曾素鴿

摘 要：營改增是我國稅制改革的重要內(nèi)容，旨在解決營業(yè)稅中重復(fù)征稅的問題，切實減輕重復(fù)征稅對企業(yè)發(fā)展造成的沉重稅負。營改增同時對文化創(chuàng)意企業(yè)產(chǎn)生了重大影響，對于推動企業(yè)發(fā)展，促進現(xiàn)代文化創(chuàng)意企業(yè)經(jīng)濟發(fā)展模式轉(zhuǎn)變等方面發(fā)揮巨大作用。與此同時，營改增背景下，文化創(chuàng)意企業(yè)發(fā)展也面臨新的問題亟待解決。本文主要分析了營改增對我國文化創(chuàng)意企業(yè)產(chǎn)生的影響，并針對政策運行中出現(xiàn)的問題提出了有效的應(yīng)對措施。

關(guān)鍵詞：文化創(chuàng)意企業(yè) 營改增 影響 措施

2012年，以上海作為“營改增”稅制改革試點，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)正式步入了營改增的稅改行列。文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)作為現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中的重要內(nèi)容，營改增對其發(fā)展產(chǎn)生的深遠的影響。經(jīng)過長時間的實踐證明，營改增能夠在全國范圍內(nèi)順利推行，并極大的優(yōu)化了稅收結(jié)構(gòu)。文化創(chuàng)意企業(yè)實施營改增，對于減輕企業(yè)稅負，加強企業(yè)同其他行業(yè)企業(yè)的深度融合，拓展文化創(chuàng)意企業(yè)的產(chǎn)業(yè)鏈條，實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型升級等方面都發(fā)揮極大的推動作用。然而，在營改增背景下，對文化創(chuàng)意企業(yè)財務(wù)管理方面提出了更高的要求，使其在一定程度上面臨著稅負不減反增的情況。因此，深入研究營改增對文化創(chuàng)意企業(yè)的影響，并針對問題提出有效的應(yīng)對措施，對于促進文化創(chuàng)意企業(yè)發(fā)展具有重要的戰(zhàn)略意義。

一、營改增對文化創(chuàng)意企業(yè)的影響

（一）減少企業(yè)經(jīng)營過程中的賦稅

營改增即是將對企業(yè)征收的營業(yè)稅改為增值稅。文化創(chuàng)意企業(yè)在營改增之前，需要按照全部的流轉(zhuǎn)額征收營業(yè)稅，不可避免的會出現(xiàn)重復(fù)征稅的情況;而實施營改增后，企業(yè)的增值稅主要是以企業(yè)在經(jīng)營過程中新增的流轉(zhuǎn)額進行征稅，有效避免的重復(fù)征稅的情況。營改增后，文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)增值稅的抵扣鏈條被完全打通，為文化創(chuàng)意企業(yè)同其他行業(yè)企業(yè)實現(xiàn)深度融合奠定了堅實的基礎(chǔ)，極大的拓展了文化創(chuàng)意企業(yè)的服務(wù)產(chǎn)業(yè)鏈，推動其實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)型升級，為優(yōu)化我國現(xiàn)代服務(wù)業(yè)經(jīng)濟結(jié)構(gòu)提供了巨大動力。同時，營改增能夠有效促進文化創(chuàng)意企業(yè)發(fā)展模式的更新，提升其財務(wù)管理水平。

另一方面，營改增最主要的目的是解決重復(fù)征稅的問題，實現(xiàn)稅負公平。營改增后，文化創(chuàng)意企業(yè)對于提供的服務(wù)能夠給客戶開具增值稅專用發(fā)片，使得客戶能夠直接用于抵扣銷項稅額，極大的降低了客戶購買服務(wù)的成本，從而提高文化創(chuàng)意企業(yè)在市場中的競爭力。同時，文化創(chuàng)意企業(yè)外購的材料設(shè)備以及應(yīng)稅服務(wù)等，也可以通過進項稅額抵扣的方式降低稅負，從而有效降低文化創(chuàng)意企業(yè)稅負。因此，營改增在文化創(chuàng)意企業(yè)中的影響最大的就是實現(xiàn)了減稅效應(yīng)。

