夏旭

摘 要：財(cái)政部為加快建立健全政府會計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)體系，經(jīng)反復(fù)研究和論證，制定了新的統(tǒng)一的政府會計(jì)制度，并規(guī)定于2019年1月1日起施行。新政府會計(jì)制度適用于各級各類行政事業(yè)單位，它的實(shí)施對于事業(yè)單位提升財(cái)務(wù)和預(yù)算管理水平，提高政府會計(jì)信息質(zhì)量和提高財(cái)政資金的使用效益，推進(jìn)全面深化財(cái)稅體制改革具有重要意義，各事業(yè)單位應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況積極做好新制度執(zhí)行前的準(zhǔn)備工作。

關(guān)鍵詞：政府會計(jì)制度；事業(yè)單位；人員素質(zhì)

一、實(shí)施新政府會計(jì)制度對事業(yè)單位的重要意義

（1）有利于政府會計(jì)信息質(zhì)量。有利于提高政府會計(jì)信息質(zhì)量、提升財(cái)務(wù)和預(yù)算管理水平新政府會計(jì)制度規(guī)范了事業(yè)單位的財(cái)務(wù)核算，建立了國家統(tǒng)一的政府會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系，提高了政府會計(jì)信息質(zhì)量。新制度強(qiáng)化了財(cái)務(wù)會計(jì)功能，在財(cái)務(wù)會計(jì)中引進(jìn)了權(quán)責(zé)發(fā)生制，使會計(jì)核算更加科學(xué)、合理，盈虧計(jì)算更加準(zhǔn)確，提高了會計(jì)核算內(nèi)容和范圍上的可靠性和全面性，提高了會計(jì)信息的相關(guān)性和可比性。新制度中規(guī)定對固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等計(jì)提折舊和攤銷，引入了壞賬準(zhǔn)備等減值的概念，更加真實(shí)地反映了事業(yè)單位資產(chǎn)實(shí)際價(jià)值。增加了收入和費(fèi)用兩個會計(jì)要素，按權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行核算。

（2）有利于推進(jìn)全面深化財(cái)稅體制改革。稅收體制改革以來，越來越多的事業(yè)單位納入了稅收管理范圍，作為獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)實(shí)體依法納稅。事業(yè)單位財(cái)務(wù)核算在收付實(shí)現(xiàn)制下的會計(jì)信息與現(xiàn)代的財(cái)稅管理制度不太匹配，新政府會計(jì)制度引進(jìn)了財(cái)務(wù)會計(jì)核算功能，采用了權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制相互配合的方式，核算的會計(jì)信息更加符合新財(cái)稅制度的要求。改進(jìn)了預(yù)算管理制度，建立了全面規(guī)范、公開透明的現(xiàn)代預(yù)算制度，根據(jù)不同級次財(cái)政業(yè)務(wù)特點(diǎn)和需求，在現(xiàn)行制度的基礎(chǔ)上科學(xué)合理地設(shè)置了會計(jì)科目和報(bào)表體系，既保留了原制度的連續(xù)性和穩(wěn)定性，又能全面準(zhǔn)確完整地反映資產(chǎn)負(fù)債和預(yù)算收支情況，更有利于合理劃分政府間的事權(quán)和支出責(zé)任，促進(jìn)政府權(quán)力和責(zé)任相互統(tǒng)一，同時(shí)充分發(fā)揮稅收籌集財(cái)政收入、調(diào)節(jié)分配、促進(jìn)結(jié)構(gòu)優(yōu)化的職能作用。

二、實(shí)施新政府會計(jì)制度事業(yè)單位面臨的新問題

（1）業(yè)單位財(cái)務(wù)人員素質(zhì)不齊、人員老化現(xiàn)象嚴(yán)重，知識更新速度較慢。由于大部分事業(yè)單位人員工資由財(cái)政撥款，沒有像企業(yè)那樣的競爭壓力，部分員工對自身的素質(zhì)缺乏清醒的認(rèn)識，放松對新知識的學(xué)習(xí)，不能與時(shí)俱進(jìn)地提升自己的業(yè)務(wù)水平，造成財(cái)務(wù)核算中存在不規(guī)范、不嚴(yán)謹(jǐn)?shù)炔涣棘F(xiàn)象。

