駱廣祥

摘 要：稅務(wù)籌劃是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的一項(xiàng)內(nèi)容，任何企業(yè)在稅收法規(guī)允許的情況下，能夠通過稅務(wù)籌劃達(dá)到少交一定的稅款，就會使企業(yè)多得一份凈利潤。為此，企業(yè)可以進(jìn)行合理合法的稅務(wù)籌劃，以提高企業(yè)的自身效益。本文就稅收籌劃問題提出了幾種情況下的節(jié)稅策略。

關(guān)鍵詞：稅務(wù)籌劃 減免稅額 稅率差異 優(yōu)惠待遇

稅務(wù)籌劃是指納稅人在不違反法律、政策規(guī)定的前提下，通過對經(jīng)營、投資、理財(cái)?shù)然顒拥陌才藕筒邉?，盡可能減輕稅收負(fù)擔(dān)，以獲得節(jié)稅利益的理財(cái)行為。通過稅收籌劃所取得的收益應(yīng)屬于合法的正當(dāng)收益，它和偷稅在性質(zhì)上根本不同。

一、可以進(jìn)行稅務(wù)籌劃情形

企業(yè)應(yīng)認(rèn)真研究可以減免稅的機(jī)會。概括說來，下列一些情況可能存在著節(jié)稅的機(jī)會。

（一）增值稅抵扣項(xiàng)目少，增值稅負(fù)明顯偏重。即一般納稅人在購進(jìn)貨物時(shí)得不到增值稅發(fā)票，應(yīng)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額卻不能得到抵扣。

（二）稅務(wù)部門征收稅款計(jì)算方法有錯誤，明顯加重了企業(yè)的稅負(fù)。如認(rèn)定的征稅模式或稅款額計(jì)算公式有錯，造成不合理納稅。

（三）別的地方存在著稅收洼地，企業(yè)卻還在原地經(jīng)營，得不到有些地方政府的稅收優(yōu)惠政策。

（四）對可以免征、減征企業(yè)所得稅的政策不了解。企業(yè)本該享受到減免稅的待遇，稅務(wù)機(jī)關(guān)那邊照收不誤，企業(yè)自己又沒有發(fā)現(xiàn)不該繳稅，交的是冤枉稅。

（五）稅法規(guī)定準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目未予扣除。如新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝的研發(fā)費(fèi)用;安置殘疾人員及國家股利安置的其他人員的工資支出可以在應(yīng)納稅所得額中扣除，等等，造成多交稅款。

二、稅收籌劃的幾種措施

稅收籌劃就是通過研究現(xiàn)狀、比較稅法，找出現(xiàn)有條件下能夠節(jié)稅、避稅的機(jī)會，進(jìn)而采取相應(yīng)措施，以達(dá)到節(jié)稅、避稅的目的。企業(yè)應(yīng)該根據(jù)自身情況和所處的行業(yè)特點(diǎn)，全面、認(rèn)真地學(xué)習(xí)和掌握稅法的有關(guān)規(guī)定，結(jié)合企業(yè)的納稅的情況，一項(xiàng)一項(xiàng)地研究落實(shí)有無免稅、節(jié)稅、避稅的空間。

（一）選擇節(jié)稅空間大的稅種進(jìn)行稅務(wù)籌劃

稅務(wù)籌劃可以針對一切稅種。但由于不同稅種的性質(zhì)不同，稅務(wù)籌劃的途徑、方法及其收益也不同。具體來說應(yīng)選擇稅負(fù)彈性大的稅種作為稅務(wù)籌劃的重點(diǎn)，這樣節(jié)稅的潛力也大。例如，生產(chǎn)銷售農(nóng)產(chǎn)品有十一個(gè)免增值稅的項(xiàng)目。如果生產(chǎn)銷售這些免稅項(xiàng)目的產(chǎn)品可以帶來比較效益，企業(yè)也不妨在能力許可的條件下改變經(jīng)營范圍和生產(chǎn)方向，以換取免交增值稅的效果。

（二）積極利用稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行稅務(wù)籌劃

企業(yè)如果充分利用稅收優(yōu)惠條款，就可享受節(jié)稅效益。因此，充分運(yùn)用稅收優(yōu)惠政策本身就是稅務(wù)籌劃的過程，企業(yè)應(yīng)用好用足稅收優(yōu)惠政策。要注意的是：一是不得以欺騙手段騙取稅收優(yōu)惠;二是納稅人應(yīng)充分了解稅收優(yōu)惠條款，并按規(guī)定程序進(jìn)行申請。

（三）改變企業(yè)納稅人身份的類型進(jìn)行稅務(wù)籌劃

增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，這兩種納稅人在特定的買賣活動中存在著稅負(fù)的不公平。例如在有些建筑企業(yè)是一般納稅人，由于所購買的砂石等建筑材料有許多是來自于周圍的小規(guī)模納稅人，因而根本得不到這方面的增值稅發(fā)票，因此在計(jì)算增值稅額時(shí)就得不到抵扣。如果把一般納稅人改為小規(guī)模納稅人，就可以減少增值稅的稅負(fù)了。當(dāng)然，在實(shí)踐中，要做到全面考慮和利弊分析后才可決定是否改變納稅人的身份。

