靳東升

什么是現(xiàn)代企業(yè)制度？現(xiàn)代企業(yè)制度跟稅收有什么關(guān)系？現(xiàn)代企業(yè)制度定義為以市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)為基礎(chǔ)，以企業(yè)法人制度為主體，以公司制度為核心，以產(chǎn)權(quán)清晰、權(quán)責(zé)明確、政企分開、管理科學(xué)為條件的新型企業(yè)制度。

管理科學(xué)跟企業(yè)經(jīng)營的方方面面都是有聯(lián)系的。比如說質(zhì)量管理、生產(chǎn)管理、供應(yīng)管理、銷售管理、研究開發(fā)管理、人事管理、財(cái)務(wù)管理和稅務(wù)管理等方面的科學(xué)化。那么，稅務(wù)為什么也要管理呢？

規(guī)范納稅行為，防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是稅務(wù)管理的目標(biāo)

作為一個(gè)大型的現(xiàn)代企業(yè)，稅務(wù)管理的目標(biāo)是規(guī)范納稅行為，防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。只要是現(xiàn)代企業(yè)制度，對(duì)稅收的管理都是非常重視的，其根本就是避免稅收風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。我們都知道，在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營中，特別是那些處于初級(jí)階段的企業(yè)，逃稅、避稅以及所謂的合理避稅的行為普遍存在。而我們作為研究稅收的人員也都知道，只要是避稅就沒有合理的。

避稅的前提有一條就是合法，這就涉及到現(xiàn)代企業(yè)制度下稅收的一個(gè)更高級(jí)的階段——稅收籌劃。許多大型跨國公司跨國改變“身份”，就有稅收籌劃的因素在里面。大家知道蘋果公司是美國的一家高科技公司，其就存在避稅的現(xiàn)象?，F(xiàn)在蘋果公司總機(jī)構(gòu)設(shè)在愛爾蘭，為什么總機(jī)構(gòu)會(huì)在愛爾蘭？究其原因，是因?yàn)閻蹱柼m在世界稅收中公司所得稅稅率比較低，僅為10%。蘋果公司與愛爾蘭政府談判，雙方經(jīng)過談判來確定如何繳稅。3年前蘋果公司涉嫌關(guān)于“蘋果稅”避稅的問題引起全世界的輿論關(guān)注。對(duì)此，蘋果公司高管在公開聲明中辯稱，“所有的業(yè)務(wù)都遵循最高的企業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)，符合相關(guān)法律及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求……我們?yōu)楸竟镜乃胸暙I(xiàn)感到無比自豪”。

這就是稅收籌劃，不違法，避免了稅收風(fēng)險(xiǎn)。

專職人員、專門部門負(fù)責(zé)稅務(wù)管理是現(xiàn)代企業(yè)重要標(biāo)志

現(xiàn)代國有企業(yè)制度稅務(wù)管理有兩種，一種是國內(nèi)的稅務(wù)管理，一種是跨國的稅務(wù)管理。作為現(xiàn)代國有企業(yè)制度的跨國公司，就要規(guī)范納稅行為，防范稅收風(fēng)險(xiǎn)。

我們一般對(duì)于國內(nèi)稅務(wù)管理研究的比較深，國內(nèi)稅務(wù)管理相對(duì)來說好做一些，跨國稅務(wù)管理就要復(fù)雜一些，要涉及到不同管轄區(qū)域的國家。無論跨國稅務(wù)管理還是國內(nèi)稅務(wù)管理，現(xiàn)代企業(yè)制度的跨國公司都是由專門的稅務(wù)管理部門和專職的稅務(wù)管理人員去做。為什么要有專門的稅務(wù)管理人員？因?yàn)閷ｉT的稅務(wù)管理人員需要跟蹤有關(guān)國家稅收法律和稅收政策的變化，要熟悉稅收法律的規(guī)定，而不僅是財(cái)務(wù)人員簡(jiǎn)單的理解和執(zhí)行。如果是理解和執(zhí)行，簡(jiǎn)單的財(cái)務(wù)人員就可以做，但上升到稅收籌劃這個(gè)層面，不僅要理解、要執(zhí)行，還要運(yùn)用，這就需要從業(yè)人員具備比較高的稅收專業(yè)技術(shù)知識(shí)含量。