（二）對企業(yè)財務(wù)管理提出了更高的要求

營改增后，文化創(chuàng)意企業(yè)外購項目需要獲得增值稅專用發(fā)票，才能夠完成進項稅額抵扣，否則不能予以抵扣反而會增加企業(yè)的稅負。增值稅專用發(fā)票取得困難，容易導(dǎo)致抵扣鏈條斷裂，從而導(dǎo)致企業(yè)稅負不降反增。文化創(chuàng)意企業(yè)具有流動性大、費用種類繁多復(fù)雜等特點，企業(yè)在運行過程中，往往面臨著非常復(fù)雜的市場及社會環(huán)境，企業(yè)的經(jīng)營業(yè)務(wù)十分復(fù)雜。在當(dāng)前形勢下，很多與文化創(chuàng)意企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)關(guān)聯(lián)的行業(yè)企業(yè)無法提供增值稅專用發(fā)票，導(dǎo)致其進項稅額難以完全抵扣，從而使得企業(yè)稅負不減反增。如文化創(chuàng)意企業(yè)在經(jīng)營過程中，人員差旅費往往占據(jù)費用成本中的較大方面，而根據(jù)財稅[2016]36號文，“購進的旅客運輸服務(wù)的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣”，因此乘用公共交通工具取得的票據(jù)進項稅額是無法進行相應(yīng)的抵扣的?？偟膩碚f，文化創(chuàng)意企業(yè)業(yè)務(wù)經(jīng)營往往需要投入大量的人力，需要依靠人力、腦力勞動為客戶提供文化創(chuàng)意服務(wù)，此外，在文化創(chuàng)意企業(yè)一般納稅人中，設(shè)備、場地租金以及硬件和軟件的使用費用等，都屬于增值稅征稅范疇之外的費用，不可以在銷項稅額中進行抵扣，也導(dǎo)致了企業(yè)的稅負增加。因此，在文化創(chuàng)意企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)成本中，人工成本較高，增值稅專用發(fā)票取得的難度較大，如果在財務(wù)管理中，不能進行合理的稅收籌劃，或者增值稅專用發(fā)票管理水平不高，都會導(dǎo)致企業(yè)的稅負增加。

二、營改增后文化創(chuàng)意企業(yè)的應(yīng)對措施

（一）提高企業(yè)財務(wù)管理水平

營改增后的文化創(chuàng)意企業(yè)首先需要做到的就是提高企業(yè)財務(wù)管理水平，從而更好的適應(yīng)營改增稅制改革的需求。首先，企業(yè)財務(wù)管理人員在進行會計和稅務(wù)管理過程中，應(yīng)當(dāng)具有時代性思維，認識到財務(wù)管理工作也需要做到與時俱進，跟上時代發(fā)展的步伐。其次，財務(wù)管理人員應(yīng)當(dāng)加強對營改增稅制改革的深入學(xué)習(xí)，不斷提高自身對營改增的把握程度，從而能夠區(qū)分可抵扣與非抵扣項目，合理扣除進項稅。同時，會計人員需要提高會計核算的準確性，合理增加企業(yè)會計核算科目;稅務(wù)人員在日常稅務(wù)操作中，加強對納稅申報、稅票認證和抵扣、稅務(wù)籌劃等工作的操作與管理水平，從而適應(yīng)營改增對其提出的新要求。最后，在財務(wù)人員實際工作中，需要加強對增值稅專用發(fā)票的管理。一方面，需要保證取得合法合規(guī)的增值稅專用發(fā)票。文化創(chuàng)意企業(yè)在業(yè)務(wù)開展過程中，應(yīng)當(dāng)注意對供應(yīng)商和服務(wù)商的選擇，盡可能選擇具有健全的財務(wù)核算體系，并且可以提供增值稅專用發(fā)票的企業(yè)，從而保證自身能夠最大限度的獲得可予以抵扣的進項稅額，降低企業(yè)稅負。另一方面，加強對增值稅專用發(fā)票的管理，有效規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險。企業(yè)財務(wù)管理人員在實際工作中，應(yīng)當(dāng)針對增值稅專用發(fā)票制定嚴格的發(fā)票管理制度，從發(fā)票的開具、領(lǐng)用、核銷等各個環(huán)節(jié)進行嚴格的把控，保證發(fā)票使用和管理的規(guī)范性，避免由其造成的稅務(wù)風(fēng)險。

