李洋

唐朝是中國封建社會(huì)發(fā)展的一個(gè)頂峰，盛世帝國的運(yùn)行需要龐大的財(cái)力支撐。而有效的稅賦制度支持，才是讓唐朝得以全盛的關(guān)鍵。唐朝的稅制變革對(duì)中國封建制度的完善有著重要意義，對(duì)稅制變化起著承上啟下的作用。

唐初，政府征收賦稅實(shí)行租庸調(diào)制，這是在隋朝稅制基礎(chǔ)上完善發(fā)展而來的，分為租、庸、調(diào)三個(gè)部分。“有田則有租，有戶則有調(diào)，有身則有庸”，對(duì)應(yīng)土地、家庭和認(rèn)定。租庸調(diào)制征收谷物、布匹等，并與均田制配合實(shí)施。按人丁平均土地的制度，交納定額賦稅，意味著唐初的田畝制度與人丁相關(guān)度較高。

但武周后因人口增加，土地日益兼并，根本無法實(shí)行土地還授，男丁所得土地不足，又要繳納定額的租庸調(diào)，使農(nóng)民無力負(fù)擔(dān)，國家財(cái)政陷入困境。

到了安史之亂，均田制幾近瓦解。戰(zhàn)爭(zhēng)頻繁、社會(huì)動(dòng)蕩加劇政府為籌集軍費(fèi)和兵役，給農(nóng)民攤派大量賦役，農(nóng)民在租調(diào)、搖役和兵役的重壓下傾家蕩產(chǎn)，許多農(nóng)民不得不賣掉土地遠(yuǎn)走他鄉(xiāng)四處逃亡。逃亡農(nóng)民的賦役負(fù)擔(dān)又被“攤逃”到其他農(nóng)戶身上，陷入惡性循環(huán)。

安史之亂后，中原遭受了一場(chǎng)空前的浩劫方經(jīng)濟(jì)崩漬，人口大量南遷形成了中國歷史上的一次人口南遷高潮。土地兼并和農(nóng)戶逃亡，導(dǎo)致唐朝農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)受到嚴(yán)重打擊。農(nóng)戶逃亡問題成了唐中后期的一個(gè)嚴(yán)重的社會(huì)問題。

開元以后的戶籍管理近乎癱瘓。人口流動(dòng)的加大，導(dǎo)致戶籍無法修繕，戶口嚴(yán)重失實(shí)，政府掌握登記在冊(cè)的人口越來越少，大量的人口流亡嚴(yán)重?fù)p害了唐朝的統(tǒng)治基礎(chǔ)。而戶籍?dāng)?shù)據(jù)的統(tǒng)計(jì)是確保均田制有效運(yùn)行的先決條件，據(jù)《通典》記載，盛唐戶口數(shù)最高的天寶十四載有八百九十余萬戶，尚不及漢平帝元始年間的一千二百余萬戶。

一旦均田制被破壞，租庸調(diào)制就會(huì)崩潰。唐玄宗時(shí)期爆發(fā)安史之亂，政府軍費(fèi)開支浩大，租庸調(diào)的賦稅收入已難以維持政府的生存，唐朝陷入嚴(yán)重的國家財(cái)政危機(jī)。安史之亂被平息后，唐朝藩鎮(zhèn)割據(jù)現(xiàn)象并未緩解，反而日益加劇。各地節(jié)度使獨(dú)霸一方擁有獨(dú)立的財(cái)政權(quán)力，割據(jù)勢(shì)力截留地方賦稅，中央鞭長莫及，財(cái)政收入難以保證。政府陷入嚴(yán)重的財(cái)政危機(jī)，甚至京師官吏的俸祿不能按時(shí)發(fā)放，最后到了以“稅天下地青苗錢（附加稅）以充百官課料”的地步。

人口的大量逃亡，讓“以人丁為本”的租庸調(diào)制走到了窮途沒路。大唐的財(cái)政收入也幾乎到了山窮水盡的地步?！案F則思變”，如何改變財(cái)政的窘困狀況，成了關(guān)系德宗朝庭生死存亡的大事情。

唐德宗接納宰相崔佑甫的推薦，把受元載一案牽連，遭到貶謫的楊炎召回京師，授與其門下侍郎一職，讓其負(fù)責(zé)政府財(cái)稅工作。

政府的財(cái)賦，儲(chǔ)存在太府寺所屬的左藏庫。安史之亂后，移貯到宮廷的大盈內(nèi)庫，由宦官掌管?；鹿僦酗査侥摇①~目混亂。楊炎入相后，首先提出國家租賦不能變成皇帝私產(chǎn)，建議把大盈內(nèi)庫財(cái)賦仍撥歸有關(guān)部門管理。德宗采納了他的建議，恢復(fù)了安史之亂前國家公賦予皇帝私藏分管的制度，維護(hù)了國家公賦收支獨(dú)立的原則。

