn)移性收入雖然實(shí)現(xiàn)了較高增長，但是專項(xiàng)轉(zhuǎn)移收入占比70%左右，都具有指定用途，不得自行支配，對自主財(cái)力補(bǔ)充有限。從支出看“保工資、保運(yùn)轉(zhuǎn)、保民生”的剛性支出不斷增加。2012-2018年，全市一般公共預(yù)算支出由83.6億增長為93.7億元，用于“三?！焙嫌?jì)占比高達(dá)74.4%。自主收入的下降疊加剛性支出的增長，地方財(cái)政自給率[]由2012年的 0.36下滑至2018年的0.28。

（二）投資拉動(dòng)效應(yīng)出現(xiàn)明顯分化

減稅政策的初衷是為企業(yè)做減法、為投資做加法，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展。石嘴山市1-8月份，全社會(huì)固定資產(chǎn)投資同比增長4.0%，增速較7月提高了1.9個(gè)百分點(diǎn)，且6、7、8三個(gè)月投資環(huán)比增幅持續(xù)擴(kuò)大，帶動(dòng)同比增幅由負(fù)轉(zhuǎn)正（1-6月份全市固定資產(chǎn)投資同比下降2.6%），減稅降費(fèi)后石嘴山市投資結(jié)構(gòu)呈現(xiàn)三個(gè)特點(diǎn)。

（三）減稅工作壓力不斷向基層一線傳導(dǎo)

一是政策落實(shí)和加強(qiáng)稅收稽核的挑戰(zhàn)顯著加強(qiáng)。受政策理解不同、企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)薄弱、征管系統(tǒng)未覆蓋企業(yè)投入銷售環(huán)節(jié)、稅務(wù)部門工作量繁重等多方面影響，減稅政策執(zhí)行以及稅收稽核仍存在薄弱甚至尋租空間。例如企業(yè)在向下游采購過程中，難以取得增值稅專用發(fā)票是常見情況，有些法制意識(shí)淡漠的小微企業(yè)為了降低稅負(fù)成本，鋌而走險(xiǎn)虛開發(fā)票沖賬而被查處的案件近年來明顯增加，迫切需要加大稽核投入并進(jìn)行有效引導(dǎo)。二是減稅退稅工作量陡增，稅務(wù)和國庫系統(tǒng)性承壓。同時(shí)，受制于業(yè)務(wù)量過大、部分退稅人員無法聯(lián)系或不配合等多重因素的影響，截至9月末完成整體進(jìn)度的67%，完成退稅工作壓力仍然很大。

四、相關(guān)建議

（一）補(bǔ)齊措施強(qiáng)化細(xì)化減稅政策落實(shí)

應(yīng)制定相關(guān)抵扣規(guī)定，完善抵扣鏈條，并簡化增值稅發(fā)票領(lǐng)用程序，讓企業(yè)可根據(jù)需求隨時(shí)購買相應(yīng)發(fā)票;強(qiáng)化增值稅發(fā)票的規(guī)范化管理，落實(shí)增值稅防風(fēng)險(xiǎn)控制措施，真正實(shí)現(xiàn)增值稅的流轉(zhuǎn)作用;對于銀行、建筑等減稅實(shí)際獲得較差的行業(yè)，進(jìn)一步出臺(tái)稅率優(yōu)惠措施，并降低隱性門檻，盡可能實(shí)現(xiàn)稅負(fù)的行業(yè)間公平;進(jìn)一步完善稅收制度設(shè)計(jì)，避免“一刀切”式的企業(yè)規(guī)模認(rèn)定暨優(yōu)惠政策享受標(biāo)準(zhǔn)，以不同行業(yè)的“一攬子”多項(xiàng)分類為參考認(rèn)定企業(yè)規(guī)模。

（二）適當(dāng)擴(kuò)大養(yǎng)老保險(xiǎn)繳費(fèi)基數(shù)降幅

與其他保險(xiǎn)相比，養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)率較高且單位負(fù)擔(dān)比例較大，應(yīng)考慮進(jìn)一步降低養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)率與繳費(fèi)基數(shù)，并降低社保最低核定基數(shù)比例，有效降低企業(yè)用工成本。在做法上，由于我國人口老齡化問題突出，應(yīng)根據(jù)各省份養(yǎng)老金結(jié)余情況分區(qū)域分批次落實(shí)相關(guān)措施，做好養(yǎng)老保險(xiǎn)收支平衡的平穩(wěn)過渡。

（三）加強(qiáng)投入培育企業(yè)稅收籌劃能力

政府和稅務(wù)部門應(yīng)充分利用新媒體和相關(guān)實(shí)例加大減稅降費(fèi)政策的宣傳和輔導(dǎo)力度;引導(dǎo)小微企業(yè)主動(dòng)關(guān)注當(dāng)?shù)販p稅政策實(shí)施情況，并宣傳普及政府稅收征管模式，培育小微企業(yè)稅收籌劃能力，既要引導(dǎo)企業(yè)用足用活減免政策，又要守住依法納稅的社會(huì)底線;在大數(shù)據(jù)快速發(fā)展的背景下構(gòu)建跨部門的可全面采集企業(yè)和法人實(shí)時(shí)征信、經(jīng)營數(shù)據(jù)，可涵蓋企業(yè)采購和銷售且智能化程度高的納稅信息系統(tǒng)建設(shè)，為稅務(wù)稽核提供高效參考。

（四）差異化彌補(bǔ)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的固有缺陷

在減稅降費(fèi)政策逐步深入的過程中，企業(yè)或行業(yè)協(xié)會(huì)應(yīng)更加全面的考量定價(jià)主動(dòng)權(quán)的爭奪與平衡。政府也應(yīng)結(jié)合具體情況，不斷完善財(cái)政補(bǔ)貼機(jī)制，并不斷調(diào)整、優(yōu)化增值稅稅率水平與結(jié)構(gòu)，以實(shí)現(xiàn)稅負(fù)公平。

（五）財(cái)政要加固紅線意識(shí)促進(jìn)職能轉(zhuǎn)變

一是積極向上級(jí)財(cái)政反映減稅降費(fèi)后面臨的實(shí)際困難，增加財(cái)政的稅收分成和返還比例，提高地方財(cái)政的收入能力。二是加強(qiáng)預(yù)算績效管理，建立績效動(dòng)態(tài)監(jiān)控管理辦法，硬化預(yù)算執(zhí)行約束，將政府禁止性事項(xiàng)納入財(cái)政支出負(fù)面清單，國庫部門應(yīng)及時(shí)監(jiān)測反映預(yù)算執(zhí)行信息及問題，支持財(cái)政不斷優(yōu)化預(yù)算管理。三是要增強(qiáng)地方政府的預(yù)算法制意識(shí)，對繼續(xù)新增“暫付款”掛賬等違規(guī)舉債問題要嚴(yán)肅問責(zé)，全面整頓財(cái)政專戶，統(tǒng)籌安排與使用結(jié)余接轉(zhuǎn)資金，提高資金安全使用效率。