張清 韓偉

[摘要]本文通過對當(dāng)前中介機(jī)構(gòu)審計質(zhì)量存在的問題進(jìn)行分析，從事前、事中、事后三個階段全方位多角度提出提升審計質(zhì)量的措施，探討構(gòu)建創(chuàng)新型“四規(guī)范一平臺”審計中介機(jī)構(gòu)管理體系，切實(shí)發(fā)揮審計監(jiān)督效能。

[關(guān)鍵詞]投資審計 中介機(jī)構(gòu) 質(zhì)量創(chuàng)新 管理體系

隨著電力體制的改革和依法治企的不斷深化以

及中央對審計工作的不斷重視，電網(wǎng)企業(yè)內(nèi)部審計工作越來越重要。投資審計任務(wù)的增加，使中介機(jī)構(gòu)越來越多地參與到投資審計項(xiàng)目中。如何加強(qiáng)對中介機(jī)構(gòu)審計質(zhì)量的控制，有效防范審計風(fēng)險，搭建一套完整、高效、公平的評價體系顯得尤為重要。

一、問題分析

（一）開展調(diào)研，掌握審計中介機(jī)構(gòu)管理現(xiàn)狀

一是內(nèi)部調(diào)研，掌握第一手資料。為全面了解國網(wǎng)安徽電力系統(tǒng)16個市級供電公司、9家業(yè)務(wù)支撐單位、72家縣級供電公司利用外部中介機(jī)構(gòu)實(shí)施審計業(yè)務(wù)情況，通過實(shí)地調(diào)查、召開座談會、發(fā)放調(diào)查問卷等形式進(jìn)行調(diào)查研究，系統(tǒng)性了解公司系統(tǒng)中介機(jī)構(gòu)聘用數(shù)量、中介機(jī)構(gòu)類型、外委審計業(yè)務(wù)類型、取得的成效、工作亮點(diǎn)、存在的困難等，摸清家底。

二是向中介機(jī)構(gòu)調(diào)研，博采眾長。召集部分有代表性的中介機(jī)構(gòu)召開座談會，了解中介機(jī)構(gòu)資質(zhì)、參與審計的中介機(jī)構(gòu)人員職業(yè)資格證書、電網(wǎng)行業(yè)審計方法利用、中介機(jī)構(gòu)質(zhì)量內(nèi)控管理制度制定及執(zhí)行情況、政府及行業(yè)協(xié)會對中介機(jī)構(gòu)的管理情況。同時，由部分中介機(jī)構(gòu)介紹優(yōu)秀的評價管理做法和經(jīng)驗(yàn)，供公司參考借鑒。

三是走出去，學(xué)習(xí)先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)。到江蘇、浙江、上海等管理先進(jìn)的兄弟單位交流學(xué)習(xí)，探索本公司評價管理體系構(gòu)建路徑。全面了解國網(wǎng)安徽電力各層級單位中介機(jī)構(gòu)評價管理中存在的現(xiàn)狀、問題和難點(diǎn)，吸收同類型業(yè)務(wù)兄弟單位的工作實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合本企業(yè)實(shí)際工作，確定工作重點(diǎn)，明確中介機(jī)構(gòu)評價管理變革方向。

（二）抽查項(xiàng)目，分析制約中介機(jī)構(gòu)審計工作原因

通過抽查項(xiàng)目質(zhì)量和年度評價考核發(fā)現(xiàn)，委托中介機(jī)構(gòu)審計存在以下問題：

一是及時性不夠。有的審計項(xiàng)目準(zhǔn)備時間過長，部分項(xiàng)目需求提出后響應(yīng)太慢，現(xiàn)場審計時間過長，現(xiàn)場工作結(jié)束后審計報告出具不及時。

二是審計人員差距大。有的單位審計人員變化較大，很多審計人員不熟悉電力系統(tǒng)工程項(xiàng)目特點(diǎn)，也不了解目前電力企業(yè)常用的信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)查詢方法，審計流于形式，走過場，審計人員不固定，變動較大。