舊式的租庸調(diào)法無法滿足社會(huì)需求，舊的賦役制度無法滿足國家財(cái)政的需要?！叭藷o丁中，以貧富為差”，明代中后期土地兼并導(dǎo)致貧富差距懸殊，社會(huì)財(cái)富主要集中在土地貴族手中。大歷十四年年末，楊炎再度上奏德宗，請(qǐng)求廢除租庸調(diào)法改征地稅、戶稅，分夏、秋兩季進(jìn)行，以征錢替代征實(shí)物的兩稅制。

兩稅制摒棄了與人丁的關(guān)聯(lián)，而直接根據(jù)墾田總數(shù)所應(yīng)交納的錢谷總額為基礎(chǔ)。在實(shí)施上，戶籍不分主客，不按丁額征稅，而選擇按貧富征稅，無地和少地農(nóng)民所要繳納的稅少，而地主巨賈等資產(chǎn)多者則需要繳納大量稅費(fèi)；不按定額征稅，而按稅率征稅，資產(chǎn)多的地主巨賈承擔(dān)更多的稅負(fù)義務(wù)，這樣的稅制顯然更加公平。兩稅制的提出，觸犯了莊園主的利益，遭到了地主貴族的激烈反對(duì)。

楊炎還提出“量出為入”的思想，根據(jù)政府的需要將稅收進(jìn)行攤派、層層分解，向各地分配稅收額。免除其他雜稅，方便了征收和核算，減輕了征稅成本，提升了稅收征收的效率。稅收的成本最終會(huì)轉(zhuǎn)嫁到農(nóng)民頭上，降低征管成本，額就是降低了政府開支，相應(yīng)降低了對(duì)各地的攤派，也降低了因?yàn)閾p耗而多增的收入，切實(shí)降低了農(nóng)民負(fù)擔(dān)。

建中元年（公元780年）正月初一，德宗正式下詔，實(shí)行兩稅制。

兩稅制頒布以后，到建中（公元780年正月-783年十二月）年間末，就有了一千三百多萬的兩稅收益，比以前唐朝的全部財(cái)賦收入還要多出百萬，唐朝的全部財(cái)賦收入達(dá)到了3000余萬貫。

從歷史上說，生產(chǎn)力和社會(huì)制度是不斷向前發(fā)展的。在封建社會(huì)的條件下，生產(chǎn)力尚未充分發(fā)展，在人少地多的時(shí)候，均田制度能夠順利實(shí)施；當(dāng)人地矛盾加劇的時(shí)候，制度已經(jīng)不合時(shí)宜。兩稅制的改革通過制度上的改變，促進(jìn)了生產(chǎn)的發(fā)展。在政府收入增加的同時(shí)，反而增加了農(nóng)民的收入，縮小了貧富差距，有利于農(nóng)民生活水平的提升。

從經(jīng)濟(jì)制度上看，兩稅制的稅制改革不再壟斷土地分配權(quán)，以長期控有賦稅源泉，而承認(rèn)既成土地所有關(guān)系，以改進(jìn)賦稅收入，明細(xì)了產(chǎn)權(quán)，并降低了稅收征管成本，從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)和稅收制度兩個(gè)方面促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

封建經(jīng)濟(jì)是一個(gè)不斷發(fā)展和演變的過程，隨著土地私有制的擴(kuò)張，到唐朝中葉，貨幣地租代替實(shí)物地租的條件已經(jīng)成熟。唐朝社會(huì)經(jīng)濟(jì)經(jīng)歷了長時(shí)間的繁榮發(fā)展階段，貨幣流通程度較大，商品貨幣經(jīng)濟(jì)的雛形已經(jīng)形成，這也是兩稅形成的必要條件之一。楊炎的兩稅改革順應(yīng)了貨幣經(jīng)濟(jì)發(fā)展的歷史潮流，隨著兩稅制在中央控制區(qū)的實(shí)行，貨幣大規(guī)模在全國范圍內(nèi)流通，推動(dòng)了中國的封建商品貨幣經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

兩稅制的特點(diǎn)之一就是廢除在中國社會(huì)實(shí)行很長時(shí)間的按丁征稅，而以田畝和資產(chǎn)的多寡確定征收稅額，這一制度是土地貴族分擔(dān)大量的賦稅額度，同時(shí)廢除了貴族、官僚、僧侶的免稅特權(quán)，一律“人無丁中，以貧富為差”，通過挖掘制度潛力激活了潛在的生產(chǎn)力，很大程度上改善了許多國家運(yùn)行不合理的弊病。兩稅制以納稅人實(shí)際資產(chǎn)的多少和實(shí)際負(fù)擔(dān)能力來決定其納稅數(shù)額的征稅標(biāo)準(zhǔn)，具有重要的進(jìn)步意義。