馮躍霞

摘要：隨著企業(yè)發(fā)展規(guī)模的不斷壯大，產(chǎn)生了越來越多的企業(yè)集團，企業(yè)集團普遍采用資金集中管理模式來加強資金管理、發(fā)揮集團資金優(yōu)勢、提高資金周轉(zhuǎn)速度和提高資金使用效率，因此在資金管理中，企業(yè)如何按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則》準(zhǔn)確進行會計核算，從而更好地為經(jīng)營管理分析決策服務(wù)，成為實務(wù)中普遍關(guān)注的問題。本文主要結(jié)合最新《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的相關(guān)規(guī)定，探討資金管理中的會計核算問題，以期為實務(wù)操作提供參考。

關(guān)鍵詞：資金集中管理;會計核算;問題

在企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的需要，規(guī)模經(jīng)濟或者多元化的目標(biāo)驅(qū)使下，產(chǎn)生了越來越多的企業(yè)集團，企業(yè)集團管理涉及方方面面，其中資金管理是企業(yè)集團管理的核心內(nèi)容。企業(yè)集團普遍采用資金集中管理方式，資金集中管理模式主要有統(tǒng)收統(tǒng)支模式、備用金撥付模式、結(jié)算中心與內(nèi)部銀行模式、財務(wù)公司模式。無論采用何種資金集中管理模式，都必須準(zhǔn)確進行會計核算和涉稅處理，因此如何根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則》準(zhǔn)確進行會計核算，以滿足企業(yè)的管理決策需要，成為資金集中管理實務(wù)中普遍關(guān)注的問題?，F(xiàn)實情況，由于財務(wù)公司的成立條件多，門檻高，越來越多的企業(yè)集團依托商業(yè)銀行搭建資金池進行資金集中管理。本文著重探析在未設(shè)立財務(wù)公司的情況下，企業(yè)集團資金集中管理中的有關(guān)會計核算問題。

一、資金集中管理中的會計核算處理

（一）會計科目設(shè)置

企業(yè)集團資金集中管理包括現(xiàn)金集中管理和債務(wù)集中管理?，F(xiàn)金集中通過建立循環(huán)委托貸款關(guān)系，搭建集團“資金池”。而債務(wù)集中，則由集團總部融入資金后再通過金融機構(gòu)向成員企業(yè)發(fā)放委托貸款。無論是現(xiàn)金集中管理還是債務(wù)集中管理均涉及本金收付、利息收付與財務(wù)費用收支計提的賬務(wù)處理。為了便于查詢分析，進一步為管理決策提供依據(jù)，可通過在一級科目下設(shè)置明細(xì)科目來區(qū)分現(xiàn)金集中和債務(wù)集中管理流程。

企業(yè)集團的成員機構(gòu)具有不同的法人性質(zhì)，有的成員機構(gòu)是集團的分支機構(gòu)或者分公司，不具備獨立法人資格，有的成員機構(gòu)是集團的子公司，具備獨立法人資格。因此需要使用不同的會計科目進行核算。

1.現(xiàn)金集中管理會計科目設(shè)置

分支機構(gòu)與集團總部分別使用內(nèi)部存款和內(nèi)部存入款科目核算本金，子公司與集團總部分別使用債權(quán)投資—其他債權(quán)投資—循環(huán)委貸和短期借款—其他借款—循環(huán)委貸科目核算本金，使用應(yīng)收利息—其他—循環(huán)委貸與應(yīng)付利息—其他循環(huán)委貸核算利息收付，使用財務(wù)費用—利息收入—委托貸款—循環(huán)委貸與財務(wù)費用—利息支出—委托貸款循環(huán)委貸核算利息計提。