三是審計質(zhì)量不高?，F(xiàn)場審計不深入，審計過程中重點(diǎn)把握不夠準(zhǔn)確，審計深度不夠，發(fā)現(xiàn)問題原因分析不夠透徹，與建設(shè)單位溝通不夠，審計成果不明顯等。

四是審計報告不規(guī)范。有的報告只是羅列數(shù)據(jù)和文字，對于存在的問題沒有揭示或揭示不深入；有的報告提出的問題浮于表面，沒有深入了解原因；有的報告內(nèi)容表述不清晰，前后未銜接對應(yīng)等。

（三）明確思路，確立質(zhì)量提升為核心的評價目標(biāo)

針對國網(wǎng)安徽電力系統(tǒng)原有管理方式對中介機(jī)構(gòu)管控薄弱甚至缺失、被動接受中介機(jī)構(gòu)審計結(jié)果、質(zhì)量難以保障、遺留經(jīng)營風(fēng)險等缺陷，明確將評價管理從以往注重結(jié)果轉(zhuǎn)變?yōu)檫^程與結(jié)果并重，從事后質(zhì)量控制轉(zhuǎn)變?yōu)槭虑?、事中、事后全過程控制，將對單個外委審計項(xiàng)目風(fēng)險管控轉(zhuǎn)變?yōu)閺墓菊w化風(fēng)險出發(fā)，對影響第三方中介機(jī)構(gòu)實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量的組織、人員、環(huán)境等各個因素進(jìn)行全面評價管理，從源頭、過程、結(jié)果全過程提升中介機(jī)構(gòu)實(shí)施業(yè)務(wù)項(xiàng)目質(zhì)量，出具高質(zhì)量結(jié)論報告，充分發(fā)揮中介機(jī)構(gòu)專業(yè)、高效等優(yōu)勢，為公司審計工作提供有力補(bǔ)充。有效化解企業(yè)各類經(jīng)營風(fēng)險，預(yù)防腐敗發(fā)生，強(qiáng)化審計工作服務(wù)企業(yè)發(fā)展的支撐作用，助力企業(yè)整體戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

二、具體做法

公司確立以質(zhì)量提升為核心的中介機(jī)構(gòu)監(jiān)管機(jī)制，加強(qiáng)評價管理工作組織領(lǐng)導(dǎo)，統(tǒng)一歸口管理，開展委外中介機(jī)構(gòu)全過程評價管理，進(jìn)行過程糾偏，加強(qiáng)結(jié)果運(yùn)用，引導(dǎo)和約束中介機(jī)構(gòu)執(zhí)業(yè)行為，探索建設(shè)具有安徽公司特色的委托中介機(jī)構(gòu)實(shí)施審計項(xiàng)目管控體系，即“四規(guī)范一平臺”：規(guī)范準(zhǔn)入資格、規(guī)范工作方案、規(guī)范工作流程、規(guī)范質(zhì)量考核，搭建統(tǒng)一評價平臺，最終實(shí)現(xiàn)提升工程項(xiàng)目管理水平、確保工程質(zhì)量、降低工程成本、提高投資效益的管理目的。

（一）從四個方面規(guī)范管理

從規(guī)范準(zhǔn)入資格、規(guī)范工作方案、規(guī)范工作流程、規(guī)范質(zhì)量考核四個方面進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)化管理，業(yè)務(wù)流程如圖1所示。

1.規(guī)范準(zhǔn)入程序。在中介準(zhǔn)入方面，規(guī)范準(zhǔn)入程序，按照公平、公正的原則，所有中介機(jī)構(gòu)通過省招標(biāo)公司進(jìn)行集中采購。在中介機(jī)構(gòu)資質(zhì)方面，要求造價咨詢公司必須具備甲級基建項(xiàng)目造價審核資質(zhì)，會計師事務(wù)所必須具有相應(yīng)大型工程項(xiàng)目經(jīng)驗(yàn)，在同行業(yè)具有一定影響力，具有良好的信譽(yù)。對相關(guān)資質(zhì)及條件按照統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，由招標(biāo)公司聘請專家進(jìn)行嚴(yán)格審查。

