行政事業(yè)單位內部控制制度是單位為實現(xiàn)既定的目標，在嚴格遵守國家法律法規(guī)及各項財經制度的前提下，結合本單位實際而制定的相關制度、落實措施和程序規(guī)范，以加強對經濟活動風險進行防范與管控，對提高行政事業(yè)單位管理水平，嚴肅財經紀律和規(guī)范財經秩序，有效防范舞弊和預防腐敗，都具有重要意義。2012年，財政部頒布了《行政事業(yè)單位內部控制規(guī)范》（以下簡稱《規(guī)范》），當前，很多行政事業(yè)單位在具體制定和實施過程中五花八門、參差不齊，存在很多問題，不但沒有發(fā)揮出行政事業(yè)單位內部控制制度的積極作用，反而不能保證行政事業(yè)單位的各項經濟活動高效有序的開展。

一、加強行政事業(yè)單位內部制度建設的重要意義

（一）提高行政事業(yè)單位內部管理控制水平，深化行政體制改革。為了順應市場經濟日新月異的發(fā)展，新型的公共行政體系框架逐步建立起來。但行政事業(yè)單位的管理方式沒有發(fā)生徹底的改變，決策體系雖然具備民主科學的特征，但沒有真正發(fā)揮約束的作用，管理方式上仍然采用傳統(tǒng)的方式，程序繁瑣，管理效率低下，行政管理成本依然很高。行政事業(yè)單位實施內部控制是為了履行自己的職責，避免徇私舞弊、貪污腐敗、濫用職權的現(xiàn)象發(fā)生?！兑?guī)范》要求行政事業(yè)單位的管理者必須對單位內的內部管理控制制度建設負責，不斷完善行政問責體系，建立健全內部管控制度。行政事業(yè)單位實施內部控制有利于加強對潛在風險的評估，建立完善的監(jiān)督與被監(jiān)督機制，提高有限資源的使用效率。

（二）提升會計信息的質量，增加資金的安全性和完整性。行政事業(yè)單位實施內部管理控制主要是針對財務方面的管理實施控制，目的是保證會計信息能準確、全面的反映單位的財務情況，包括資金的收入與支出，資金的來源與用途等。完善的內部控制制度有利于控制和管理會計信息的各個環(huán)節(jié)，包括信息收集、信息記錄、信息分類和信息匯總，這樣最大限度地保證了會計信息質量的準確性和真實性。

（三）提高風險防范意識，強化廉政建設。在行政事業(yè)單位的管理過程中，不管是因為內部因素還是外部因素導致的都使行政事業(yè)單位面臨著很多風險，包括濫用職權、徇私舞弊、擅自挪用公共財產、不合理的資源配置、財務風險等，這些都會難以實現(xiàn)內部控制的目標。行政事業(yè)單位建立完善的內部管理控制制度，包括完善的內部審核機制，溝通與協(xié)調制度，民主決策制度等機制來有效規(guī)避風險，從源頭上杜絕貪污腐敗，把貪污腐敗的苗頭扼殺在搖籃里，加快推進反腐倡廉的進程。行政事業(yè)單位加強內部控制制度建設開拓了自我監(jiān)督的途徑，可以提高財務活動的合法性，規(guī)范各項經濟活動的流程，及時發(fā)現(xiàn)問題，并采取措施解決問題。通過建立完善的內控制度，使行政事業(yè)單位的會計工作有法可依，不斷提升財務管理的科學性和合理性，使資產無故流失的現(xiàn)象少發(fā)生，杜絕貪污腐敗現(xiàn)象，保證行政事業(yè)單位資產的完整性和安全性。

二、行政事業(yè)單位內部控制制度普遍存在的問題

（一）內部控制環(huán)境薄弱，內部控制意識淡薄，缺乏有效的監(jiān)督機制。個別行政事業(yè)單位領導不能正確認識內部控制的重要意義。且內部控制制度對權力有較高的約束作用，導致少數(shù)人員對內控制度實施有排斥情緒，導致內部控制制度難以有效實施。有些單位認為監(jiān)督是紀檢、審計和財政等監(jiān)督部門的事情，從而放松了內部控制和監(jiān)督，即使設置了相應的內部監(jiān)督機構，也因其監(jiān)督權利和范圍受限而不能真正行使其監(jiān)督權力，而是走走過場，流于形式。

