韋天壽

摘 要：企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)有三種成功戰(zhàn)略：成本領(lǐng)先戰(zhàn)略、差異化戰(zhàn)略、集中化戰(zhàn)略。在銀行業(yè)同質(zhì)化競(jìng)爭(zhēng)明顯、集中經(jīng)營(yíng)難以實(shí)施的情形下，就必須重視成本管理。成本核算作為成本管理的基礎(chǔ)，不能“只見(jiàn)樹(shù)木不見(jiàn)森林”，為核算而核算，只有核算工作做好了，成本管理的目標(biāo)才有可能實(shí)現(xiàn)。

本文分析了銀行成本核算的現(xiàn)狀、存在問(wèn)題及其影響因素，闡述了應(yīng)在全面成本管理的體系和目標(biāo)下開(kāi)展成本核算。本文在銀行成本核算的管理理念、制度設(shè)計(jì)、核算程序、核算方法、系統(tǒng)基礎(chǔ)、IT保障等方面提出了對(duì)策建議，以期對(duì)銀行提高成本核算水平有所啟發(fā)。同時(shí)，商業(yè)銀行的成本核算必須立足銀行自身的發(fā)展情況，在注重銀行整體價(jià)值提高的基礎(chǔ)上進(jìn)行管理。而且，不同規(guī)模、不同發(fā)展階段的銀行，應(yīng)視情況采取不同的策略，結(jié)合自身水平和人財(cái)物條件逐步推進(jìn)。

關(guān)鍵詞：商業(yè)銀行；成本核算；全面成本

當(dāng)前，我國(guó)銀行業(yè)面臨著利率市場(chǎng)化基本實(shí)現(xiàn)、利差收益逐步收窄、互聯(lián)網(wǎng)金融異軍突起及金融市場(chǎng)進(jìn)一步開(kāi)放等形勢(shì)的新發(fā)展階段。新的態(tài)勢(shì)倒逼銀行必須從風(fēng)險(xiǎn)管控能力、成本管理能力等方面提高自身的經(jīng)營(yíng)管理能力，確保資本收益率具有競(jìng)爭(zhēng)力。本文通過(guò)對(duì)成本核算進(jìn)行分析，從全面成本管理的角度提出改善成本核算的建議，以期對(duì)銀行提高成本管理水平有所啟發(fā)。

一、銀行成本構(gòu)成及其特點(diǎn)

銀行成本，一般是指研發(fā)和銷售一定種類與數(shù)量金融產(chǎn)品已耗費(fèi)資源用貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)價(jià)值，是銀行在某一段時(shí)期內(nèi)生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的實(shí)際支出。不同于一般的工商企業(yè)，銀行產(chǎn)品的成本構(gòu)成中，直接成本占比很?。ㄍ赡苤徽?0%左右），大部分是由很多共同成本項(xiàng)目組成。

此處的銀行成本，是全面成本的含義，按是否直接反映在會(huì)計(jì)報(bào)表中可分為會(huì)計(jì)成本、賬外成本。其中，會(huì)計(jì)成本為按照會(huì)計(jì)制度進(jìn)行記錄處理的成本，包括利息成本、費(fèi)用成本、稅金成本、資產(chǎn)減值損失、其他成本等；賬外成本指不直接反映在會(huì)計(jì)報(bào)表上、但與資本消耗及內(nèi)部管理密切相關(guān)的成本，包括信用風(fēng)險(xiǎn)成本、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)成本、操作風(fēng)險(xiǎn)成本、資本性占用成本、內(nèi)部資金成本等。

銀行成本除了具備普通行業(yè)的成本特性外，還具有以下特點(diǎn)：抽象性、分散性、動(dòng)態(tài)性、復(fù)雜性。

抽象性，一方面，銀行的產(chǎn)品基本是服務(wù)，產(chǎn)品直接成本占比很小，成本構(gòu)成形式為因提供服務(wù)而產(chǎn)生的各類支出和間接費(fèi)用；另一方面，是指銀行成本的賬外成本基本上都是“看不見(jiàn)、摸不著”，例如市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)成本、經(jīng)濟(jì)資本成本等。分散性，是指銀行成本分散發(fā)生在不同的機(jī)構(gòu)、不同的地域、不同的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)、不同的時(shí)間節(jié)點(diǎn)。動(dòng)態(tài)性，指銀行的成本會(huì)受客戶的情況或選擇影響，例如，信貸客戶的經(jīng)營(yíng)狀況惡化會(huì)導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)成本上升，存款客戶的存期選擇或變動(dòng)會(huì)導(dǎo)致利息成本的變化等。上述所有特性綜合起來(lái)，就造成了銀行成本的復(fù)雜性。

