張建兵

[摘 要]隨著國家“一帶一路”發(fā)展倡議的實施，越來越多的建筑企業(yè)走出了國門，然而境外項目所面臨的環(huán)境無疑比國內(nèi)的更加復(fù)雜且更具風(fēng)險性，那么如何在如此復(fù)雜多變的環(huán)境中達到公司預(yù)期的目標和效果，財務(wù)管理工作的優(yōu)質(zhì)高效的開展至關(guān)重要。基于此，文章圍繞境外承包工程項目財務(wù)管理面臨的特殊問題，就境外工程承包項目財務(wù)管理工作的高效開展進行分析和探究。

[關(guān)鍵詞]境外項目;工程承包;財務(wù)管理

[中圖分類號]F426

1 引言

文章從政治、經(jīng)濟、社會環(huán)境、資金管理、稅務(wù)籌劃、隊伍建設(shè)等多個維度全面論述了境外工程項目財務(wù)管理的特殊問題，從相應(yīng)維度出發(fā)，重點探討境外工程承包項目財務(wù)管理的有效措施，大力倡導(dǎo)并推行因地制宜的管理策略，促成稅務(wù)籌劃目標的落地。

2 境外工程項目財務(wù)管理的特殊問題

2.1 政治、經(jīng)濟和社會環(huán)境是境外項目財務(wù)管理的重要基礎(chǔ)

在考慮境外工程項目財務(wù)管理所面臨的特殊問題時，首要的應(yīng)是項目所在國的政治經(jīng)濟和社會環(huán)境。比如由于國家政權(quán)頻繁更替、社會動亂嚴重、國際收支失衡、物價上漲較快等因素，必然會對境外項目財務(wù)管理產(chǎn)生直接影響;再如出口貿(mào)易發(fā)展較好的境外地區(qū)，在工程財務(wù)管理上可能更有一定保障，但卻極容易受到國際貿(mào)易和出口經(jīng)濟波動的影響。除此之外，項目所在國的法律環(huán)境對工程承包項目財務(wù)管理也存在較大的影響，如果當(dāng)?shù)胤杀O(jiān)管力度大，則會在無形之中增加財務(wù)管理工作開展的整體難度。

2.2 資金管理和外匯管理是境外項目財務(wù)管理的核心工作

境外工程承包項目由于種類多、工期長、金額大及風(fēng)險高等特點，資金撥付手續(xù)往往較為煩瑣，若資金流轉(zhuǎn)速度跟不上項目建設(shè)進程，容易造成項目資金短缺，面臨較大的周轉(zhuǎn)壓力，同時普遍存在資金集中難度大、內(nèi)外賬現(xiàn)金余額不一致等問題。

外匯風(fēng)險是境外工程承包項目財務(wù)管理中避不開的一個重要問題。在如今全球貿(mào)易摩擦不斷的國際金融環(huán)境下，國際市場匯率變化存在較大的波動性，如果對境外外匯政策不熟知，就無法準確判斷境外所涉及貨幣匯率波動的規(guī)律，導(dǎo)致大多數(shù)境外施工企業(yè)只能采取被動的風(fēng)險承受的外匯風(fēng)險管理模式，該種放任自流的管理模式，勢必給公司帶來不容小覷的外匯損失。另外，項目所在國對于外匯匯兌的管控流程普遍嚴格，導(dǎo)致境外項目承包商往往長時間持有軟貨幣而無法及時實現(xiàn)換匯和轉(zhuǎn)匯國內(nèi)，被動承擔(dān)預(yù)料之外的外匯貶值。

2.3 成本管控和稅務(wù)籌劃是境外項目財務(wù)的重要手段

由于境外工程項目的直接成本定額標準不同于國內(nèi)，而間接成本又因為其所處的復(fù)雜環(huán)境，存在更多層面的影響因素，導(dǎo)致整體上成本管理工作存在很大的難度。即便是同樣的工程材料，由于不同國家的社會環(huán)境、價格體系、經(jīng)濟政策等現(xiàn)實基礎(chǔ)大不相同，其成本就可能相差甚遠;另外由于項目所在國和國內(nèi)會計準則的差異性，使得部分成本存在差異甚至無法在外賬中確認，從而增加稅負成本。