（二）內部控制人員分工不明，業(yè)務素質不高。一些單位存在一人多崗、不相容崗位兼職的現(xiàn)象。個別單位財務人員對原始憑證審核不嚴，自行設置和隨意使用、混用會計科目，造成會計信息失真等諸多問題，直接影響了內控制度的效果。

（三）內部控制措施、流程不盡合理，有待完善。首先由于編制人數(shù)受限，在崗位設置上不盡合理，不相容崗位沒有采取相互分離控制措施，不合理兼崗現(xiàn)象較為普遍;其次單位授權審批制度不盡合理，盲目遵從單位經濟大小事務由單位“一把手”審批，致使權利過度集中于“一把手”，無法發(fā)揮單位重大事項集體決策制度的優(yōu)越性，導致決策失誤的事件屢屢發(fā)生，給國家造成無可挽回的損失。

（四）內部控制信息收集及傳遞不及時、不準確。缺乏單位內部及其與外部信息及時有效溝通的信息渠道，有些單位沒有建立領導層、管理層、職工及外界有效的信息溝通平臺，管理者的目的、愿景、內部控制管理中存在的問題與職工的心聲、合理化的建議無法進行及時有效地交流與傳遞，從而不利于單位的發(fā)展及內部控制度進一步完善;同時內外信息難以共享，無法實現(xiàn)單位與外界信息及時有效溝通，致使信息滯后、工作效率低下。

三、加強行政事業(yè)單位內部控制制度建設的措施

（一）壓實內部控制責任。行政事業(yè)單位要按照內部控制規(guī)范要求，優(yōu)化職能職責、崗位設置，落實單位內控責任，切實強化風險意識、責任意識。對關鍵崗位人員定期交流輪崗，避免出現(xiàn)賬款一人包攬問題。

（二）突出內部控制重點。單位要重點圍繞單位資金安全，排查所有單位資金使用管理的風險點，通過文字描述和業(yè)務流程圖，清晰反映主要業(yè)務的目標任務，工作步驟和責任主體，制定有效的風險防控措施，形成以崗位為點，以程序為線，以制度為面的內部風險防控機制。

（三）加強財務預算，建立完善的預算制度，全面發(fā)揮審計部門監(jiān)督的作用。行政事業(yè)單位任何經濟活動的開展都需要經過嚴格的立項過程，有具體預算的準許立項，沒有具體財務預算的堅決不能立項。財務部門嚴格控制資金的撥付，有預算的可以撥款，沒有預算的絕不撥款，審計部門嚴格監(jiān)督資金的使用，有預算的項目才可以順利進入運營的流程。建立財務預算制度，把責任落實到個人，嚴格按照相關的財務法規(guī)流程，杜絕舞弊現(xiàn)象。

（四）強化內外監(jiān)督，完善內控體系。行政事業(yè)單位應當在財務部門和其他管理部門以外單獨設立內部審計部門、配備內審人員并確保其擁有較強的獨立性，切實開展單位內部業(yè)務交叉互審，有效實現(xiàn)對內控效果的跟蹤和評估，使之不再流于形式。要建立嚴格的檢查問責機制，對內部控制干部職工違規(guī)行為進行責任追究。要加強對財政、審計以及內部檢查的整改意見的跟蹤落實工作，真正實現(xiàn)通過檢查發(fā)現(xiàn)問題，得到及時糾正，促進單位建立和完善內部控制制度，并得到有效實施。要充分應用現(xiàn)代化信息技術手段，加快推進內控信息化進程。

作者簡介：許有來（1966-），男，安徽合肥人，漢，中共中央學校函授學院，本科，經濟管理專業(yè)，現(xiàn)在職稱是財政經濟專業(yè)，中級資格，研究方向：基層財政制度管理與建設。