王成千

從《國務院關于加強審計工作的意見》、《審計署關于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》到習近平總書記在中央審計委員會第一次會議講話，均強調(diào)加大審計對經(jīng)濟社會運行中各類風險隱患揭示力度。隨著高校教育經(jīng)費的不斷增長，高校內(nèi)部審計給新常態(tài)下的高校內(nèi)部管理也帶來了全新的挑戰(zhàn)，高校內(nèi)部審計職能應隨之加強，高校內(nèi)部審計工作要轉(zhuǎn)換思維方式，把握審計發(fā)展新脈搏，全面提升審計工作水平，更加有效地發(fā)揮審計的基石和重要保障作用。

一、高校內(nèi)部審計工作職能發(fā)揮的現(xiàn)狀

審計本質(zhì)是獨立的經(jīng)濟監(jiān)督，由專職機構和人員評價、鑒證以維護財經(jīng)法紀、改善管理、提高效益。高校內(nèi)部審計通過對高校經(jīng)濟收支、內(nèi)部控制和風險管理實施監(jiān)督評價和建議，以促進高校完善治理、實現(xiàn)目標。

（一）高校內(nèi)部審計現(xiàn)已由供給驅(qū)動型轉(zhuǎn)向服務內(nèi)需化。供給驅(qū)動型是強制審計型，對審計的需求不是或不主要是高校內(nèi)部，而是源于上級主管部門。隨著內(nèi)部審計在風險防范以及創(chuàng)造效益等方面服務效能逐步提高，無論是高校領導還是業(yè)務部門都一定程度上產(chǎn)生對內(nèi)部審計的需求，高校內(nèi)部審計的內(nèi)需化服務職能越來越明顯。

（二）服務對象的多樣化。傳統(tǒng)的內(nèi)部審計對象多在財務、資產(chǎn)管理部門，其對象單一，主要審查與財務收支、財產(chǎn)安全有關的部門與人員。隨著高校建設步伐、業(yè)務范圍的擴大，內(nèi)部審計工作需從傳統(tǒng)的審計圈子跳出來，拓展審計范圍，向綜合內(nèi)部控制、風險導向的審計發(fā)展。風險導向?qū)徲嬕罁?jù)風險評估結果確定審計對象、范圍與重點，對高校的內(nèi)部控制和風險治理進行評價，最終提供鑒證和咨詢建議。

二、高校內(nèi)部審計工作職能發(fā)揮存在的困難

我國現(xiàn)代大學制度是從西方移植的，高校內(nèi)部審計作為高校教育管理工作的一環(huán)，更是在我國高校管理及審計監(jiān)督體系后才展開。由于起步晚又存在“以西律中”等簡單套用、移植，高校內(nèi)部審計橫向上模仿西方模式多于縱向上繼承與，缺乏針對自身特點的理論探究與實踐。

（一）傳統(tǒng)上對內(nèi)部審計認識薄弱

部分高校領導對的內(nèi)部審計的重要性缺乏認識，甚至將內(nèi)部審計部門歸類為高校的教學輔助管理部門，從性質(zhì)上定性為高等學校的教學輔助而非行政服務管理。從認識上看，將內(nèi)部審計部門認定形式上的國家規(guī)定的存在。部分高校的內(nèi)部審計工作成為應付高校行政主管部門等上級部門的工具，隨意成立與紀檢監(jiān)察合署辦公甚至置身于財務部門下屬的審計機構，抽調(diào)一兩個閑雜人員即濫于充數(shù)。流于形式的審計監(jiān)督，內(nèi)部審計在風險防范等職能沒有得到發(fā)揮，僅剩服務效能。

（二）高校內(nèi)審人員隊伍建設滯后

內(nèi)部審計的綜合性要求內(nèi)部審計人員必須政治過硬、業(yè)務精良，需掌握計算機和工程造價等多項跨學科知識。但受編制限制、經(jīng)費缺乏等因素的影響，部分高校設置的內(nèi)部審計機構存在人員不足甚至由財務人員兼任的現(xiàn)象。內(nèi)部審計人員欠缺應有的職業(yè)規(guī)范和知識，將對審計業(yè)務無所適從，進而降低內(nèi)部審計工作的效率與效果。

（三）審計手段與方法落后

大部分高校內(nèi)部審計工作人員的審計手段和技術方法內(nèi)還停留在傳統(tǒng)手工查賬階段，較少通過計算機審計進行數(shù)據(jù)比對分析，審計范圍不寬，審計效率較低。

三、改進高校內(nèi)部審計工作相應的措施

新常態(tài)下，內(nèi)部審計應以促進單位完善治理、實現(xiàn)目標為出發(fā)點，依法審計，加強監(jiān)督，提供全方位、多層次的服務。

（一）提高認識

只有從思想上重視內(nèi)部審計工作，通過建立健全相應的內(nèi)部審計制度，設置具有獨立性的審計機構，配備配強高校內(nèi)部審計隊伍，才能保障其內(nèi)部審計質(zhì)量和效果。高校要在戰(zhàn)略層面提高對內(nèi)部審計的認識，建立健全工作制度，配齊配強資源，加大力度，提高內(nèi)部審計地位，尤其是要保證本單位內(nèi)部審計工作的獨立性，并在人員、經(jīng)費、后勤保障等方面為內(nèi)部審計工作提供更多的保障。內(nèi)審人員也要理清監(jiān)督與服務的關系，增強審計職業(yè)的神圣使命感和責任感，將監(jiān)督與堵塞漏洞、改善管理、提高效益的目標有機結合，促進高校事業(yè)高速運行。