作為企業(yè)集團(tuán)，生產(chǎn)或提供單一的一種產(chǎn)品的經(jīng)營行為已經(jīng)很少見了，現(xiàn)代企業(yè)一般都是規(guī)模較大的多種經(jīng)營方式。這樣跨行業(yè)、大規(guī)模又有多層級(jí)的子公司，稅收問題就會(huì)變得比較復(fù)雜。

如果現(xiàn)代企業(yè)要跨國的話，就會(huì)面對(duì)不同國家的稅收法律和制度，其規(guī)范與健全的程度當(dāng)然存在在差異；還有稅收征管的行為，不同國家廉政建設(shè)水平參差不齊，腐敗案件的發(fā)生率相應(yīng)地也是有高有低，這就需要有專職的稅務(wù)管理人員以及專門的稅務(wù)管理部門去負(fù)責(zé)稅務(wù)管理。有專職的稅務(wù)管理人員以及專門的稅務(wù)管理部門去負(fù)責(zé)稅務(wù)管理，我認(rèn)為這是現(xiàn)代企業(yè)制度的重要標(biāo)志。

增值稅、企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅是稅務(wù)管理主要內(nèi)容

現(xiàn)在國內(nèi)經(jīng)過多年稅制改革之后，經(jīng)營管理面臨的主要稅收已經(jīng)不多了，其中一個(gè)重要的稅種就是增值稅的稅務(wù)管理。

增值稅說起來很簡(jiǎn)單，銷項(xiàng)稅額減去進(jìn)項(xiàng)稅額等于應(yīng)納稅額，應(yīng)納稅額就是企業(yè)應(yīng)繳的稅。但實(shí)際上很重要的一點(diǎn)是進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，如何抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，并不是簡(jiǎn)單的拿增值稅發(fā)票就可以抵扣的了。那么，這就需要有個(gè)過程的管理，符合產(chǎn)品銷售或者行為，跟其活動(dòng)有關(guān)的進(jìn)項(xiàng)稅額才可以抵扣，無關(guān)的或者是中間環(huán)節(jié)的進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣。增值稅的稅務(wù)管理包括：需要進(jìn)項(xiàng)稅額管理、增值稅發(fā)票管理、增值稅中間產(chǎn)品管理、增值稅銷項(xiàng)稅額管理、適用稅收政策的管理、進(jìn)出口涉稅管理和增值稅納稅申報(bào)管理等。實(shí)際上有些企業(yè)已經(jīng)形成了增值稅從購進(jìn)到實(shí)施一個(gè)完整的管理鏈條。

第二個(gè)比較重要的就是企業(yè)所得稅?，F(xiàn)在90%以上的國家，企業(yè)都需要繳納企業(yè)所得稅。有一個(gè)詞叫國有企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)中性，和稅收聯(lián)系的就是稅收中性。稅收中性是企業(yè)的經(jīng)營行為不應(yīng)該受到稅收的法律和制度影響，投資的選擇不應(yīng)該受到稅收制度的影響。在稅收法律上，應(yīng)該取消這種對(duì)企業(yè)投資決策的影響的稅收制度或政策。企業(yè)所得稅是最明顯影響企業(yè)的一個(gè)稅種，在中國無論企業(yè)性質(zhì)是怎樣的，稅收政策對(duì)待則是一致的。企業(yè)所得稅說起來也簡(jiǎn)單，涉及成本、費(fèi)用、銷售額。獲得毛利潤減去成本費(fèi)用那就是純利潤，經(jīng)過企業(yè)所得稅調(diào)整后為應(yīng)納稅所得額，應(yīng)納稅所得額乘以適用稅率得出應(yīng)納稅額。