二、銀行成本核算的現(xiàn)狀及存在的問(wèn)題

（1）在制度設(shè)計(jì)上

在核算制度設(shè)計(jì)上，絕大部分銀行側(cè)重直接成本核算，或者僅從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的角度考慮，未建立全面成本管理的理念，未對(duì)成本制度進(jìn)行單獨(dú)的、成體系的設(shè)計(jì)，未從管理會(huì)計(jì)及全面成本管理的角度進(jìn)行統(tǒng)一規(guī)劃。

（2）在核算程序上

銀行大部分實(shí)行總、分、支的組織構(gòu)架，只能夠提供機(jī)構(gòu)核算的數(shù)據(jù)信息，核算程序只能滿足簡(jiǎn)單的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)需要，其架構(gòu)、流程、系統(tǒng)等未按照管理會(huì)計(jì)體系進(jìn)行規(guī)劃設(shè)置。

應(yīng)該說(shuō)，如果只從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的角度看，銀行的核算程序比大多數(shù)行業(yè)要完備。但銀行作為經(jīng)營(yíng)貨幣和風(fēng)險(xiǎn)的特殊行業(yè)，必須從全面成本管理的角度進(jìn)行規(guī)劃部署。

（3）在核算方法上

核算方法不夠科學(xué)，導(dǎo)致核算不夠精細(xì)化，對(duì)產(chǎn)品和條線的成本核算處在摸索階段，對(duì)客戶、員工也無(wú)法提供精細(xì)準(zhǔn)確的成本核算信息。如果核算體系不科學(xué)，會(huì)致使成本信息失真，而扭曲的成本信息可能導(dǎo)致經(jīng)營(yíng)決策的失誤。

（4）在成本管理的作用上

未能有效提供可作科學(xué)決策支持的不同維度的成本核算分析報(bào)告。核算水平較好的銀行，一般都已初步建立產(chǎn)品和機(jī)構(gòu)維度的盈利分析方法，但其成本的分?jǐn)?、?dòng)因分析仍比較粗放，產(chǎn)生的大部分成本分析數(shù)據(jù)未能發(fā)揮有效的決策支撐作用。而數(shù)量更多的核算水平處于初級(jí)階段的銀行，則連間接成本的分?jǐn)倷C(jī)制都未建立，也未考慮賬外成本。

三、影響銀行成本核算的因素分析

影響銀行成本核算的因素，主要有：

（1）管理理念因素

1.成本核算理念陳舊，管理會(huì)計(jì)的作用未能引起充分的重視。重業(yè)務(wù)輕管理的情況嚴(yán)重，普遍忽略“向管理要效益”。

2.財(cái)務(wù)部門未能提出體系化的成本管理規(guī)劃，未能全面有效發(fā)揮經(jīng)營(yíng)管理的決策支持作用。

3.未能有效應(yīng)用新的管理會(huì)計(jì)技術(shù)。

（2）核算基礎(chǔ)因素

1.成本核算未能提供準(zhǔn)確、完備的成本數(shù)據(jù)。大多數(shù)商業(yè)銀行對(duì)會(huì)計(jì)成本、直接成本的核算相對(duì)成熟，但對(duì)于賬外成本、間接成本的核算就比較粗糙。

2.對(duì)業(yè)務(wù)系統(tǒng)缺乏統(tǒng)一規(guī)劃，不利于統(tǒng)一采集數(shù)據(jù)和深度挖掘。

（3）IT技術(shù)因素

大部分銀行由于高端科技人才匱乏、各基礎(chǔ)業(yè)務(wù)系統(tǒng)原來(lái)的設(shè)計(jì)落后等原因，未能有效應(yīng)用新IT技術(shù)手段進(jìn)行成本核算。

四、改善銀行成本核算的對(duì)策

（1）在管理理念上

首先，管理層要切實(shí)重視管理會(huì)計(jì)的作用。其次，財(cái)務(wù)職能部門要避免囿于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的影響，樹(shù)立全面成本管理理念。第三，要有新會(huì)計(jì)和IT技術(shù)的知識(shí)儲(chǔ)備，并投入資源采取措施將兩者進(jìn)行有效結(jié)合，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)的參謀甚至是預(yù)測(cè)作用。