2.債務(wù)集中管理會計科目設(shè)置

分支機構(gòu)與集團總部分別使用長/短期負(fù)息資金和長/短期付息資金撥款科目核算本金，子公司與集團總部分別使用債權(quán)投資—委托貸款—長期/短期委托貸款和長期/短期借款—其他借款—委托貸款科目核算本金。集團總部與分支機構(gòu)分別使用應(yīng)收利息—其他—長期/短期負(fù)息資金與應(yīng)付利息—其他—長期/短期負(fù)息資金核算利息收付，使用財務(wù)費用—利息收入—負(fù)息資金—長期/短期負(fù)息資金與財務(wù)費用—利息支出—負(fù)息資金—長期/短期負(fù)息核算利息計提。集團總部與子公司分別使用應(yīng)收利息—其他—長期/短期委托貸款與應(yīng)付利息—其他—長期/短期委托貸款核算利息收付，使用財務(wù)費用—利息收入—委托貸款—長期/短期委托貸款與財務(wù)費用—利息支出—委托貸款—長期/短期委托貸款核算利息計提。集團公司使用長期/短期借款—XX銀行借款核算銀行借款，使用長期/短期借款—委托貸款核算股東借款，使用應(yīng)付利息—長期/短期借款、財務(wù)費用—利息支出—長期/短期借款、財務(wù)費用—利息支出—委托貸款—長期/短期委托貸款核算利息支付與計提。

（二）會計核算分錄

1.現(xiàn)金集中業(yè)務(wù)

（1）分支機構(gòu)與集團總部會計核算

分支機構(gòu)資金上存至集團總部會計核算：

借：內(nèi)部存款

貸：銀行存款

集團總部收到分支機構(gòu)上存資金會計核算：

借：銀行存款

貸：內(nèi)部存入款——A

分支機構(gòu)收到集團總部支付利息會計核算：

借：內(nèi)部存款

貸：財務(wù)費用—利息收入—委托貸

款循環(huán)委貸

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅—銷項稅

借：銀行存款

貸：內(nèi)部存款

分支機構(gòu)收到集團總部下?lián)苜Y金會計核算：

借：銀行存款

貸：內(nèi)部存款

集團總部向分支機構(gòu)下?lián)苜Y金會計核算：

借：內(nèi)部存入款——A

貸：銀行存款

集團總部向分支機構(gòu)支付利息會計核算：

借：財務(wù)費用—利息支出—委托貸款—循環(huán)委貸

貸：內(nèi)部存入款——A

借：內(nèi)部存入款——A

貸：銀行存款

（2）子公司與集團總部會計核算

子公司資金上存至集團總部會計核算：

借：債權(quán)投資—其他債權(quán)投資—循環(huán)委貸——集團總部

貸：銀行存款

集團總部收到子公司上存資金會計核算：

借：銀行存款

貸：短期借款—其他借款—循環(huán)委

貸——B

子公司收到集團總部下?lián)苜Y金會計核算：

借：銀行存款

貸：債權(quán)投資—其他債權(quán)投資—循環(huán)

委貸——集團總部

集團總部向子公司下?lián)苜Y金會計核算：

借：短期借款—其他借款—循環(huán)委貸——B

貸：銀行存款

子公司收到集團總部支付利息會計核算：

借：應(yīng)收利息—其他—循環(huán)委貸——集團總部

貸：財務(wù)費用—利息收入—委托貸

款—循環(huán)委貸

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅銷項稅

借：銀行存款

貸：應(yīng)收利息—其他—循環(huán)委貸——

集團總部

集團總部向分支機構(gòu)支付利息會計核算：

借：財務(wù)費用—利息支出—委托貸款—循環(huán)委貸

貸：應(yīng)付利息—其他—循環(huán)委貸——

B

借：應(yīng)付利息—其他—循環(huán)委貸——B

貸：銀行存款

2.債務(wù)集中業(yè)務(wù)