但是從稅務(wù)管理來看，企業(yè)所得稅則是相當(dāng)復(fù)雜的一個(gè)稅種。要有規(guī)范的財(cái)務(wù)管理作基礎(chǔ)，要建章建制來健全原始憑證的管理作為扣除的根據(jù)。成本費(fèi)用的管理也是企業(yè)重要的管理方面。還有適用稅收政策的管理，企業(yè)是屬于高科技企業(yè)還是屬于小微企業(yè)，或者是否有符合國家政策減免的行為，比如研究開發(fā)投入、公益性捐贈(zèng)，這都適用相應(yīng)稅收政策的優(yōu)待。還有納稅調(diào)整管理和申報(bào)管理。納稅年終的申報(bào)，年底的時(shí)候要一次繳納，匯算清繳。現(xiàn)在納稅申報(bào)表非常健全，所以年終匯算清繳的時(shí)候每一項(xiàng)都有具體的項(xiàng)目，只是需要核算。企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)核算是一個(gè)很復(fù)雜的過程，所以企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)是專門為了應(yīng)對(duì)企業(yè)所得稅申報(bào)，和一般的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是有差別的，要有一些納稅的調(diào)整。

第三個(gè)是個(gè)人所得稅，這也是一個(gè)大稅種。過去個(gè)人所得稅比較簡(jiǎn)單，源泉扣繳、分類分項(xiàng)、分別定率、分別征收。那么源泉扣繳由企業(yè)代扣代繳，個(gè)人不需要直接納稅。2018年8月31日，第十三屆全國人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第五次會(huì)議通過《關(guān)于修改〈中華人民共和國個(gè)人所得稅法〉的決定》，除了將個(gè)稅免征額由3500元提高到5000元以外，從2019年開始個(gè)人要申報(bào)納稅，稱之為勞動(dòng)性質(zhì)的收入，進(jìn)行綜合申報(bào)。那么，企業(yè)按照新的辦法規(guī)定，受個(gè)人委托可以代替?zhèn)€人進(jìn)行申報(bào)，個(gè)人也可以自行申報(bào)。企業(yè)代替?zhèn)€人申報(bào)是源泉預(yù)繳，跟過去是一樣的，源泉預(yù)繳、源泉申報(bào)，在年終的時(shí)候跟企業(yè)所得稅一樣，也要有匯算清繳。到2020年的時(shí)候，企業(yè)要為每一個(gè)企業(yè)職工（在職工自愿的前提下），通過委托財(cái)務(wù)人員進(jìn)行納稅申報(bào)，企業(yè)職工也可自行前往納稅機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。企業(yè)在申報(bào)的時(shí)候要了解企業(yè)有多少人符合個(gè)人的納稅條件，應(yīng)稅人員的管理、應(yīng)稅收入的管理、扣除項(xiàng)目的管理、適用稅率的管理、適用稅收政策的管理和納稅申報(bào)的管理，過程說起來簡(jiǎn)單，做起來也是一個(gè)比較復(fù)雜的事情。

在中國，這三大稅種是跟企業(yè)直接相關(guān)的，另外還有其它的一些小稅種，有些是按年繳納的城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅等都較小，屬于成本費(fèi)用里面可以扣除的稅種。

增值稅、企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅，決定了企業(yè)在國內(nèi)進(jìn)行申報(bào)納稅的時(shí)候，要有一個(gè)很好的管理和籌劃。

跨國稅務(wù)管理包括對(duì)外工程承包和海外投資兩種模式

在國際上，跨國稅務(wù)管理相對(duì)比較復(fù)雜，現(xiàn)在基本的形式包括對(duì)外工程承包和海外投資兩種模式。對(duì)外工程承包的稅務(wù)管理模式相對(duì)比較簡(jiǎn)單，中國在工程建設(shè)方面的能力非常強(qiáng)大，像高鐵、水電、核電等基礎(chǔ)設(shè)施在世界上都是領(lǐng)先的，所以我國的國有企業(yè)在擴(kuò)展業(yè)務(wù)時(shí)會(huì)選擇對(duì)外承包工程的稅務(wù)管理模式。

