高斌

摘 要：2018年，我國出臺了《政府會計制度》的補充和銜接規(guī)定，使得事業(yè)單位進行財務管理改革的必要性進一步增強，對于《政府會計制度》而言，最早于2017年10月出臺，執(zhí)行于2019年元月，事業(yè)單位也高度重視新舊制度轉化，并為新舊制度銜接過程問題采取相應的防范措施，但現(xiàn)如今，對于這些問題，事業(yè)單位并無明確認識。文章將從事業(yè)單位執(zhí)行政府會計制度的銜接問題著手，并就如何提升事業(yè)單位政府會計制度執(zhí)行效率提出相應的策略，以期能提升事業(yè)單位財務管理水平。

關鍵詞：事業(yè)單位;政府;會計制度;銜接

在新的發(fā)展形勢下，為有效適應發(fā)展環(huán)境變化，使事業(yè)單位會計工作得以完善，政府會計制度開始付諸實施，對于現(xiàn)代化財政制度意義重大，確保財務在國家治理過程中的作用得以充分發(fā)揮。該制度出臺于2017年10月，并隨后頒布了《銜接規(guī)定》，緊跟著就發(fā)布了《補充規(guī)定與銜接規(guī)定》，這一系列密集文件不僅體現(xiàn)了政府高度重視這一問題，也顯示出政府會計制度實施的復雜性。而實際上，因為事業(yè)單位自身特殊，銜接問題的復雜程度更高?；诖耍恼聦⑨槍κ聵I(yè)單位在執(zhí)行政府會計制度的銜接展開深入分析。

一、事業(yè)單位執(zhí)行政府會計制度的銜接問題分析

（一）管理銜接問題

事業(yè)單位在執(zhí)行政府會計制度過程中的管理銜接問題主要體現(xiàn)為兩方面。一是監(jiān)管問題，新制度的實施需要新型監(jiān)管工具與監(jiān)管手段的落實到位，一方面針對目前事業(yè)單位規(guī)模大小不一，規(guī)模較大的事業(yè)單位中，其監(jiān)管機制相對較為完善，而規(guī)模較小的單位中，動態(tài)化、現(xiàn)代化和信息化的監(jiān)管手段較為落后，這嚴重制約著當下新制度實施后的內控監(jiān)管;另一方面事業(yè)單位是典型的集權單位，上級的會計意識淡薄直接決定著單位下級的制度執(zhí)行效率。二是新制度在內容上發(fā)生了較大變化，如銀行存款科目，將其劃分為銀行存款與其他貨幣資金，這意味著2019年的業(yè)務要按照性質進行細分，如受托代理資產不再列入銀行存款，而是列入“受托代理資產”科目。巨大的內容變動對事業(yè)單位財務人員而言，在學習力度上和思維轉變上均具有較大的難度。

（二）程序銜接問題

新制度是在2019年正式實施，這就涉及舊賬與新賬間的承接。一方面2018年12月31日編制的科目余額表作為新舊制度轉換的重要依據，但其中部分業(yè)務是會計科目相同而具體業(yè)務事項不同，或者業(yè)務事項相同而會計科目不同，這樣的事項正是新舊制度轉換的難點所在。另一方面新制度實施的首個會計年度，其資產負債表的數(shù)據不僅源于首次執(zhí)行日原未入賬事項的補充登記以及依據新會計制度對部分會計科目原核算結果所作出的相應調整，也有源于《銜接辦法》所界定的舊賬的相關對應會計科目，這兩種界定的數(shù)據來源為報表編制增加了難度。但值得慶幸得是，《銜接辦法》中明確規(guī)定，首次執(zhí)行日的資產負債表中僅需填列各項目的“年初余額”，即無須填列比較數(shù)據，這在一定程度上降低了財務人員的工作難度。

（三）會計科目銜接問題

會計科目銜接問題是新舊制度銜接的關鍵，也是眾多銜接問題的根源。首先，財務會計科目調整較為復雜，部分科目進行合并，如將“應繳財政專戶款”與“應繳國庫款”進行合并，部分科目進行細分，如將“應繳稅費”科目進行細分。而部分科目名稱改變，但實質內容沒有改變，如“待處置資產損益”和“累計攤銷”。這些龐雜的科目調整需要財務人員花費極大的人力與時間進行適應與學習。其次，會計計量基礎發(fā)生了根本性變化，由原來的收付實現(xiàn)制轉化為權責發(fā)生制，這直接改變了財務會計的計量方式與做賬思維。甚至在預算會計科目的余額確定及登記原則方面均發(fā)生了質的變化。這些在會計科目銜接程序上是一個關鍵難點。

