劉思燁

摘要：政府于1995年頒布的《醫(yī)院財務制度》，在具體工作中的不足和局限性越來越突出，降低工作效率。對此，要求公立醫(yī)院重視對財會制度的改革，并貫徹落實到相關工作，推動醫(yī)院發(fā)展。本文首先分析了執(zhí)行政府會計制度改革的變化，然后探討了相關的銜接措施。

關鍵詞：公立醫(yī)院;會計制度改革;變化

近年來，為更好適應財務報告制度的改革需求，規(guī)范財會核算流程，提高財會信息質量，政府出臺了相關規(guī)范性的文件，并鼓勵行政事業(yè)單位于2019年1月1日開始執(zhí)行。公立醫(yī)院作為政府會計主體單位，隨著政府會計準則、制度的實施，公立醫(yī)院要參照政府會計制度，統(tǒng)一會計核算體系和核算口徑，確保會計信息的準確性、有效性，提高工作質量。

一、公立醫(yī)院執(zhí)行政府會計制度改革的變化

（一）會計科目的變化

財政部門在2016年8月發(fā)布的《政府會計制度》，要求所有的行政事業(yè)單位統(tǒng)一規(guī)范會計報表和科目?？梢姡⑨t(yī)院也要執(zhí)行該制度，不能再使用傳統(tǒng)的會計科目設置體系。通過對會計制度改革前后的會計科目分析發(fā)現(xiàn)，其變化主要體現(xiàn)為：①將會計科目分為預算會計、財務會計兩種。其中，預算會計包括預算支出、預算收入、預算結余，財務會計包括費用、資產(chǎn)、收入等。②現(xiàn)有的會計制度，和政府會計制度所設置的會計科目，差異不是很大，只是刪除涉及醫(yī)療收入、財政教科類科目。增設并細化了財務核算科目，取消具備醫(yī)院特色的科目。③由于現(xiàn)有的醫(yī)院會計制度不同于其他單位，故政府會計制度變化還是比較大的。首先，將醫(yī)療收入、科教收入納入醫(yī)院的事業(yè)預算收入。其次，細化醫(yī)院的其他收入。將管理費用、科教支出、醫(yī)療成本納入事業(yè)支出，并分類處理。再次，將科教項目結余納入非財政撥款結余。最后，用新增的其他結余，替換醫(yī)院會計的本期結余。

（二）會計核算形式的變化

隨著政府會計改革方案的實施，公立醫(yī)院將同時具備兩種會計核算體系，利用平行記賬的方式體現(xiàn)其功能。平行記賬是政府會計制度改革的重點體現(xiàn)，能有效分離和銜接財會、預算會計功能。和雙分錄模式相比，其能全面、準確的反映財務信息和預算信息。這兩種會計系統(tǒng)，分別滿足不同的工作需求，但是兩者又相互影響和滲透，比如，有些原始資料的管理對象是收支情況、資金活動。為了在一個會計系統(tǒng)中同時核算財務會計、預算會計，要求平行記賬，也就是同時用財務會計、預算會計核算現(xiàn)金收支。

（三）財務報告的變化

《醫(yī)院會計制度》中的財務報告，由財務狀況說明書、會計報表等組成，其中會計報表包括收入費用表、資產(chǎn)負債表、財政補助收支表等，財務狀況說明書是對醫(yī)院財務、成本核算、收入費用等情況的書面報告。而改革后的制度，則規(guī)范了報表格式，其預算會計報包括預算結余變動表、收入支出表等，財務報表包括報表批注、現(xiàn)金流量、預算結余等。和醫(yī)院現(xiàn)有的財務報告相比，報表批注、會計報表等都發(fā)生了巨大變化，會計報表不但進行了雙體系的規(guī)劃，還增設了3張報表，比如，預算會計報表、預算結余兩表等。政府會計制度改革，對事業(yè)單位、行政單位的報表形式進行了統(tǒng)一，為成本核算工作的開展奠定基礎。

二、公立醫(yī)院銜接政府會計制度的措施

（一）處理好會計銜接點

一些新舊會計轉換點的科目，需要做好余額結轉處理。同時，設置符合新制度的初余額，保存會計底稿。認真核對末級科目數(shù)據(jù)，保證銜接工作的順利進行。

（二）增設輔助核算要素

政府會計制度實施后，結合公立醫(yī)院的會計核算要求，設置合適的輔助核算要素。對于效果顯著的核算體系，可以繼續(xù)使用。但是，要嚴格按制度規(guī)定核算現(xiàn)金流量。比如，增設支出經(jīng)濟、功能經(jīng)濟等要素。

（三）編制會計科目梳理表

依據(jù)政府會計制度規(guī)定，公立醫(yī)院應在核算成本時，綜合考慮相關的核算內(nèi)容。對于接受政府補助的醫(yī)院，進行針對性的收支核算。在凈資產(chǎn)核算過程中，常出現(xiàn)刪除、增設會計科目的情況，不同級別的醫(yī)院需要結合自身情況，對會計科目進行調整，并設置相應的明細科目。有效銜接政府會計制度，認真梳理制度改革前后的會計科目，進一步提高財務工作效率。

（四）設定雙體系下的記賬模式

現(xiàn)階段，醫(yī)院會計多使用單一的記賬方式，統(tǒng)一核算所有業(yè)務。在政府會計制度下，如何均衡兩種記賬方式，是制度銜接中的研究重點。參照平行記賬要求，醫(yī)院可使用這樣幾種記賬模式：第一，只填制一張憑證，經(jīng)有多條分錄反映會計工作的不同，可直觀的體現(xiàn)相同事項下的不同記賬方式。第二，填制2張獨立的憑證，由關聯(lián)憑證號體現(xiàn)處理方式。第三，設置兩個賬套，分別填制憑證，兩種核算獨立，無法直觀體現(xiàn)相同事項下的處理方式。需注意的是，這三種方式各有優(yōu)缺點，醫(yī)院在處理財務時，應結合實際選擇合適的記賬模式。

三、小結

綜上所述，醫(yī)院會計制度和政府會計制度存在一定差異，在公立醫(yī)院執(zhí)行新制度時，除要處理好醫(yī)院會計工作外，還要確保兩者的有效銜接，在保證會計信息完整性、準確性的情況下，更好履行管理職能，提高資源管理水平，推動公立醫(yī)院發(fā)展。

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