（1）分支機構(gòu)與集團總部會計核算

分支機構(gòu)收到集團總部貸款會計核算：

借：銀行存款

貸：長/短期負(fù)息資金—集團總部

集團總部撥付分支機構(gòu)借款會計核算：

借：長/短期負(fù)息資金撥款——A

貸：銀行存款

分支機構(gòu)計提借款利息支出會計核算：

借：財務(wù)費用—利息支出—負(fù)息資金—長/短期負(fù)息資金

貸：應(yīng)付利息—其他—長/短期負(fù)息

資金——集團總部

集團總部計提借款利息收入會計核算：

借：應(yīng)收利息—其他—長/短期負(fù)息資金A

貸：財務(wù)費用—利息收入—負(fù)息資

金—長/短期負(fù)息資金

分支機構(gòu)借款支付利息會計核算：

借：應(yīng)付利息—其他—長/短期負(fù)息資金——集團總部

貸：銀行存款

集團總部收到利息會計核算：

借：銀行存款

貸：應(yīng)收利息—其他—長/短期負(fù)息

資金——A

分支機構(gòu)歸還集團總部貸款會計核算：

借：長/短期負(fù)息資金——集團總部

貸：銀行存款

集團總部收到分支機構(gòu)歸還貸款會計核算：

借：銀行存款

貸：長/短期負(fù)息資金撥款——A

（2）子公司與集團總部會計核算

子公司收到集團總部委托貸款會計核算：

借：銀行存款

貸：長/短期借款—其他—委托貸

款——集團總部

集團總部向子公司發(fā)放委托貸款會計核算：

借：債權(quán)投資—委托貸款—長/短期委托貸款——日

貸：銀行存款

子公司計提借款利息支出會計核算：

借：財務(wù)費用—利息支出—委托貸款—長/短期委托貸款

貸：應(yīng)付利息—其他—長/短期委托

貸款——集團總部

集團總部計提貸款利息收入會計核算：

借：應(yīng)收利息—其他—長/短期委托貸款——B

貸：財務(wù)費用—利息收入—委托貸

款—長/短期委托貸款

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅—銷項稅（統(tǒng)借統(tǒng)還模式下免稅，無此條分錄）

子公司支付借款利息會計核算：

借：應(yīng)付利息—其他—長/短期委托貸款——集團總部

貸：銀行存款

集團總部收到利息會計核算：

借：銀行存款

貸：應(yīng)收利息—其他—長/短期負(fù)息

資金——B

子公司歸還集團總部借款會計核算：

借：長/短期借款—其他—委托貸款——集團公司

貸：銀行存款

集團總部收到分支機構(gòu)歸還貸款會計核算：

借：銀行存款

貸：債權(quán)投資—委托貸款—長/短期

委托貸款——B

二、資金集中管理中會計核算應(yīng)注意的其他問題

（一）做好每月對賬工作

對于現(xiàn)金集中業(yè)務(wù)成員機構(gòu)在資金池的上存余額，集團總部需要每月將財務(wù)系統(tǒng)明細(xì)賬與銀行系統(tǒng)顯示金額核對—致，并與各成員機構(gòu)進行核對;對于利息支出與收入計提，每月集團總部應(yīng)與各成員機構(gòu)核對一致，做好上述對賬工作，才能確保準(zhǔn)確核算以及保證合并抵消能夠準(zhǔn)確處理。

（二）對資金集中管理亞務(wù)中的相關(guān)稅費進行準(zhǔn)確、完整核算

現(xiàn)金集中管理業(yè)務(wù)中的利息收入應(yīng)繳納增值稅，而對委托貸款業(yè)務(wù)則需要區(qū)分情況確定是否應(yīng)繳納增值稅。根據(jù)財政部《國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2016]36號），在統(tǒng)借統(tǒng)還模式下，集團總部對成員企業(yè)的委托貸款利息收入屬于免征增值稅的收入，相應(yīng)簽訂的集團總部、成員企業(yè)、商業(yè)銀行三方委托貸款合同免征印花稅。而集團總部用自有資金向成員企業(yè)發(fā)放的委托貸款，其利息收入則應(yīng)當(dāng)繳納增值稅。

（三）利息支出必須取得相應(yīng)的憑證作為會計核算附件，才能在企業(yè)所得稅稅前列支

根據(jù)國家稅務(wù)總局《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》（2018年28號公告），利息收入屬于增值稅應(yīng)稅項目，應(yīng)稅單位應(yīng)當(dāng)向收取利息單位開具增值稅普通發(fā)票，因此發(fā)生利息支出的單位必須取得增值稅發(fā)票才能在企業(yè)所得稅稅前列支，否則應(yīng)做納稅調(diào)增。

參考文獻：

[1]財政部.企業(yè)會計準(zhǔn)則.

[2]財政部.關(guān)于印發(fā)修訂《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計量》的通知.財會[2017]7號.

[3]財政部.國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知.財稅[2010]36號.

[4]國家稅務(wù)總局二企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法.2018年28號公告.

[5]姜軍.資金集中管理涉稅問題的處理建議[J].新理財（公司理財），2017（10）.