2.規(guī)范工作方案。針對各中介機(jī)構(gòu)各自為戰(zhàn)，執(zhí)行各自審計方案和要求的現(xiàn)狀，公司審計部組織內(nèi)、外部審計人員對電力工程特點(diǎn)和性質(zhì)進(jìn)行研究，開展示范項(xiàng)目，制定規(guī)范的工程造價審計方案和財務(wù)決算審計方案，實(shí)現(xiàn)審計工作方案標(biāo)準(zhǔn)化。方案對電力工程的審計依據(jù)、目標(biāo)、內(nèi)容、程序等進(jìn)行詳細(xì)規(guī)定，可操作性強(qiáng)，克服了不同外部中介機(jī)構(gòu)、不同審計人員遵循的工作標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一的問題，審計人員可以根據(jù)方案按圖索驥，有章可循，有效提升審計工作規(guī)范化水平。

3.規(guī)范工作流程。從工程審計進(jìn)點(diǎn)到工程撤點(diǎn)，指定規(guī)范的流程，實(shí)現(xiàn)審計項(xiàng)目流程標(biāo)準(zhǔn)化。明確各流程控制點(diǎn)的控制要求，以此來規(guī)范審計機(jī)構(gòu)和審計人員的行為。一是審計標(biāo)準(zhǔn)化流程，分為審計準(zhǔn)備、審計實(shí)施、審計終結(jié)三個階段，共18個流程關(guān)鍵控制點(diǎn)。二是關(guān)鍵控制點(diǎn)描述，主要是明確各流程關(guān)鍵控制點(diǎn)的任務(wù)、程序及控制重點(diǎn)。三是工作成果及配套模板和范例，明確各流程應(yīng)產(chǎn)生的工作成果，同時針對各流程產(chǎn)生的工作成果，設(shè)計了32個配套的標(biāo)準(zhǔn)化模板。

4.規(guī)范質(zhì)量考核。進(jìn)行中介機(jī)構(gòu)質(zhì)量復(fù)核，開展責(zé)任追究，建立淘汰機(jī)制。在質(zhì)量管理方面，通過不定時抽查外委項(xiàng)目的審計質(zhì)量，按照合同約定條款進(jìn)行考核，按照質(zhì)量問題嚴(yán)重程度分別給予減少審計費(fèi)用、停止合作、限制行業(yè)進(jìn)入等懲罰；在業(yè)務(wù)評估考核方面，定期對委外單位的審計質(zhì)量、服務(wù)水平進(jìn)行評價考核，淘汰審計質(zhì)量差的合作單位，及時補(bǔ)充新的合作單位，以保證審計委外質(zhì)量。

（二）建立覆蓋全面、貫穿業(yè)務(wù)全流程的統(tǒng)一評價平臺

1.確立評價指標(biāo)設(shè)計原則。一是系統(tǒng)全面評價。評價指標(biāo)應(yīng)能全面準(zhǔn)確地反映中介機(jī)構(gòu)各方面能力和水平，從經(jīng)營資質(zhì)、人員配備、質(zhì)量管控、審計程序、職業(yè)道德等多方面考量，通過不斷考評，將本企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)、質(zhì)量和經(jīng)營理念向中介機(jī)構(gòu)內(nèi)部延伸。二是貫穿業(yè)務(wù)全流程。將項(xiàng)目準(zhǔn)備、實(shí)施、終結(jié)三個階段均納入評價管理體系，實(shí)現(xiàn)事前、事中、事后全流程質(zhì)量評價。三是定量與定性相結(jié)合。以定量為主、定性為輔，評價指標(biāo)按照實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的影響程度細(xì)分為可量化的若干要素，確定具體分值和計分標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)現(xiàn)評價得分計算準(zhǔn)確，評價結(jié)果客觀、真實(shí)、可量化。結(jié)合具體項(xiàng)目特點(diǎn)，輔以定性評價進(jìn)行修正，確保評價結(jié)果公平公正。四是評價與方向指引相結(jié)合。評價指標(biāo)既能對中介機(jī)構(gòu)實(shí)施業(yè)務(wù)進(jìn)行科學(xué)管理與考核，又能指引中介機(jī)構(gòu)不斷調(diào)整人員配置、技術(shù)方法、質(zhì)量控制措施，不斷提高電網(wǎng)企業(yè)審計項(xiàng)目的執(zhí)業(yè)能力，增強(qiáng)對電網(wǎng)行業(yè)服務(wù)的專業(yè)性。

