徐琳琳

隨著我國(guó)醫(yī)療水平的不斷提升，醫(yī)院的建設(shè)規(guī)模也在逐漸擴(kuò)大，為我國(guó)人民的就醫(yī)看病提供了保障。在現(xiàn)代化發(fā)展的過(guò)程中，醫(yī)院涉及到的工作內(nèi)容越來(lái)越繁雜，因此醫(yī)院管理工作的挑戰(zhàn)也越來(lái)越大。尤其是對(duì)于醫(yī)院財(cái)務(wù)管理工作而言，它關(guān)系到整個(gè)醫(yī)院的運(yùn)營(yíng)狀況。近年來(lái)，我國(guó)政府加強(qiáng)了會(huì)計(jì)改革的步伐，這對(duì)于醫(yī)院財(cái)務(wù)管理形成了一定的影響，只有不斷提升醫(yī)院財(cái)務(wù)管理水平，才能夠順應(yīng)會(huì)計(jì)改革的特點(diǎn)，促進(jìn)醫(yī)院長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。本文將通過(guò)分析政府會(huì)計(jì)改革對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的影響。

隨著政府會(huì)計(jì)制度改革，醫(yī)院開(kāi)始執(zhí)行新制度，取消了原來(lái)的《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》。政府會(huì)計(jì)制度改革逐步邁入實(shí)施階段，為促進(jìn)新舊制度有效銜接，醫(yī)院財(cái)務(wù)人員需要明確新舊制度之間的差異，將準(zhǔn)備工作落實(shí)到位。本文將研究政府會(huì)計(jì)制度對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的影響，制定符合新制度的可行性對(duì)策，為順利實(shí)現(xiàn)醫(yī)院由舊制度向新制度過(guò)渡奠定基礎(chǔ)。

政府會(huì)計(jì)改革的內(nèi)容

根據(jù)《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》顯示，進(jìn)行政府會(huì)計(jì)改革的目的是為了規(guī)范政府的會(huì)計(jì)核算，保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，目標(biāo)是要建立科學(xué)規(guī)范的政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度體系，實(shí)現(xiàn)預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)適度分離又相互銜接的會(huì)計(jì)核算和報(bào)告體系，實(shí)現(xiàn)雙功能（財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)）、雙基礎(chǔ)（權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制）以及雙報(bào)告（財(cái)務(wù)報(bào)告和決算報(bào)告）。

雙功能改革后的政府會(huì)計(jì)制度采用全口徑收支管理和現(xiàn)金流信息，將各單位的財(cái)務(wù)及會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)與預(yù)算會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)合并到一個(gè)統(tǒng)一的會(huì)計(jì)系統(tǒng)當(dāng)中，實(shí)現(xiàn)了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)的雙功能。

雙基礎(chǔ)改革后的會(huì)計(jì)制度要求采用會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)——責(zé)權(quán)發(fā)生制，明確了會(huì)計(jì)要素，實(shí)際業(yè)務(wù)中采用責(zé)權(quán)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制，真實(shí)反映出政府的實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況，增強(qiáng)財(cái)務(wù)信息的可靠性。

雙報(bào)告改革后的會(huì)計(jì)制度旨在建立一套適應(yīng)目前我國(guó)實(shí)際政府財(cái)務(wù)工作的現(xiàn)代化會(huì)計(jì)管理制度。在原有的財(cái)務(wù)報(bào)告基礎(chǔ)上，要求編制其他相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表如決算報(bào)告等，更能夠真實(shí)反映政府實(shí)際財(cái)務(wù)情況，提高政務(wù)財(cái)務(wù)工作的透明度。

政府會(huì)計(jì)制度改革對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的影響

推進(jìn)單位會(huì)計(jì)核算形式調(diào)整

平行記賬這一核算形式作為此次政府會(huì)計(jì)制度改革的重要突破點(diǎn)，指的是單位會(huì)計(jì)核算應(yīng)涵蓋財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)及預(yù)算會(huì)計(jì)這兩種職能，讓財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)在合理的范圍內(nèi)區(qū)分開(kāi)來(lái)，又能夠有效聯(lián)系，讓單位財(cái)務(wù)信息及預(yù)算執(zhí)行信息得以直觀、明確地展現(xiàn)出來(lái)。單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算秉承權(quán)責(zé)發(fā)生制，而單位預(yù)算會(huì)計(jì)核算秉承收付實(shí)現(xiàn)制。依據(jù)國(guó)務(wù)院的相關(guān)規(guī)定，針對(duì)納入部門(mén)預(yù)算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)，單位需同步落實(shí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算及預(yù)算會(huì)計(jì)核算。針對(duì)其他類型的業(yè)務(wù)，單位只需開(kāi)展財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算。醫(yī)院的資金規(guī)模頗大、業(yè)務(wù)活動(dòng)較為復(fù)雜，和其他政府部門(mén)、事業(yè)單位相比，權(quán)責(zé)發(fā)生制更適合醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算。從賬務(wù)處理方面來(lái)說(shuō)，就固定資產(chǎn)折舊而言，依據(jù)之前所采用的《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》，關(guān)于“待沖基金”的處理方式使得醫(yī)院會(huì)計(jì)并不徹底為權(quán)責(zé)發(fā)生制，尚存部分缺陷及不足，特別是運(yùn)用財(cái)政補(bǔ)貼、科教項(xiàng)目收入購(gòu)置的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)，基于此獲取的收入完全納入醫(yī)療收入之中，這部分資產(chǎn)的累積折舊未記錄到當(dāng)期醫(yī)療業(yè)務(wù)成本之中，而作為沖減的“待沖基金”，收入和支出存在不配比問(wèn)題，使得醫(yī)療業(yè)務(wù)成本未如實(shí)反饋出來(lái)。相較于《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》，《政府會(huì)計(jì)制度》能夠讓財(cái)政補(bǔ)貼和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)有效區(qū)分開(kāi)來(lái)，因?yàn)轭A(yù)算會(huì)計(jì)采用收付實(shí)現(xiàn)制，則固定資產(chǎn)所提就應(yīng)依據(jù)具體用途，記錄到全額當(dāng)期費(fèi)用及有關(guān)資產(chǎn)成本之中，從而將醫(yī)療業(yè)務(wù)成本如實(shí)客觀地反饋出來(lái)，在醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中落實(shí)權(quán)責(zé)發(fā)生制。