二、提升事業(yè)單位政府會計制度執(zhí)行效率的策略

（一）構建新型監(jiān)管機制

新制度下，事業(yè)單位需要更新與升級財務信息系統(tǒng)。尤其在互聯(lián)網環(huán)境日益成熟的趨勢下，信息系統(tǒng)的升級與優(yōu)化顯得更為重要。一是針對小規(guī)模的事業(yè)單位，依靠其財務人員或者政策驅動很難實現(xiàn)現(xiàn)代化平臺更新，尤其是資金和技術瓶頸限制其發(fā)展，這就需要上級領導的高度重視，為其提供必要的技術和資金支持。二是積極拓展計算機在事業(yè)單位應用層次，搭建財務信息化數(shù)據平臺，實現(xiàn)財務管理數(shù)據與會計數(shù)據分離，但卻相互銜接，實現(xiàn)財務部門及相關職能部門間的數(shù)據傳輸與對接，促進財務數(shù)據的共享與監(jiān)測。三是利用財務信息系統(tǒng)中的風險預警功能，指導區(qū)域審計機構及內審部門及時處置風險預警，形成隔日或即時的“監(jiān)測-預警-篩查-反饋”的新型監(jiān)管機制，形成系統(tǒng)合力。

（二）強化財務人員培訓

財務人員培訓旨在加強其學習力。一是鼓勵內部人員通過自學方式補充與完善自身理論與實務、相關專業(yè)知識及業(yè)務操作，各事業(yè)單位多以“走出去、請進來”的方式強化人員財會政策知識學習，定期邀請外部專業(yè)會計機構、稅務機構到事業(yè)單位講解最新政策變化及應對措施，定期派遣部分人員到先進事業(yè)單位、專業(yè)機構進行系統(tǒng)學習。二是事業(yè)單位負責人要抓好新政策變化的宣傳工作，主動將政策變化匯總成工作手冊或者通過信息化平臺進行人手發(fā)放，并對培訓學習的效果進行考核。三是提前做好新舊賬務銜接工作，2018年就要針對具體的科目變動進行報表編制、稅務繳納、預算編制等內容預演，確保在2019年初規(guī)范銜接、有效銜接。

（三）明確會計科目調整

會計科目調整是新舊制度計量基礎變化的集中反映，它主要反映在凈資產、負債、資產三個方面。首先，關于新老會計科目間的對接，就凈資產會計科目的對接而言，通常新賬的凈資產會計科目中會剩余“權益法調整”“專業(yè)基金”“累計盈余”三個科目，其中原賬的“非財政補助結余分配”“事業(yè)結余”兩個科目年末無余額;原賬的“經營結余”通常在期末無余額，但若是由于虧損等原因有余額，則要轉入“累計盈余”科目;原賬的“專用基金”仍然在新賬的“專用基金”科目反映;將原賬的“非財政撥款結轉”“財政補助結余”“財政補助結轉”“非流動資產基金”“事業(yè)基金”五個科目轉入新賬的“累計盈余”科目。關于負債類科目而言，新舊賬間的負債類科目可以分為三種處理，如“應繳財政專戶款”與“應繳國庫款”科目采用合并方式處理;“應繳稅費”科目應該采用分拆處理;“長期應付款”“長期借款”“應付票據”等科目采用直接對轉處理。關于資產類科目而言，也可以分為三種處理方式，如“待處置資產損益”和“累計攤銷”科目是內容相同但名稱不同，可以更換名稱處理;“固定資產”“累計折舊”“在建工程”等科目采用分拆處理;“預付賬款”“庫存現(xiàn)金”等科目采用直接對轉處理。

其次，關于會計計量基礎的調整主要有兩點。一是舊制度中對長期股權投資主要采用成本法進行后續(xù)計量，而新制度不只要求對符合條件的長期股權投資采用權益法調整，而且要在其一級科目下設置“新舊制度轉換調整”二級科目。二是新制度要求事業(yè)單位收回后無須上交財政的應收款項計提壞賬準備，甚至要補提無形資產的累計攤銷、固定資產的累計折舊、長期借款的應付利息、長期債券的應收利息等。以上調整主要基于新制度以權責發(fā)生制為計量基礎，而舊制度是以收付實現(xiàn)制為計量基礎。

（四）調整會計信息系統(tǒng)

在政府會計制度當中，相關的會計科目有了一定的調整，為了更好地適應這種新的變化，各事業(yè)單位在實施這種新的制度前就做好新舊會計信息系統(tǒng)的銜接準備，實現(xiàn)會計信息系統(tǒng)的更新、調整，使其與新的規(guī)章制度相匹配，以便于新會計信息系統(tǒng)在政府會計制度正式實施時可以立馬投入使用，從而有力的提升事業(yè)單位政府會計制度執(zhí)行效率。

三、結語

事業(yè)單位財務管理改革是當下我國實現(xiàn)供給側結構性改革的重點內容之一，也是實現(xiàn)事業(yè)單位職能轉型的關鍵路徑。政府會計制度的出臺直接決定著事業(yè)單位會計計量基礎的根本性變化，這種變化尤其反映在會計科目的重大調整與財務人員思維的轉變。因此明確會計科目的調整內容及財務人員的培訓顯得尤為重要。當下處于信息化環(huán)境的日益成熟及會計日益趨同標準化的雙重挑戰(zhàn)下，事業(yè)單位只有健全監(jiān)管機制、明確政策變化要點，才能有效應對環(huán)境、政策帶來的問題。

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