2.確定全面覆蓋的可量化評價指標(biāo)。確立全流程指標(biāo)體系，設(shè)立11項(xiàng)一級指標(biāo)、37項(xiàng)二級指標(biāo)、18項(xiàng)紅線指標(biāo)，實(shí)行百分制考核，完成目標(biāo)值得100分，超額完成（未完成）按照考核評價標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行加（減）分，最高120分。中介機(jī)構(gòu)審計工作質(zhì)量日常評價指標(biāo)如表1所示。

一是設(shè)立項(xiàng)目審前準(zhǔn)備質(zhì)量保障指標(biāo)（30分）。主要評價項(xiàng)目審前準(zhǔn)備是否充分，是否能夠有效指導(dǎo)后續(xù)工作，提供質(zhì)量保障。包括審前調(diào)查報告、審計方案、審計人員配備3個一級指標(biāo)，下設(shè)11個二級指標(biāo)。

二是實(shí)施過程質(zhì)量控制指標(biāo)（30分）。對過程管理方面進(jìn)行評價，主要對審計實(shí)施過程規(guī)范性和深入性、問題核查深度、質(zhì)量控制程序執(zhí)行等進(jìn)行過程質(zhì)量評價。包括三級質(zhì)量復(fù)核、審計周報制、審計方案執(zhí)行、重大事項(xiàng)報告、審計底稿編制規(guī)范性5個一級指標(biāo)，下設(shè)14個二級指標(biāo)。

三是審后審計成果質(zhì)量復(fù)核指標(biāo)（40分）。對成果質(zhì)量進(jìn)行評價，主要對審計組出具的成果文件進(jìn)行考核評價。重點(diǎn)評價審計報告的完整性、準(zhǔn)確性、適當(dāng)性、規(guī)范性和有效性。包括風(fēng)險揭示程度、審計目標(biāo)完成、審計報告質(zhì)量3個一級指標(biāo)，下設(shè)12個二級指標(biāo)。

3.設(shè)立綜合評價指標(biāo)評估整體貢獻(xiàn)值。綜合評價指標(biāo)（±20分）是根據(jù)年度中介機(jī)構(gòu)響應(yīng)程度、工作貢獻(xiàn)值、服務(wù)態(tài)度等進(jìn)行綜合評價，具體設(shè)立8個評價指標(biāo)。依據(jù)年度重點(diǎn)工作任務(wù)，綜合考慮各中介機(jī)構(gòu)在價值創(chuàng)造、管理建議書出具、風(fēng)險揭示、積極響應(yīng)度、總體質(zhì)量等方面的突出貢獻(xiàn)，予以加分；對組織不到位、人員配備不合理等造成的委托項(xiàng)目質(zhì)量不過關(guān)、重大問題和風(fēng)險未揭示以及經(jīng)濟(jì)損失等質(zhì)量事故，予以減分。同時，鼓勵各中介機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)實(shí)施中強(qiáng)化管理，創(chuàng)新發(fā)展，對實(shí)施過程中取得重大成效的創(chuàng)新舉措，予以適當(dāng)加分。此外，明確出現(xiàn)以下問題之一的嚴(yán)重問題審計項(xiàng)目，在年度綜合評價中加重扣分，出現(xiàn)兩個及以上此類問題，項(xiàng)目年度評價為不合格。具體包括：未完整履行審計程序造成重大問題漏項(xiàng)；審計期間，審計人員違反職業(yè)道德和履職不到位造成較大影響或嚴(yán)重后果；因主觀原因?qū)е聦徲媹蟾娌徽鎸?shí)，具有重大風(fēng)險隱患；審計發(fā)現(xiàn)問題隱瞞不報或者不如實(shí)反映；審計報告反映問題嚴(yán)重失實(shí)。

