盧晴詩(shī)

摘要：本文從“營(yíng)改增”制度的解釋入手，介紹“營(yíng)改增”制度的來(lái)源，理論基礎(chǔ)，改革的現(xiàn)實(shí)意義，存在的缺陷和問(wèn)題，并針對(duì)問(wèn)題提出現(xiàn)實(shí)的建議和對(duì)策。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增;銀行業(yè);建議對(duì)策

“營(yíng)改增”顧名思義就是營(yíng)業(yè)稅改增值稅。“十二五”規(guī)劃中明確指出，之后的5年內(nèi)，中國(guó)的稅制將實(shí)行擴(kuò)大增值稅，減少征收營(yíng)業(yè)稅的改革試點(diǎn)，即進(jìn)行“營(yíng)改增”改革。本文將針對(duì)"營(yíng)改增"制度對(duì)銀行業(yè)的影響做出探討，并提出相應(yīng)的對(duì)策建議。

研究意義

近些年來(lái)，銀行業(yè)的發(fā)展?jié)u趨于平穩(wěn)，在當(dāng)前社會(huì)大環(huán)境下，中國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展步入“新常態(tài)”，經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)進(jìn)入調(diào)整期，銀行業(yè)逐步推進(jìn)完成“營(yíng)改增”具有如下重大意義：

其一在于在于實(shí)現(xiàn)稅收中性，切斷重復(fù)征稅，減輕銀行業(yè)沉重負(fù)擔(dān)。

其二在于可以減輕銀行負(fù)擔(dān)，從而縮小我國(guó)銀行業(yè)與他國(guó)銀行業(yè)的差距，實(shí)現(xiàn)跨越式發(fā)展。

“營(yíng)改增”的理論基礎(chǔ)

（一）我國(guó)銀行業(yè)進(jìn)行“營(yíng)改增”的理論基礎(chǔ)及意義分析

為解決銀行業(yè)及其下游產(chǎn)業(yè)重復(fù)征稅，抵扣項(xiàng)缺失等一些列的問(wèn)題，中央政府為促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)良好穩(wěn)健地發(fā)展，中央政府自2016年開(kāi)始部署實(shí)施“營(yíng)改增”制度。我國(guó)銀行業(yè)營(yíng)業(yè)稅稅率經(jīng)過(guò)了如下變化：

自2009年1月1日至2015年12月31日期間，開(kāi)始對(duì)農(nóng)村信用社、村鎮(zhèn)銀行、農(nóng)村資金互助社、由銀行業(yè)機(jī)構(gòu)全資發(fā)起設(shè)立的貸款公司、法人機(jī)構(gòu)所在地在縣（含縣級(jí)市、區(qū)、旗）及縣以下地區(qū)的農(nóng)村合作銀行和農(nóng)村商業(yè)銀行的金融保險(xiǎn)業(yè)收入全面按照減3%的稅率征收營(yíng)業(yè)稅。從銀行業(yè)的“營(yíng)改增”拉動(dòng)開(kāi)去，逐步拓展到其他各個(gè)領(lǐng)域，產(chǎn)生蝴蝶效應(yīng)，成為利國(guó)利民的好事。

我國(guó)銀行業(yè)實(shí)行“營(yíng)改增”的現(xiàn)實(shí)基礎(chǔ)

（1）銀行業(yè)推行“營(yíng)改增”的必要性分析

在銀行業(yè)實(shí)行增值稅，可以更大范圍的延伸和拉長(zhǎng)增值稅的價(jià)值鏈，打通銀行業(yè)與其上下游產(chǎn)業(yè)的價(jià)值連接，對(duì)于提升金融服務(wù)實(shí)體經(jīng)濟(jì)的能力，降低企業(yè)融資成本、促進(jìn)行業(yè)分工與服務(wù)業(yè)發(fā)展，推動(dòng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型具有重要意義

（2）銀行業(yè)施行“營(yíng)改增”，符合增值稅征收原理

增值稅征收原理主要強(qiáng)調(diào)稅收中性和公平性等原則。營(yíng)業(yè)稅與增值稅同屬流轉(zhuǎn)稅，其主要區(qū)別在于營(yíng)業(yè)稅通常是以營(yíng)業(yè)額全額為征稅依據(jù)，而增值稅則以商品流轉(zhuǎn)和服務(wù)各環(huán)節(jié)的增值額為征稅依據(jù)，環(huán)環(huán)征稅又環(huán)環(huán)抵扣，最終稅負(fù)負(fù)擔(dān)還是落到了消費(fèi)者的身上。