（二）嚴控審計質(zhì)量

提升內(nèi)部審計人員的內(nèi)部控制審計能力，以高校內(nèi)部控制審計為抓手，融合內(nèi)部控制審計入審計的日常工作中，提升審計監(jiān)督的效果。政治覺悟、業(yè)務能力和綜合素質(zhì)是審計人員進行審計的重要資源，是確保效果和質(zhì)量的根本保障。要加大對內(nèi)部審計人員關于內(nèi)部控制審計方面的培訓，提升審計組成員內(nèi)部控制審計勝任能力，建設一支精通內(nèi)部控制與審計等專業(yè)的“高精尖”內(nèi)部審計隊伍。其次，整合審計人力及技術資源，通過分業(yè)務類別組成審計組分類實施，將業(yè)務交給政治堅定、綜合素質(zhì)高、業(yè)務能力強的審計人員來開展，確保工作的高質(zhì)量。要根據(jù)新形勢對高校內(nèi)部審計工作的新要求，高標準配好配強內(nèi)部審計人員，保證內(nèi)部審計力量，優(yōu)化內(nèi)部審計人員，使審計組人員組成在年齡、知識、結構層次、綜合素質(zhì)等方面最優(yōu)組合，保證內(nèi)部審計工作有序健康開展。還有，如果是委托業(yè)務，還要嚴把對外委托的審計業(yè)務的工作范圍與內(nèi)容，保障審計結果的質(zhì)量。

（三）加強審計規(guī)章制度建設，合理確定重要性水平

只有建立健全內(nèi)部審計制度，才能有效規(guī)范審計行為，做好審計工作，保證審計質(zhì)量與效果。高校內(nèi)部審計工作要結合高校自身實際情況，制訂完善的、適合高校自身的審計規(guī)章制度，使內(nèi)部審計有法可依、有章可循且高效運行。

通過合理確定重要性水平，減少不必要的工作量。重要性水平即審計金額的起點，現(xiàn)在高校普遍將經(jīng)濟業(yè)務的重要性水平定為5萬元，但凡金額超過5萬元的合同、采購、基建等經(jīng)濟業(yè)務都需要經(jīng)過審計。這在教育實力不強的歷史條件下是合理的，但隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，高校經(jīng)濟業(yè)務突飛猛進，高校的經(jīng)濟規(guī)模也在不斷增長，而內(nèi)部審計人員并不一定能夠不斷壯大，兩者相下必定產(chǎn)生矛盾，內(nèi)部審計的效率及效果必定沒法保證。因此，建議通過合理確定重要性水平（比如按高校經(jīng)濟體量的0.5%的標準），明確審計的關鍵領域及環(huán)節(jié)，減少不必要的工作量，給審計運行減負及保障審計工作質(zhì)量。

（四）爭取專項運作經(jīng)費，保障內(nèi)部審計部門正常運轉(zhuǎn)

高校內(nèi)部審計是政府審計的延伸，但沒有政府審計的地位和經(jīng)費保障。為確保審計機構正常運轉(zhuǎn)，避免審計風險，高校內(nèi)部審計部門必須通過嚴格職責劃分認清地位、通過爭取專項運作經(jīng)費以保持獨立性，才能更好的發(fā)揮審計部門應該發(fā)揮的作用。爭取專項運作經(jīng)費是內(nèi)部審計部門相對獨立、正常運轉(zhuǎn)并避免審計風險、提高審計質(zhì)量的重要保障。

（五）更新審計手段及審計理念

高效的工作是建立在對高效的工具和方法合理應用的基礎上的。內(nèi)部審計工作要想取得更好的審計質(zhì)量與效果，也必須合理運用、定期更新科學先進的審計技術與方法。高校內(nèi)部審計人員要緊跟信息化的步伐，掌握運用計算機數(shù)據(jù)結構、審計信息化軟件，將這些高效、及時的審計技術與方法創(chuàng)造性地引用到審計工作中。探索開展數(shù)字化在線審計，進行互聯(lián)網(wǎng)跟蹤，為審計組優(yōu)化有限的審計人員、合理配置審計資源，從而高效完成審計工作任務。進行審計數(shù)字大數(shù)據(jù)分析，通過數(shù)據(jù)分析研究和計算機仿真軟件，推動審計工作的現(xiàn)代化、科學化，為預測問題的發(fā)展、及時發(fā)現(xiàn)問題苗頭及趨勢提供可能。

總之，內(nèi)部審計的職能發(fā)揮并不是停留在嘴上、會上，而要從領導層面深入到腦子里去提高意識，從規(guī)章制度方面建設好規(guī)則，更要合理確定重要性水平以提高效能，努力爭取專項經(jīng)費來保障內(nèi)部審計工作的獨立與超脫。具體執(zhí)行上，要加強對內(nèi)部審計人員的隊伍建設以提高執(zhí)行效果，采用現(xiàn)代化審計手段及審計方法以提高效率。只有做到以上五點，審計職能的發(fā)揮才能更高質(zhì)、優(yōu)效。

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