（四）利用稅率差異進(jìn)行稅務(wù)籌劃

稅率差異是指不同國家、不同地區(qū)在同一種稅收上存在著稅率的高低不同或不同行業(yè)、不同品種的課稅對象稅率的不同。在合法、合理的情況下，利用稅率的差異進(jìn)行節(jié)稅的也是顯而易見的。比如，A國的公司所得稅稅率是30%，B國為40%，那么，在其他條件基本大體相同的情況下的條件下，企業(yè)就該面向稅率低的國家和地區(qū)開展經(jīng)營活動，以減輕稅收負(fù)擔(dān)。

（五）以不同財(cái)務(wù)管理環(huán)節(jié)和階段進(jìn)行稅務(wù)籌劃

在籌資階段，負(fù)債籌資比資本籌資相對來說有利于節(jié)稅。例如，稅法規(guī)定，負(fù)債的利息作為財(cái)務(wù)費(fèi)用屬于所得稅的扣除項(xiàng)目，享有所得稅利益。例如，從一般納稅人那里采購，可得到增值稅發(fā)票，進(jìn)項(xiàng)稅額便可以得到抵扣，從而減少增值稅額;而從小規(guī)模納稅人那里采購，沒有可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，就會多交增值稅。

（六）創(chuàng)造條件進(jìn)行稅收籌劃

現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活中，有些企業(yè)可能因條件不具備無法享受優(yōu)惠待遇。這時(shí)，企業(yè)就得想辦法創(chuàng)造條件使能享受優(yōu)惠待遇。如利用免稅、減稅等優(yōu)惠政策，主動轉(zhuǎn)產(chǎn)去經(jīng)營可以免稅的產(chǎn)業(yè)或產(chǎn)品。等等。又如，采用企業(yè)分劈技術(shù)，可以使企業(yè)避開累進(jìn)稅率中的較高稅率，減少稅額。所謂分劈技術(shù)，就是在合法、合理的情況下，將企業(yè)一分為二，使企業(yè)所得或財(cái)產(chǎn)在兩個(gè)或更多個(gè)納稅人之間進(jìn)行分劈而使適用稅率降低，從而使應(yīng)繳納的稅額減少。

（七）利用稅收抵免進(jìn)行稅務(wù)籌劃

、常見的稅收抵免一般有兩類，投資抵免和國外稅收抵免。投資抵免是指允許納稅人將一定比例的設(shè)備購置費(fèi)從其當(dāng)年應(yīng)納公司所得稅稅額中扣除。這相當(dāng)于政府對企業(yè)投資的補(bǔ)助。國外稅收抵免是對來源于國外的所得可以從按本國稅法計(jì)算的應(yīng)納稅額中扣除在國外已經(jīng)繳納過的所得稅。利用稅收抵免籌劃，應(yīng)搞清允許抵免的項(xiàng)目，使稅收抵免額增加而達(dá)到節(jié)稅的目的。

三、進(jìn)行稅務(wù)籌劃應(yīng)注意的事項(xiàng)

（一）學(xué)好稅收政策、法規(guī)，依法進(jìn)行稅務(wù)籌劃。稅務(wù)籌劃必須在法律的框架下尋求節(jié)稅機(jī)會，不能去做偷稅漏稅的違法活動。

（二）充分利用好稅收優(yōu)惠政策，及時(shí)進(jìn)行稅務(wù)籌劃。沒有條件或某些條件不符合的，也要發(fā)揮能動性，創(chuàng)造條件去利用稅收優(yōu)惠政策。

（三）盡量與稅務(wù)機(jī)關(guān)保持良好的合作與溝通。企業(yè)所做的稅務(wù)籌劃，應(yīng)取得稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可。要避免在稅務(wù)檢查階段出現(xiàn)麻煩。

（四）稅收籌劃要有利于企業(yè)的根本利益和長遠(yuǎn)利益。稅收籌劃者應(yīng)站在企業(yè)的根本利益和長遠(yuǎn)利益的立場上去研究稅務(wù)籌劃工作，做到有所為和有所不為。

（五）利用企業(yè)并購重組減輕稅負(fù)。稅收政策的頒布導(dǎo)致了稅務(wù)環(huán)境的變化。所以，企業(yè)應(yīng)選擇可享受稅收優(yōu)惠的企業(yè)進(jìn)行并購重組，以有利于減輕稅負(fù)。

綜上所述，稅務(wù)籌劃是在合法的范圍內(nèi)所開展的節(jié)稅措施，關(guān)系到企業(yè)的和國家的利益。稅務(wù)籌劃的節(jié)稅方法很多，但不能去偷稅。只要稅務(wù)籌劃措施不違背稅法，就可開展。

參考文獻(xiàn)

[1]朱海燕.企業(yè)稅收籌劃應(yīng)用的幾點(diǎn)思考[J].中國集體經(jīng)濟(jì)，2018（10）

[2]張樹杰. 企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的稅收籌劃問題研究[J].財(cái)會學(xué)習(xí)，2018（10）