境外稅收種類、稅率和政策與國內(nèi)規(guī)定存在一定的差異，如果財務(wù)管理人員對境內(nèi)外的稅收相關(guān)法律法規(guī)不熟悉或者一知半解，加上存在較大的語言障礙，在處理本身就復(fù)雜、涉及面廣的稅務(wù)籌劃工作時很難面面俱到，只能被動地承受著較大的稅務(wù)負擔(dān)和稅務(wù)風(fēng)險;另外，國家之間的雙標貿(mào)易協(xié)議和稅收優(yōu)惠政策等相關(guān)規(guī)定，都對稅務(wù)籌劃產(chǎn)生直接的作用和影響。

2.4 財務(wù)人才建設(shè)和培養(yǎng)是境外項目財務(wù)的重要保證

由于我國的《企業(yè)會計準則》與《國際會計準則》仍然存在一定的差異，財務(wù)管理人員長期受限于國內(nèi)的管理理念和管理模式，加上與項目所在國語言交流及國家文化方面的差異，在面對復(fù)雜動蕩的國際形勢時，大多數(shù)企業(yè)現(xiàn)有的財務(wù)人員不能適應(yīng)境外財務(wù)工作，甚至可能無從下手。目前很多建筑企業(yè)缺乏高端的國際性財務(wù)人才，在境外財務(wù)人才梯隊培養(yǎng)上缺乏長遠性和國際化，在傳幫帶及經(jīng)驗總結(jié)上缺乏連續(xù)性和標準化，高端國際財務(wù)人才及管理人員能力的缺乏導(dǎo)致境外工程承包項目財務(wù)管理水平遲遲無法實現(xiàn)質(zhì)的提升。

3 境外工程承包項目財務(wù)管理的有效措施

3.1 研究分析國別狀況，實施因地制宜策略

境外工程項目所在國的政治、經(jīng)濟和社會環(huán)境，是財務(wù)管理工作開展的基本環(huán)境，也是保障財務(wù)管理工作有序、高效開展的重要基礎(chǔ)。因此，要提高財務(wù)管理質(zhì)量和水平，可通過以下兩種方式實現(xiàn)：

一是可借助專業(yè)公司或成立專業(yè)團隊，制定行之有效的應(yīng)對項目所在國的政治、經(jīng)濟和社會環(huán)境影響的方法和措施。如充分利用互聯(lián)網(wǎng)資源和信息技術(shù)，在國內(nèi)對境外工程承包項目的財務(wù)數(shù)據(jù)和資料進行云端備份和加密存儲，以確保財務(wù)信息的安全。

二是境外工程承包項目財務(wù)管理工作的靈活性應(yīng)更高，要有“入鄉(xiāng)隨俗”的思想轉(zhuǎn)變，必須根據(jù)實際環(huán)境要求制定因地制宜的合理策略，降低項目財務(wù)管理風(fēng)險。

3.2 充分結(jié)合外匯制度，強化資金風(fēng)險管理

項目財務(wù)管理要以資金管理為核心，以預(yù)算管理為重要抓手。資金管理要緊密結(jié)合外匯制度，從資金回國的渠道和匯率風(fēng)險上突出財務(wù)管理的重點，同時應(yīng)謹慎使用外匯金融工具，以保值為目標，充分考慮外匯制度的復(fù)雜性、政策性和嚴謹性，通過財務(wù)人員高水平的職業(yè)判斷和管理技能強化資金風(fēng)險管控。

一方面，在合同貨幣的選擇上，要遵循兩大基本原則，一是盡可能使用自己國家的貨幣作為合同貨幣，二是堅持“收硬付軟”的管理方式，具體來說，就是區(qū)分收款合同與付款合同的貨幣種類，在收款合同中采用“硬貨幣”來計值，在付款合同中以“軟貨幣”來計值。同時，企業(yè)應(yīng)聯(lián)合專業(yè)機構(gòu)梳理國別外匯風(fēng)險點，建立風(fēng)險庫或風(fēng)險清單，通過合理評估并取得權(quán)力機構(gòu)審批后，可綜合采取套期保值、收支匹配、多元貨幣組合等有效的應(yīng)對措施，將境外項目的外匯風(fēng)險降至企業(yè)可承受范圍內(nèi)。

另一方面，資金驗工計價收款和支出管理應(yīng)當(dāng)從投標報價及合同談判等環(huán)節(jié)提前介入，明確規(guī)定工程款項收支的具體條款和約定，如在驗工計價收款采用按月驗工計價的方式，資金支出管理方面付款條款采用“背靠背”原則等;同時須加強資金管理的安全性，如網(wǎng)銀密匙、現(xiàn)金保管等方面，除了按照公司的管理制度外，還要符合項目所在國的相關(guān)法律規(guī)定。

