李麗娜

摘 要：隨著經(jīng)濟(jì)和各行各業(yè)的快速發(fā)展，很多企業(yè)因為沒有正確處理稅法、會計的差異，會多繳或少繳相應(yīng)的稅款，給企業(yè)造成風(fēng)險。財務(wù)人員應(yīng)該關(guān)注稅會差異，提高企業(yè)會計與稅務(wù)處理水平，以便在稅法允許的范圍內(nèi)，選擇對企業(yè)更有利的會計處理方法。企業(yè)的稅收繳納壓力巨減，然而同時也給公司的稅務(wù)會計管理帶來了新的挑戰(zhàn)和風(fēng)險。因此就導(dǎo)致我國需要加快本國研究的步伐，并積極對國外的相關(guān)研究成果進(jìn)行借鑒，在其研究的基礎(chǔ)上不斷進(jìn)行改革與創(chuàng)新，以此來更好的減少在錯誤路徑中探索的時間。

關(guān)鍵詞：稅會差異;溝通協(xié)調(diào);風(fēng)險管理

引言

稅會差異的產(chǎn)生的因素是多方面的，但大多數(shù)人認(rèn)為主要是由于稅法和會計核算制度本身差異導(dǎo)致的，一方面稅法要求所有納稅人必須嚴(yán)格依照法律規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)核算并交納，而另一方面納稅人則需要根據(jù)會計核算制度的規(guī)定展開會計處理工作，這就導(dǎo)致了稅會差異的出現(xiàn)。財務(wù)人員應(yīng)該認(rèn)真研究稅會差異，避免企業(yè)少繳或多繳稅款，本文以稅會差異為切入點(diǎn)進(jìn)行分析，以期能規(guī)范涉稅行為的同時保證企業(yè)的合法利益。

一、稅會差異產(chǎn)生原因

（一）“謹(jǐn)慎性”導(dǎo)致稅會差異

企業(yè)面臨不確定因素的時候，企業(yè)會計準(zhǔn)則要求必須保持必要的謹(jǐn)慎，不高估資產(chǎn)，也不低估費(fèi)用，需要財務(wù)人員運(yùn)用大量的職業(yè)判斷，通常出于謹(jǐn)慎性考慮，都會少計收入，多計費(fèi)用，如果稅法認(rèn)可，必然導(dǎo)致稅收減少。所以對于沒有實際發(fā)生的，根據(jù)職業(yè)判斷來計提的減值準(zhǔn)備，如壞賬準(zhǔn)備等，稅法都是不認(rèn)可的。稅法具有法的嚴(yán)肅性，對任何涉稅事項必須有明確的法律依據(jù)，不能估計。

（二）“權(quán)責(zé)發(fā)生制”導(dǎo)致稅會差異

企業(yè)按照“權(quán)責(zé)發(fā)生制”進(jìn)行核算時，當(dāng)期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不管款項是否收付，都應(yīng)當(dāng)期確認(rèn);不屬于本期的收入和費(fèi)用，即使款項已經(jīng)收付，也不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。這就有可能帶來大量會計估計，當(dāng)會計估計不利于稅收保全時，稅法就會做出相應(yīng)的措施。

（三）制定的目的不同導(dǎo)致稅會差異

稅法是稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅人的征稅，具有強(qiáng)制性和無償性，是宏觀調(diào)控國家經(jīng)濟(jì)利益分配的手段;而企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)范的是具體的會計核算，滿足管理者、投資者和社會公眾等了解企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的需要。

二、稅會協(xié)調(diào)建議

（一）宏觀協(xié)調(diào)

企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動是按照財政部制定的企業(yè)會計準(zhǔn)則來確認(rèn)、計量，但是否納稅、納多少稅應(yīng)該是由國家稅務(wù)總局制定，稅法來規(guī)范的。在納稅申報時，就會出現(xiàn)稅會差異。從宏觀上講，財政部與國家稅務(wù)總局主動溝通協(xié)調(diào)是稅法、企業(yè)會計準(zhǔn)則協(xié)作的重要前提。比如，對于會計準(zhǔn)則中的謹(jǐn)慎性原則，提取的合理的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，其實是體現(xiàn)了資產(chǎn)的真實狀況的，但稅法為了保證國家財政收入，一概不允許稅前扣除，導(dǎo)致企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)加重，兩個部門應(yīng)積極協(xié)調(diào)，保證雙方的利益。另外，企業(yè)應(yīng)該配合稅務(wù)機(jī)關(guān)提供所需的會計資料，加強(qiáng)信息披露，節(jié)省稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)察成本。

（二）企業(yè)協(xié)調(diào)