4.劃定紅線，實(shí)行“一票否決”。設(shè)立紅線指標(biāo)，明確雷區(qū)。針對明令禁止事項(xiàng)，如觸犯廉政紀(jì)律、保密紀(jì)律、執(zhí)業(yè)道德等紅線，實(shí)行“一票否決”。包括18項(xiàng)否決指標(biāo)，若有違反，立即終止合同，追究違約責(zé)任，列入公司“黑名單”，不得參與公司系統(tǒng)項(xiàng)目采購活動。同時，將相關(guān)違規(guī)情況向行業(yè)協(xié)會進(jìn)行上報。具體指標(biāo)包括：泄露委托企業(yè)秘密，以賄賂、串通等不正當(dāng)手段取得受托項(xiàng)目；不能堅持原則，導(dǎo)致重大問題及風(fēng)險隱瞞不報；由被審計單位支付或補(bǔ)貼住宿費(fèi)、通訊費(fèi)等；參加被審計單位安排的宴請、旅游、娛樂和聯(lián)歡等活動；收受被審計單位贈送的紀(jì)念品、禮金、消費(fèi)卡和有價證券；在被審計單位報銷任何個人消費(fèi)發(fā)票；向被審計單位推銷產(chǎn)品或介紹業(yè)務(wù)，為自己或親朋好友謀取其他私利；從事任何違紀(jì)違規(guī)和有違社會道德的活動；不遵守保密規(guī)定，將知悉的被審計單位機(jī)密和商業(yè)秘密對外提供和披露等。

5.實(shí)行指標(biāo)動態(tài)調(diào)整，增強(qiáng)適應(yīng)性。評價范圍和內(nèi)容選擇以質(zhì)量控制為導(dǎo)向，結(jié)合國家、國資委、審計署、內(nèi)審協(xié)會及上級單位有關(guān)工作要求，不斷完善評價機(jī)制和指標(biāo)體系，及時調(diào)整、優(yōu)化評價指標(biāo)。評價過程中及時關(guān)注會計師事務(wù)所和造價咨詢公司實(shí)施審計項(xiàng)目與預(yù)期的管理偏差，定期結(jié)合管理實(shí)踐和最新外部監(jiān)管要求，針對新變化及時進(jìn)行動態(tài)修訂或補(bǔ)充，不斷增強(qiáng)科學(xué)性。每年度組織評價專家隊(duì)伍進(jìn)行指標(biāo)適度修正，如隨著國家及企業(yè)信息化審計的不斷發(fā)展及深入應(yīng)用，相應(yīng)增加信息化審計技術(shù)應(yīng)用考評內(nèi)容。

三、主要成效

（一）提升企業(yè)抵御風(fēng)險能力

通過評價管理工作，促進(jìn)外部審計中介機(jī)構(gòu)服務(wù)電網(wǎng)企業(yè)的項(xiàng)目監(jiān)督效能大幅提升，受托完成的審計項(xiàng)目質(zhì)量明顯提高，公司審計工作預(yù)防、揭示、防范風(fēng)險能力得到有效顯現(xiàn)。一是揭示問題數(shù)量和質(zhì)量不斷上升，通過整改，有效化解了風(fēng)險和隱患，促進(jìn)企業(yè)不斷完善內(nèi)控體系，不斷提高風(fēng)險抵御水平。2018年，中介機(jī)構(gòu)共揭示問題307個。二是有效增強(qiáng)了干部隊(duì)伍廉潔意識，腐敗違紀(jì)問題持續(xù)下降。三是公司發(fā)展更加平穩(wěn)，2018年以來，公司沒有發(fā)生一起大范圍社會不良影響事件。