對(duì)外承包工程涉及到稅收管理有三個(gè)階段：

第一，規(guī)劃和招標(biāo)的階段。要了解境外的稅收有什么規(guī)定和政策，要進(jìn)行稅賦的測(cè)算。中國企業(yè)在支援其他國家共建“一帶一路”中，強(qiáng)調(diào)合作共贏，而不是無償贈(zèng)送，這就需要在規(guī)劃和招標(biāo)的階段充分做好調(diào)查研究，做好前期準(zhǔn)備。

第二，合同談判與簽約階段。據(jù)了解，一些企業(yè)在合同談判的時(shí)候沒有規(guī)定稅收條款，不清楚、不清晰合同的架構(gòu)、合同簽訂的主體、合同簽訂的涉稅條款，當(dāng)真正遇到征稅的時(shí)候，工程往往就會(huì)受影響難以進(jìn)行。特別是對(duì)外實(shí)施工程中存在分包情況下，誰承擔(dān)納稅義務(wù)、誰承擔(dān)完稅憑證的開具，這些具體的環(huán)節(jié)就應(yīng)該在合同簽訂時(shí)就了解的，而不應(yīng)該是在施工過程中才發(fā)現(xiàn)。

第三，項(xiàng)目執(zhí)行階段。前期工作做好部署，項(xiàng)目執(zhí)行階段就比較簡(jiǎn)單了，但是項(xiàng)目驗(yàn)收的時(shí)候往往會(huì)遇到難題。有些國家敵視外國資本，對(duì)外國資本采取不友好的態(tài)度，容易發(fā)生稅務(wù)糾紛。在項(xiàng)目竣工驗(yàn)收的階段，跨國稅務(wù)管理要想避免補(bǔ)稅罰款，平時(shí)就要做好稅收的管理工作。

海外投資涉及的稅收管理實(shí)際上主要是所得稅，有七個(gè)方面需要注意：

一個(gè)是投資的機(jī)構(gòu)。企業(yè)所得稅在國際上是不一樣的，這時(shí)我們需要在公司架構(gòu)的選擇上，有一個(gè)很好的選擇。二是融資模式。采取什么樣的資金使用就影響到稅前的扣除，是借款還是自由資金，國內(nèi)貸款還是國外貸款，這都是要有選擇的。三是供應(yīng)鏈。是國內(nèi)采購還是境外采購，這個(gè)跟稅收也是有關(guān)系的。四是關(guān)聯(lián)交易。涉及到轉(zhuǎn)讓定價(jià)，關(guān)聯(lián)交易往往會(huì)在國際上作為轉(zhuǎn)讓定價(jià)的涉稅調(diào)查。轉(zhuǎn)讓定價(jià)作為200多年來世界性的一個(gè)難題，政府也很為難，這個(gè)行為不違法，但是要公平市場(chǎng)價(jià)格進(jìn)行調(diào)整。五是涉及到國內(nèi)的稅。在國外賺錢了還要回到國內(nèi)來繳稅，還涉及到增值稅，還涉及到境外的抵免。六是境外投資的當(dāng)?shù)囟愂?，各個(gè)國家稅收政策都不一樣，企業(yè)所得稅、增值稅大部分國家都采用了，目前有170多個(gè)國家都是統(tǒng)一使用增值稅，還有關(guān)稅。最后還有一個(gè)方面就是國際稅收協(xié)定。為了協(xié)調(diào)各個(gè)國家之間的稅收管轄權(quán)力，即稅收主權(quán)，國家與國家之間都有稅收協(xié)定，中國已經(jīng)與110個(gè)國家簽訂了稅收協(xié)定。另外還有稅收公約，使各個(gè)國家能公平地對(duì)待境外投資行為，所以我國主張人類社會(huì)的命運(yùn)共同體、多邊經(jīng)貿(mào)體制，這在稅收協(xié)定上都有著具體的體現(xiàn)。

所以說，國有企業(yè)要成為世界一流的企業(yè)，面臨的挑戰(zhàn)是很多的。在稅務(wù)方面，企業(yè)規(guī)模擴(kuò)大，金融范圍增加，就不可避免要面對(duì)不同國家的稅收政策，必須要做好稅務(wù)管理，才能有效防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。