比如財稅〔2014〕75號文規(guī)定，企業(yè)單位價值不超過5000元的固定資產(chǎn)，可以一次性在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。因為同一企業(yè)發(fā)生的相同或者相似的事項，應(yīng)當(dāng)采用一致的會計政策，那么企業(yè)固定資產(chǎn)確定的標(biāo)準(zhǔn)是多少呢？如果企業(yè)追求當(dāng)前利潤指標(biāo)，可以適當(dāng)降低固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)金額，分期計提折舊。如果企業(yè)目前盈利，想延緩稅款繳納，可以規(guī)定不超過5000元固定資產(chǎn)一次性進(jìn)入費(fèi)用。另外比如業(yè)務(wù)招待費(fèi)，稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，按發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的千分之五。

（三）納稅調(diào)整法

增值稅是按月（季）計征，月（季）末按照稅法規(guī)定計算出應(yīng)納稅額并申報繳納，需要納稅調(diào)整的項目，應(yīng)按照稅法規(guī)定的計稅基礎(chǔ)計算應(yīng)交的相應(yīng)稅費(fèi);企業(yè)所得稅征收實行按月或季預(yù)繳、年終匯算清繳、多退少補(bǔ)。企業(yè)在報送企業(yè)所得稅年度納稅申報表時，需要針對稅會差異，依據(jù)稅法及其相關(guān)規(guī)定，逐項進(jìn)行納稅調(diào)整，調(diào)整過程和結(jié)果通過《納稅調(diào)整項目明細(xì)表》及其相關(guān)附表加以說明，對不合法、不合理的會計處理，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)再進(jìn)行納稅調(diào)整。

（四）完善稅會差異風(fēng)險管理體系

針對企業(yè)稅會差異風(fēng)險的發(fā)生，影響了企業(yè)稅會差異處理的效率，嚴(yán)重時甚至?xí)髽I(yè)帶來巨大的損失。因此，企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身經(jīng)營的實際，利用企業(yè)稅會差異信息化系統(tǒng)，完善企業(yè)稅會差異風(fēng)險管理體系。一方面，企業(yè)稅會差異風(fēng)險管理，應(yīng)在原有的風(fēng)險管理制度的前提下，進(jìn)一步細(xì)化完善企業(yè)稅會差異風(fēng)險管理的具體細(xì)則，并嚴(yán)格要求會計處理人員嚴(yán)格按照制度進(jìn)行執(zhí)行落實，以實現(xiàn)企業(yè)稅會差異管理的責(zé)任分工明確。另一方面，企業(yè)稅會差異風(fēng)險管理，應(yīng)與企業(yè)的內(nèi)部控制和審計工作進(jìn)行有效的配合，通過有效的內(nèi)部監(jiān)管，及時發(fā)現(xiàn)風(fēng)險、防范風(fēng)險，保障企業(yè)的經(jīng)營利益。

（五）加強(qiáng)信息披露的制度建設(shè)

我國財務(wù)信息披露制度需進(jìn)一步完善，應(yīng)加快針對稅法和會計法差異研究的信息披露建設(shè)工作。目前，除上市公司有明確的信息披露規(guī)定外，其他公司并無任何可以遵循的法規(guī)。稅務(wù)機(jī)關(guān)難以通過當(dāng)前的會計報表獲得全面、客觀的財務(wù)信息，部分企業(yè)甚至準(zhǔn)備多套財務(wù)賬以應(yīng)對不同的管理機(jī)構(gòu)，降低了納稅主體與管理部門之間的可信度，加大了信息的獲取成本。同時，涉稅信息的非公開性，導(dǎo)致稅會差異的研究難以獲得大數(shù)據(jù)支撐，進(jìn)一步探索變得困難，信息披露制度的建設(shè)將充分利用數(shù)據(jù)分析優(yōu)勢縮小稅會差異的影響。

結(jié)語

綜上所述，在企業(yè)經(jīng)營過程中，稅法和企業(yè)會計準(zhǔn)則存在一定關(guān)聯(lián)，同時也有差異，財務(wù)人員從應(yīng)該站在稅務(wù)角度去深入認(rèn)識企業(yè)會計準(zhǔn)則，稅務(wù)工作人員也可以從會計角度去領(lǐng)會稅法，相輔相成，規(guī)范會計核算、依法納稅，保證企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益。通過上述對稅會差異產(chǎn)生的原因以及協(xié)調(diào)建議的具體研究，可以有效彌補(bǔ)我國當(dāng)前對此領(lǐng)域的研究空白，進(jìn)而促進(jìn)我國的研究進(jìn)程，為我國社會的發(fā)展奠定堅實的基礎(chǔ)。

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