（2）會計(jì)核算方式更為復(fù)雜，會計(jì)科目設(shè)置更加細(xì)化，會計(jì)報(bào)告編制難度有所增加新政府會計(jì)制度實(shí)行雙重會計(jì)核算模式，核算方式更加復(fù)雜。新制度改變了單一的收付。實(shí)現(xiàn)制財(cái)務(wù)核算方式，改為由權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制相結(jié)合的核算模式。財(cái)務(wù)會計(jì)和預(yù)算會計(jì)兩種核算模式適度分離并相互銜接，對同一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)采用財(cái)務(wù)會計(jì)與預(yù)算會計(jì)“平行記賬”的規(guī)則，對納入部門預(yù)算管理的現(xiàn)金收支進(jìn)行雙重核算，即做“雙分錄”，并進(jìn)行“平行記賬”，這種核算方式加大會計(jì)核算難度和會計(jì)人員的工作量，因此新政府會計(jì)制度強(qiáng)化了財(cái)務(wù)會計(jì)功能，改進(jìn)了預(yù)算會計(jì)功能，同時(shí)也增加了財(cái)務(wù)核算的復(fù)雜程度。

（3）新制度完善了報(bào)表體系結(jié)構(gòu)，改為兩大類報(bào)表，財(cái)務(wù)報(bào)告編制難度有所增加。新政府會計(jì)制度針對新的核算內(nèi)容對報(bào)表結(jié)構(gòu)進(jìn)行了優(yōu)化調(diào)整，報(bào)表體系更加系統(tǒng)和全面，包括了財(cái)務(wù)報(bào)表和預(yù)算會計(jì)報(bào)表兩大類。財(cái)務(wù)報(bào)表的編制主要以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，以單位財(cái)務(wù)會計(jì)核算生成的數(shù)據(jù)為準(zhǔn)，由會計(jì)報(bào)表和附注構(gòu)成，會計(jì)報(bào)表一般包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入費(fèi)用表、現(xiàn)金流量表和凈資產(chǎn)變動表。預(yù)算會計(jì)報(bào)表的編制以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)，以單位預(yù)算會計(jì)生成的數(shù)據(jù)為準(zhǔn)，包括預(yù)算收入支出表、預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余變動表和財(cái)政撥款預(yù)算收入支出表。兩套報(bào)表之間的勾稽關(guān)系，又通過編制“本期預(yù)算結(jié)余與本期盈余差異調(diào)節(jié)表”來反映并在附注中進(jìn)行披露。對報(bào)表附注應(yīng)當(dāng)披露的內(nèi)容進(jìn)行了細(xì)化，并提供了重要事項(xiàng)可參考的披露格式，如對固定資產(chǎn)除需要按固定格式披露外，還需對已提足折舊的固定資產(chǎn)名稱、數(shù)量，出租、出借固定資產(chǎn)以及固定資產(chǎn)對外投資等情況進(jìn)行披露；對本期費(fèi)用按照經(jīng)濟(jì)分類格式進(jìn)行披露；對本年盈余與預(yù)算結(jié)余的差異進(jìn)行說明等，這些變化使報(bào)表的填寫更加復(fù)雜，增加了財(cái)務(wù)報(bào)告的編制難度。

三、增加了資產(chǎn)負(fù)債核算范圍，對資產(chǎn)的管理提出了更高的要求

（1）資產(chǎn)方面。基建投資核算并入單位“大賬”，并按照項(xiàng)目單獨(dú)核算；按權(quán)責(zé)發(fā)生制增加了往來款項(xiàng)的核算內(nèi)容；增加了長期投資按權(quán)益法核算的內(nèi)容；增加了公共基礎(chǔ)設(shè)施、保障性住房及受托代理資產(chǎn)等的核算內(nèi)容，并要求對固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施、保障性住房和無形資產(chǎn)計(jì)提折舊和攤銷；設(shè)置了“研發(fā)支出”科目，準(zhǔn)確核算自行研發(fā)無形資產(chǎn)的成本等。

（2）凈資產(chǎn)方面。按來源設(shè)置了累計(jì)盈余、專用基金、權(quán)益法調(diào)整、無償調(diào)撥凈資產(chǎn)等科目。新制度擴(kuò)大了資產(chǎn)負(fù)債的核算范圍，全面地反映了單位所控制的資產(chǎn)情況和所承擔(dān)的現(xiàn)實(shí)義務(wù)，有利于規(guī)范政府各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及事項(xiàng)的會計(jì)處理，準(zhǔn)確反映政府家底，為決策者提供更有價(jià)值的信息。

四、結(jié)語

新政府會計(jì)制度統(tǒng)一了現(xiàn)行各類行政事業(yè)單位的會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，有效地解決了現(xiàn)行政府會計(jì)領(lǐng)域多項(xiàng)制度并存、體系繁雜、內(nèi)容交叉、核算口徑不一致等問題，事業(yè)單位應(yīng)做好新制度實(shí)施前的充分準(zhǔn)備，積極尋找應(yīng)對措施，加快執(zhí)行新政策的效率和提升實(shí)務(wù)效果，確保新政府制度的順利實(shí)施。

參考文獻(xiàn)

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