銀行業(yè)“營(yíng)改增”制度施行的現(xiàn)狀及問(wèn)題

（一）我國(guó)銀行業(yè)“營(yíng)改增”制度的現(xiàn)狀分析

在“營(yíng)改增”之前，諸多問(wèn)題鉗制我國(guó)負(fù)稅體制健康發(fā)展，上游企業(yè)與下游企業(yè)的連接時(shí)斷時(shí)續(xù)，反復(fù)收稅的現(xiàn)象十分常見(jiàn)，因此，十分需要稅負(fù)能夠分離征收，提升供給結(jié)構(gòu)的活力，營(yíng)業(yè)稅在實(shí)行過(guò)程中不僅給銀行業(yè)帶來(lái)了重復(fù)征稅的負(fù)擔(dān)，銀行業(yè)作為國(guó)民經(jīng)濟(jì)的命脈產(chǎn)業(yè)，它的不完備性也將深深影響到電信、物流快遞、壽險(xiǎn)等各個(gè)行業(yè)。

接下來(lái)簡(jiǎn)要分析我國(guó)在施行營(yíng)業(yè)稅改增值稅的過(guò)程中存在的各種問(wèn)題：

改革推進(jìn)方式的確立有待商榷：在改革的過(guò)程中，一直存在兩種不同的觀點(diǎn)，爭(zhēng)執(zhí)不下：是“循序漸進(jìn)”，由點(diǎn)及面，逐步推廣擴(kuò)大改革;還是“一步到位”一次性全國(guó)范圍內(nèi)的全面鋪開(kāi)，一直都存在爭(zhēng)議。

征收管理難度加大：就我國(guó)目前的情況來(lái)看，現(xiàn)行的營(yíng)業(yè)稅由各地地方稅務(wù)局分別征收，而增值稅由國(guó)家稅務(wù)局統(tǒng)一征收。一旦營(yíng)業(yè)稅改為增值稅之后，征收權(quán)限的問(wèn)題就面臨著進(jìn)一步地分配，是全部統(tǒng)一由國(guó)家稅務(wù)局征收增值稅呢？還是像之前征收營(yíng)業(yè)稅那樣，由各個(gè)地方稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收？又或者是兩者合并，成立一個(gè)大型統(tǒng)一的稅收機(jī)構(gòu)？這些問(wèn)題都值得重新再商榷考慮。

（二）“營(yíng)改增”對(duì)銀行業(yè)的影響分析

以商業(yè)銀行為例，商業(yè)銀行的業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)將有大的改變。因商業(yè)銀行內(nèi)部結(jié)構(gòu)方面具有很大的差異，這就需要在征收增值稅時(shí)需要具備一定的差異性，不可一概而論，但是這樣就會(huì)造成資源分配不均的問(wèn)題，會(huì)形成一種向低稅負(fù)，高盈利方向發(fā)展的趨勢(shì)。二是商業(yè)銀行的業(yè)務(wù)創(chuàng)新能力受到影響。

我國(guó)銀行業(yè)“營(yíng)改增”面臨的困難

從世界范圍來(lái)看，銀行業(yè)“營(yíng)改增”的政策也并沒(méi)有盡善盡美，因此，我國(guó)銀行業(yè)的“營(yíng)改增”之路也不可能是一帆風(fēng)順的，主要存在一下一些困難：

1.對(duì)政策的理解不到位方面：

我國(guó)施行“營(yíng)改增”政策的時(shí)間較短，許多金融，銀行從業(yè)人員還存在著對(duì)政策理解不透，與征稅部門(mén)相關(guān)工作人員溝通不到位等一系列的問(wèn)題;許多金融從業(yè)人員對(duì)營(yíng)業(yè)稅改增值稅的界定范圍還未吃透，因此，實(shí)施起來(lái)也存在各種困難。例如：對(duì)于國(guó)家給與銀行業(yè)的資助政策理解不到位，執(zhí)行不利方面。

2.信息技術(shù)實(shí)施層面的問(wèn)題：

“營(yíng)改增”的實(shí)施涉及到很多技術(shù)層面的問(wèn)題，銀行業(yè)的各種理財(cái)產(chǎn)品的收益率極難確定，銀行業(yè)的各種技術(shù)的操作與信息技術(shù)層面關(guān)系頗深，各種信息技術(shù)處理梳理清楚，是一項(xiàng)工程浩大的項(xiàng)目，需要耗費(fèi)巨大的人力物力財(cái)力。