（二）合理進行稅務(wù)籌劃，降低企業(yè)稅負

在文化創(chuàng)意企業(yè)一般納稅人中，企業(yè)業(yè)務(wù)支出中的設(shè)備、場地租金等多項成本費用不予以進行抵扣，導(dǎo)致了企業(yè)稅負難以有效降低。因此，擴大增值稅進項稅抵扣范圍，是促進文化創(chuàng)意企業(yè)發(fā)展積極性，為企業(yè)提供充足發(fā)展動力的有效措施。例如，在傳媒企業(yè)中，影視制作是其主要經(jīng)營業(yè)務(wù)之一。在影視制作過程中，往往需要多處取景，并且取景地還可能具有很大的地理跨度。在這一過程中，所產(chǎn)生的成本費用是不可以進入抵扣范圍的。同時，在影視作品制作過程中，所需要用到的場地租金費用往往非常高，占成本費用的比例較大，而這一部分內(nèi)容同樣是不準予抵扣的。另外，在影視作品制作過程中，更大的成本費用包括拍攝所需要的演員、群演的勞務(wù)費、拍攝費等等，也在不準予抵扣的范圍之內(nèi)。面對這一問題，文化創(chuàng)意企業(yè)應(yīng)當(dāng)做好稅收籌劃，在經(jīng)營模式、生產(chǎn)組織形式等方面做出適當(dāng)?shù)霓D(zhuǎn)變，可以通過專業(yè)化分離與協(xié)作的方式，合理構(gòu)建商業(yè)鏈、選擇供應(yīng)商，從而進行合理的稅務(wù)籌劃，以適應(yīng)稅制改革的方式，實現(xiàn)企業(yè)稅負的降低。例如，在業(yè)務(wù)經(jīng)營過程中，企業(yè)可以將非核心的業(yè)務(wù)外包給專業(yè)的公司，不僅可以獲得外包服務(wù)的增值稅專用發(fā)票，可以進行進項稅額抵扣，降低稅負。同時還可以提高企業(yè)在核心業(yè)務(wù)中的專注度，從而增強企業(yè)的核心競爭力，促進企業(yè)的發(fā)展。

總結(jié)

營改增背景下，文化創(chuàng)意企業(yè)在經(jīng)營過程中，有效的避免了重復(fù)征稅情況的出現(xiàn)，在一定程度上實現(xiàn)了降低企業(yè)稅負，實現(xiàn)稅收公平的目的，改善了文化創(chuàng)意企業(yè)所處的市場環(huán)境，為其實現(xiàn)穩(wěn)定發(fā)展提供了一定的保障。同時，在很大程度長推動了文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)的轉(zhuǎn)型升級，促使企業(yè)不斷尤其自身的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，更新管理方法，提升自身市場競爭力，進而推動了文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)的整體發(fā)展。但是，在營改增背景下，對文化創(chuàng)意企業(yè)會計與稅務(wù)管理提出了更高的要求，需要財務(wù)人員不斷提高自身的專業(yè)水平，加強對營改增的學(xué)習(xí)，提高會計核算的質(zhì)量，保證增值稅專用發(fā)票取得的合理性，提高對增值稅專用發(fā)票的有效管理，從而有效規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險。同時還需要財務(wù)人員進行合理的稅務(wù)籌劃，通過有效籌劃降低企業(yè)稅負，促進企業(yè)發(fā)展。

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