（2）在制度設(shè)計(jì)上

在銀行成本管理的制度設(shè)計(jì)上，要抓住核心指標(biāo)，以滿足全面成本管理的目標(biāo)進(jìn)行體系化制度設(shè)計(jì)，并根據(jù)不同類別、不同性質(zhì)的成本項(xiàng)目持續(xù)細(xì)化完善。

首先，建立科學(xué)的管理會(huì)計(jì)利潤(rùn)模型。例如，可設(shè)計(jì)成：模擬利潤(rùn)=內(nèi)部收益-（運(yùn)營(yíng)成本+風(fēng)險(xiǎn)成本+信用風(fēng)險(xiǎn)經(jīng)濟(jì)資本成本+資本性經(jīng)濟(jì)資本成本+操作風(fēng)險(xiǎn)經(jīng)濟(jì)資本成本+市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)經(jīng)濟(jì)資本成本）。

其中：內(nèi)部收益應(yīng)采取內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移定價(jià)（FTP）進(jìn)行核算；風(fēng)險(xiǎn)成本與資產(chǎn)質(zhì)量掛鉤；經(jīng)濟(jì)資本成本通過(guò)經(jīng)濟(jì)資本占用和資本預(yù)期收益率計(jì)量。

其次，按照模擬利潤(rùn)模型中的各成本項(xiàng)設(shè)計(jì)成本管理制度。主要包括：

1.運(yùn)營(yíng)成本、風(fēng)險(xiǎn)成本的核算基本上可沿用現(xiàn)有的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，但要補(bǔ)充完善間接成本的分?jǐn)傊贫龋?/p>

2.建立并不斷完善內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移定價(jià)管理制度；

3.經(jīng)濟(jì)資本成本根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)敞口、產(chǎn)品風(fēng)險(xiǎn)類型、監(jiān)管權(quán)重、目標(biāo)資本充足率、客戶信用等級(jí)、客戶類型等、預(yù)期資本回報(bào)率等因素明確其成本管理制度。

對(duì)于成本核算水平較好的銀行，一般都已初步搭建上述管理制度。但應(yīng)以全面成本管理理念進(jìn)行體系化整合、優(yōu)化。

第三，要構(gòu)建一個(gè)開(kāi)放式的成本分析維度架構(gòu)，并明確當(dāng)前成本分析維度。前期先按客戶、產(chǎn)品、業(yè)務(wù)線、員工、機(jī)構(gòu)、項(xiàng)目、渠道等維度進(jìn)行管理，以后可以根據(jù)發(fā)展及管理需要增減調(diào)整。

（3）在核算程序上

成本核算是成本管理的基礎(chǔ)。在全面成本管理理念下，核算程序以生成管理會(huì)計(jì)報(bào)表，形成決策支持信息為目標(biāo)。

成本核算的重要程序包括：確定成本核算對(duì)象、確定成本項(xiàng)目、分?jǐn)偨Y(jié)轉(zhuǎn)成本、歸集所發(fā)生的全部費(fèi)用等。在全面成本管理理念下，必須對(duì)前三個(gè)程序進(jìn)行“大破大立”式的重構(gòu)。

首先，成本核算對(duì)象要緊密結(jié)合成本分析維度進(jìn)行定義。

其次，實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)化的成本管理制度。初步搭建一個(gè)結(jié)構(gòu)合理、層次分明、使用科學(xué)、重點(diǎn)突出、相對(duì)完善、便于擴(kuò)充的成本核算標(biāo)準(zhǔn)化體系；對(duì)各成本項(xiàng)目建立起一整套相對(duì)完善和成熟的成本核算標(biāo)準(zhǔn)化管理及運(yùn)行機(jī)制，做好成本標(biāo)準(zhǔn)的制定、實(shí)施和執(zhí)行監(jiān)督工作。

第三，要投入相當(dāng)資源研究成本分?jǐn)偡椒?，建立并不斷完善成本分?jǐn)偰Ｐ?。最終目標(biāo)是能按需要的維度形成合理的成本收益分析報(bào)告，為全行產(chǎn)品定價(jià)、計(jì)劃預(yù)算管理、業(yè)績(jī)考核等提供有效的決策依據(jù)。