3.3 深耕細作稅務(wù)籌劃，實現(xiàn)項目效益最優(yōu)

境外工程承包項目成本管理應(yīng)堅持融合性、適應(yīng)性、成本效益及突出重點的基本原則，實行全員、全過程、全方位管理。

具體來講，可根據(jù)工程項目的實際情況劃分成本類別，建立健全完善的成本管理機制，并明確各管理人員需要承擔(dān)的成本責(zé)任，將涉及面廣、難控制的總體成本責(zé)任細分到每一個人身上，推行責(zé)任到崗制。

除此之外，針對與國內(nèi)區(qū)別較大的成本支出，如簽證費用、國際機票款等，要合理編制成本科目，并根據(jù)項目所在國的實際情況與環(huán)境要求，自主編制合理的、科學(xué)的成本定額標準。

在涉及財務(wù)管理方面，應(yīng)監(jiān)督財務(wù)相關(guān)人員學(xué)習(xí)掌握項目所在國的法律法規(guī)、會計準則，并結(jié)合項目實際情況，才能制定合法合規(guī)的成本策劃方案，如通過母子公司之間的交易，分攤母公司前期的管理費用、固定資產(chǎn)以租賃方式替代項目自購等模式，以彌補內(nèi)外賬成本差異，從而降低稅負成本。

稅務(wù)籌劃是境外工程承包項目財務(wù)管理的重點工作，針對項目所在國復(fù)雜的市場環(huán)境和動蕩的社會環(huán)境，筆者建議境外工程承包企業(yè)在項目建設(shè)初期，通過聘請項目所在國的會計、稅務(wù)事務(wù)所，結(jié)合項目實際情況，制定出符合接地氣的稅務(wù)籌劃方案，例如在設(shè)備選擇上，結(jié)合東道國對設(shè)備排放量是否有一定的要求，出口方式上是否選擇永久出口退稅的優(yōu)惠政策等，從而擇優(yōu)選擇境外企業(yè)自購、向第三方租賃、通過國內(nèi)母公司采購再出租給境外子公司或是相互組合方案。

另外，財務(wù)管理人員應(yīng)主動、積極地加強與項目所在國的稅務(wù)和財政部門有效溝通，重點從關(guān)稅、企業(yè)所得稅、稅收優(yōu)惠政策及個人所得稅這四大方面，爭取最大限度范圍內(nèi)的稅收減免，減少境外工程承包項目的稅負負擔(dān)。

3.4 構(gòu)建專業(yè)人才梯隊，提升財務(wù)管理能力

根據(jù)境外工程項目面臨問題的特殊性，企業(yè)除了加強財務(wù)管理人員的專業(yè)技能培訓(xùn)，加大對國際會計準則、國際通用規(guī)定和稅收雙邊協(xié)定等國際政策和法規(guī)學(xué)習(xí)外，還應(yīng)學(xué)習(xí)并掌握現(xiàn)代化和國際化的財務(wù)管理理念、管理方法和管理技術(shù)。

在人才引進上應(yīng)拓寬引進渠道，加大屬地員工招聘力度，從招聘操作性、一般專業(yè)性人員等逐步發(fā)展過渡到培養(yǎng)、吸收當(dāng)?shù)刂懈邔庸芾砣藛T加盟;同時優(yōu)化財務(wù)人才結(jié)構(gòu)體系，加大財務(wù)和會計人員間的良性循環(huán)，實行輪崗制度，最大限度地激發(fā)員工的積極性、主動性和創(chuàng)造性，幫助員工實現(xiàn)個人價值的同時，實現(xiàn)管理水平的顯著提升，以實現(xiàn)境外工程承包項目財務(wù)管理質(zhì)的飛躍。

4 結(jié)語

境外工程項目承包的案例越來越多，如何有效提升境外工程承包項目財務(wù)管理水平，是決定我國這些“走出去”的企業(yè)能否實現(xiàn)長遠可持續(xù)發(fā)展的關(guān)鍵因素。綜合本文探究事項，應(yīng)在深刻認知境外工程承包項目所面臨問題的特殊性的基礎(chǔ)上，制定合理、科學(xué)、高效的項目管理措施和發(fā)展策略。

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