3.對(duì)各項(xiàng)稅率的準(zhǔn)確界定方面：

因?yàn)樵鲋刀愂菍儆谙M(fèi)稅，而銀行業(yè)中只有現(xiàn)金保管、咨詢(xún)等業(yè)務(wù)才會(huì)被明確納入消費(fèi)稅范疇，其他的諸如貸款，保險(xiǎn)等業(yè)務(wù)都只是改變了消費(fèi)者的財(cái)務(wù)預(yù)算，并不直接構(gòu)成消費(fèi)，因此，哪些是屬于消費(fèi)稅，哪些屬于增值部分，并沒(méi)有一個(gè)明確的劃分，其各個(gè)環(huán)節(jié)的稅率標(biāo)準(zhǔn)也尚未可知。

4.營(yíng)業(yè)稅改增值稅使得中央、地方之間的稅收分配不均的問(wèn)題進(jìn)一步惡化：

增值稅中央分享75%;地方分享25%，這一規(guī)定，使得企業(yè)在各個(gè)環(huán)節(jié)的服務(wù)時(shí)都需要繳納增值稅，這些稅額都按照這一比例歸進(jìn)中央和地方財(cái)政的賬戶(hù)。這樣一來(lái)，中央、地方之間的稅收分配差距又將進(jìn)一步擴(kuò)大，中央、地方之間的稅收分配不均的問(wèn)題也將進(jìn)一步惡化。

銀行業(yè)推行“營(yíng)改增”的幾個(gè)建議

1.從宏觀調(diào)控層面分析。中央和地方政府要加大對(duì)“營(yíng)改增”政策的宣傳力度。加強(qiáng)對(duì)銀行業(yè)及各行各業(yè)相關(guān)從業(yè)人員的培訓(xùn)，經(jīng)常性的組織電視電話培訓(xùn)會(huì)議，相關(guān)部門(mén)應(yīng)制作有關(guān)“營(yíng)改增”的宣傳教育紀(jì)錄片，使各級(jí)部門(mén)都對(duì)這一政策有一個(gè)深刻的了解、認(rèn)識(shí)。

2.改革推進(jìn)要由點(diǎn)及面，循序漸進(jìn)，不可貪功求大。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)多元化的今天，各項(xiàng)體制機(jī)制的改革推進(jìn)都不可能是一帆風(fēng)順的，先在小規(guī)模一兩個(gè)城市的銀行業(yè)（比如上海的銀行業(yè)）進(jìn)行試點(diǎn)運(yùn)行，根據(jù)試點(diǎn)得出的反饋結(jié)果進(jìn)行修正，再慢慢的由點(diǎn)及面，逐步擴(kuò)大至更多城市的銀行業(yè)，逐步形成設(shè)計(jì)合理，能有效運(yùn)行的銀行業(yè)“營(yíng)改增”制度。

3.從經(jīng)營(yíng)模式方面嘗試進(jìn)行改善。一是要準(zhǔn)確計(jì)算銀行在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中產(chǎn)生的各種稅負(fù)成本，建立具體可行的征稅方案;二是要完善行業(yè)內(nèi)的各種管理制度。三是要進(jìn)一步優(yōu)化各種產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，優(yōu)化頂層設(shè)計(jì)，引進(jìn)優(yōu)良先進(jìn)的設(shè)備，聘請(qǐng)相關(guān)人員擔(dān)任顧問(wèn)，給予員工隨時(shí)隨地地指導(dǎo)。

4.從銀行業(yè)自身方面進(jìn)行優(yōu)化改善。銀行業(yè)營(yíng)業(yè)稅改增值稅之后，會(huì)計(jì)核算的具體形式與內(nèi)容也要作進(jìn)一步的修改，銀行業(yè)要及時(shí)修訂會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)，明確在新政策下銀行業(yè)的各類(lèi)服務(wù)應(yīng)繳稅額，及時(shí)跟進(jìn)修改補(bǔ)充原有的增值稅核算參數(shù)和模板。

結(jié)論

由此可見(jiàn)，銀行業(yè)應(yīng)積極探索能夠適應(yīng)當(dāng)下“營(yíng)改增”政策的經(jīng)營(yíng)管理模式，探索最優(yōu)，明確在產(chǎn)業(yè)進(jìn)行中的各項(xiàng)成本，明確應(yīng)繳項(xiàng)目和免稅項(xiàng)目，淘汰落后產(chǎn)能，實(shí)現(xiàn)技術(shù)升級(jí)創(chuàng)新，在現(xiàn)有系統(tǒng)的基礎(chǔ)上加裝上具有營(yíng)改增相應(yīng)金融術(shù)語(yǔ)的軟件，以期又快又好的實(shí)現(xiàn)計(jì)算出應(yīng)繳稅額，做好銀行業(yè)的“后勤保障”。

參考文獻(xiàn)

[1]劉暢 劉青.《中國(guó)管理信息化》2014年第23期.