（4）在核算方法上

不同形態(tài)的成本項(xiàng)目應(yīng)采取不同的核算方法。直接成本較為簡(jiǎn)單且占比不高，應(yīng)主要關(guān)注間接成本和賬外成本。建議在間接成本方面采取以作業(yè)成本法為主，其他方法為輔的成本核算方法。而且，鑒于銀行業(yè)務(wù)和內(nèi)部管理的復(fù)雜性，應(yīng)堅(jiān)持多種成本法并存。賬外成本的核算，應(yīng)主要結(jié)合商業(yè)銀行資本管理政策研究風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)的計(jì)量、核算、分?jǐn)?。風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)初始階段可先采取權(quán)重法、標(biāo)準(zhǔn)法，逐步研發(fā)內(nèi)部評(píng)級(jí)法、內(nèi)部模型法、高級(jí)計(jì)量法。在核算風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)消耗的資本成本時(shí)注意既要滿足監(jiān)管要求，也要滿足內(nèi)部管理需要。

（5）在IT支持上

IT技術(shù)是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)融合的重要助推器?，F(xiàn)代信息技術(shù)包括了數(shù)據(jù)庫(kù)、數(shù)據(jù)挖掘、射頻識(shí)別、網(wǎng)格、聯(lián)機(jī)分析處理和可以進(jìn)行擴(kuò)展的有關(guān)商業(yè)分析等。鑒于銀行的數(shù)據(jù)海量、業(yè)務(wù)復(fù)雜、系統(tǒng)龐雜、邏輯復(fù)雜特點(diǎn)，要實(shí)現(xiàn)全面成本管理的目標(biāo)，沒(méi)有強(qiáng)大的技術(shù)支持是不可想象的。

首先，要制定全行統(tǒng)一的數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)化規(guī)范，方便數(shù)據(jù)集中采集與挖掘分析。設(shè)計(jì)時(shí)要盡量滿足能采集細(xì)顆粒的數(shù)據(jù)，保持?jǐn)?shù)據(jù)源的真實(shí)性，并保留業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性、原始性、時(shí)效性，方便今后進(jìn)行數(shù)據(jù)深度挖掘。

其次，要在全面成本管理制度指導(dǎo)下完善各業(yè)務(wù)系統(tǒng)。應(yīng)在總行經(jīng)營(yíng)班子層面成立最高級(jí)別的領(lǐng)導(dǎo)小組，對(duì)各相關(guān)系統(tǒng)進(jìn)行數(shù)據(jù)源采集的基礎(chǔ)改造，以及在新建設(shè)系統(tǒng)時(shí)必須考慮滿足全面成本管理的需要。

第三，要獨(dú)立研發(fā)管理會(huì)計(jì)平臺(tái)（或者更高級(jí)別的ERP系統(tǒng)，并將管理會(huì)計(jì)平臺(tái)作為其重要子系統(tǒng)），運(yùn)用大數(shù)據(jù)技術(shù)，將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、柜臺(tái)、信貸、票據(jù)、信用卡、投行業(yè)務(wù)等所有業(yè)務(wù)系統(tǒng)及資本計(jì)量管理、風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測(cè)管理、人事管理等系統(tǒng)作為其基礎(chǔ)系統(tǒng)，按管理會(huì)計(jì)的要求、全面成本管理的規(guī)則進(jìn)行成本的核算、歸集、分?jǐn)偅纯蛻?、產(chǎn)品、業(yè)務(wù)線、員工、機(jī)構(gòu)、項(xiàng)目、渠道等多維度統(tǒng)計(jì)成本，并最終形成不同維度的成本收益分析報(bào)告。

五、結(jié)論

在當(dāng)前銀行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越激烈，且產(chǎn)品（業(yè)務(wù)）同質(zhì)化明顯的情況下，成本核算顯得越來(lái)越重要。商業(yè)銀行應(yīng)樹(shù)立全面成本管理的理念，在制度設(shè)計(jì)、核算程序、核算方法上進(jìn)行深度重構(gòu)。同時(shí)，商業(yè)銀行的成本核算必須立足銀行自身的發(fā)展情況，在注重銀行整體價(jià)值提高的基礎(chǔ)上進(jìn)行管理。而且，不同規(guī)模、不同發(fā)展階段的銀行，應(yīng)視情況采取不同的策略，結(jié)合自身水平和人財(cái)物條件逐步推進(jìn)。

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