（二）提升中介機(jī)構(gòu)審計質(zhì)量

通過規(guī)范流程，將外委中介機(jī)構(gòu)實(shí)施工程審計項(xiàng)目審計流程固化、關(guān)鍵點(diǎn)任務(wù)程序及控制要點(diǎn)描述和標(biāo)準(zhǔn)化配套模版融為一體，發(fā)揮審計培訓(xùn)教材和作業(yè)指導(dǎo)書的作用，有效提升外部審計中介機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)水平。只要通過學(xué)習(xí)，就可以抓住要點(diǎn)，快速入門，掌握電力系統(tǒng)目前所使用的各類信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)查詢方法，在項(xiàng)目實(shí)施過程中精準(zhǔn)確定問題，排查風(fēng)險隱患。

（三）取得良好經(jīng)濟(jì)效益

通過評價管理工作，促進(jìn)審計業(yè)務(wù)委托中介機(jī)構(gòu)實(shí)施質(zhì)量明顯提升，促進(jìn)增收節(jié)支，核減工程款，為企業(yè)挽回大量經(jīng)濟(jì)損失，取得明顯經(jīng)濟(jì)效益。2018年，通過造價咨詢公司開展結(jié)算審計核減工程款1280萬元，通過開展專項(xiàng)審計、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計等項(xiàng)目，促進(jìn)增收節(jié)支3360萬元，有效實(shí)現(xiàn)了國有資產(chǎn)的保值增值。

（四）促進(jìn)市場主體雙方合作升級

通過評價管理工作，規(guī)范了中介機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)行為，提供了一套工作標(biāo)準(zhǔn)和質(zhì)量依據(jù)，積極引導(dǎo)、培育了一批服務(wù)能力強(qiáng)、誠信度高的造價咨詢公司、會計師事務(wù)所、稅務(wù)師事務(wù)所等專業(yè)機(jī)構(gòu)，實(shí)現(xiàn)了市場主體雙方業(yè)務(wù)關(guān)系合作升級，有8家中介機(jī)構(gòu)從原來單純的合作關(guān)系升級為長期穩(wěn)定的伙伴關(guān)系。促進(jìn)和提高了中介機(jī)構(gòu)服務(wù)電網(wǎng)企業(yè)業(yè)務(wù)能力，有針對性地進(jìn)行了人才儲備和開發(fā)，從業(yè)人員對電網(wǎng)企業(yè)的熟悉度不斷增強(qiáng)，電力行業(yè)知識不斷豐富，業(yè)務(wù)范圍得到拓展，有9家中介機(jī)構(gòu)利用國網(wǎng)安徽省電力有限公司執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)，不斷進(jìn)入其他電網(wǎng)企業(yè)承攬業(yè)務(wù)，10家中介機(jī)構(gòu)成立了專門的電網(wǎng)企業(yè)審計部（室）。同時，淘汰了一批業(yè)務(wù)不精、資質(zhì)不良、信譽(yù)不佳的中介機(jī)構(gòu)，凈化了合作隊(duì)伍，實(shí)現(xiàn)了市場雙方良性循環(huán)。

（五）完善制度建設(shè)，構(gòu)建長效機(jī)制

根據(jù)管理創(chuàng)新實(shí)踐，將長期實(shí)踐和探索積累的經(jīng)驗(yàn)和做法予以固化，制定下發(fā)《國網(wǎng)安徽電力中介機(jī)構(gòu)管理辦法》《國網(wǎng)安徽電力審計業(yè)務(wù)委托中介機(jī)構(gòu)實(shí)施指導(dǎo)意見》《國網(wǎng)安徽電力審計項(xiàng)目質(zhì)量控制辦法》《國網(wǎng)安徽電力審計項(xiàng)目質(zhì)量審理辦法》等制度，使評價管理工作常態(tài)化，建立長效機(jī)制，不斷鞏固和深化外委審計業(yè)務(wù)評價工作。

（作者單位：國網(wǎng)安徽省電力有限公司，郵政編碼：230001，電子郵箱：359582724@qq.com）

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