會(huì)計(jì)要素及科目出現(xiàn)變動(dòng)

依據(jù)《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》的相關(guān)內(nèi)容，資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入及費(fèi)用是五大醫(yī)院會(huì)計(jì)要素。隨著政府會(huì)計(jì)制度改革，會(huì)計(jì)要素及科目出現(xiàn)變化及調(diào)整，采用“3+5要素”，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目設(shè)置方面，具備醫(yī)院屬性的“應(yīng)收在院病人醫(yī)療款”在資產(chǎn)類中被取消，將“應(yīng)收賬款”作為統(tǒng)稱，并新增“應(yīng)收利息”“研發(fā)支出”等。另外，在負(fù)債類科目設(shè)置方面，“應(yīng)付社會(huì)保障費(fèi)”“應(yīng)付福利費(fèi)”被取消，并新增“應(yīng)交增值稅”“應(yīng)付利息”等。在凈資產(chǎn)類科目設(shè)置、收入類科目設(shè)置及費(fèi)用類科目設(shè)置上均有所調(diào)整和改變。從政府會(huì)計(jì)制度改革的內(nèi)容上看，預(yù)算會(huì)計(jì)類科目設(shè)置是改革的重點(diǎn)?；谡A(yù)算會(huì)計(jì)子系統(tǒng)，醫(yī)院將貫徹落實(shí)全面預(yù)算制度，具有以下突出變化：一是讓“醫(yī)療收入”及“科教項(xiàng)目收入”合并到“事業(yè)預(yù)算收入”之中;二是將“醫(yī)療業(yè)務(wù)成本”“管理費(fèi)用”“財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)貼支出”及“科教項(xiàng)目支出”集中到“事業(yè)支出”之中;三是將“科教項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)（余）”收錄到“非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)/非財(cái)政撥款結(jié)余”之中;四是增加“其他結(jié)余/經(jīng)營(yíng)結(jié)余”和“非財(cái)政撥款結(jié)余分配”。

財(cái)務(wù)報(bào)告出現(xiàn)變化和調(diào)整

依據(jù)《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》的相關(guān)規(guī)定，會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)報(bào)表附注及財(cái)務(wù)狀況說(shuō)明書(shū)共同構(gòu)成醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)告，且會(huì)計(jì)報(bào)表內(nèi)具有四大主表，為資產(chǎn)負(fù)債表、收入費(fèi)用總表、現(xiàn)金流量表及財(cái)政補(bǔ)貼收支情況表，還具有醫(yī)療收入費(fèi)用明細(xì)表，將其作為收入費(fèi)用總表的附表。隨著政府會(huì)計(jì)制度改革，在政府決算報(bào)告中，既要包含決算報(bào)表，還要包含其他應(yīng)用在決算報(bào)告中反映的內(nèi)容，財(cái)務(wù)報(bào)表要兼具會(huì)計(jì)報(bào)表及附注，就會(huì)計(jì)報(bào)表而言，起碼要包含資產(chǎn)負(fù)債表、收入費(fèi)用表以及現(xiàn)金流量表。政府會(huì)計(jì)主體要基于有關(guān)規(guī)定，完成合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制工作。相較于之前的醫(yī)院會(huì)計(jì)制度，新增了決算報(bào)表及合并財(cái)務(wù)報(bào)表。

在社會(huì)改革進(jìn)程當(dāng)中，會(huì)計(jì)改革是一項(xiàng)關(guān)鍵內(nèi)容，使得我國(guó)會(huì)計(jì)改革的腳步逐漸加快，為會(huì)計(jì)行業(yè)的發(fā)展注入了強(qiáng)大的動(dòng)力。醫(yī)院也應(yīng)該積極研究與學(xué)習(xí)新《政府會(huì)計(jì)制度》，結(jié)合自身運(yùn)營(yíng)發(fā)展?fàn)顩r，促進(jìn)醫(yī)院財(cái)務(wù)管理水平的上升，為醫(yī)院的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展奠定基礎(chǔ)。醫(yī)院財(cái)務(wù)管理是醫(yī)院管理工作的重點(diǎn)內(nèi)容，應(yīng)該充分分析政府會(huì)計(jì)改革的影響，及時(shí)調(diào)整管理策略和管理理念，順應(yīng)政府會(huì)計(jì)改革的潮流。

（作者單位：浙江省湖州市南潯區(qū)雙林人民醫(yī)院）