許子琳

摘要：隨著現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)的迅速發(fā)展和經(jīng)濟規(guī)模不斷擴大，自然資源和生態(tài)環(huán)境遭到破壞，人們越來越關(guān)注生態(tài)問題，前不久，習(xí)近平總書記也在黨的十九大報告中指出：我們要加快生態(tài)文明體制改革，建設(shè)美麗中國。在此背景下，生態(tài)會計受到了更高的關(guān)注。文章將把生態(tài)會計置于哲學(xué)視野下進行研究，淺析生態(tài)會計產(chǎn)生的哲學(xué)背景、內(nèi)涵，并結(jié)合馬克思主義自然觀對生態(tài)會計進行了進一步分析與思考。

關(guān)鍵詞：生態(tài)會計;自然辯證法;馬克思主義自然觀

一、生態(tài)會計產(chǎn)生的哲學(xué)背景

（一）科學(xué)技術(shù)哲學(xué)背景

計算機技術(shù)，網(wǎng)絡(luò)通信等科學(xué)技術(shù)的迅猛發(fā)展引起了一場全球范圍內(nèi)的信息技術(shù)革命，會計作為一個財務(wù)信息系統(tǒng)，在對財務(wù)信息的收集、處理、存儲等方面也必然會受到巨大沖擊。這種沖擊不僅改變了會計信息的處理過程和信息載體，更是促進了會計理論與實踐的更新和進步。隨著科學(xué)的進步，會計環(huán)境也發(fā)生了變化，這對會計理論的發(fā)展提出了更高的要求，在此背景下，為適應(yīng)新的會計環(huán)境，生態(tài)會計應(yīng)運而生?？茖W(xué)技術(shù)的發(fā)展為會計信息的處理提供了更高效的工具與方法，生態(tài)會計理論和實踐的研究也有了更堅實的技術(shù)保障。

（二）經(jīng)濟哲學(xué)背景

隨著先進技術(shù)的發(fā)展，經(jīng)濟飛速發(fā)展，在舊的發(fā)展方式和經(jīng)濟增長模式下，企業(yè)為追求利潤最大化，在得到短期利潤增長的同時對環(huán)境造成了極為嚴重的破壞。逐漸地，生態(tài)環(huán)境問題越來越突出，人類開始對此進行深刻的反思，“綠色思潮”開始興起，人們開始注重保護環(huán)境，節(jié)約資源，隨之出現(xiàn)了很多“綠色指標(biāo)”，綠色GDP核算體系也隨之產(chǎn)生，新的經(jīng)濟環(huán)境對財務(wù)會計也提出了新的要求，生態(tài)會計的提出和發(fā)展就顯得更加重要了。

（三）生態(tài)哲學(xué)背景

恩格斯在《自然辯證法》中寫道：“我們不要過分陶醉于我們對自然的勝利。對于每一次這樣的勝利，自然界都報復(fù)了我們?！边@句話在說明人與自然關(guān)聯(lián)的同時，對人類提出了警告。隨著工業(yè)的發(fā)達和經(jīng)濟的飛速發(fā)展，公民的生活水平和文化水平越來越高，對生存環(huán)境和生活質(zhì)量也有了更高的要求，環(huán)境質(zhì)量的惡化更引起了人們對環(huán)境污染的擔(dān)憂和重視。在綠色環(huán)保、生態(tài)經(jīng)濟和可持續(xù)發(fā)展的背景之下，這些問題也引起了學(xué)者們的研究和探索，生態(tài)會計的出現(xiàn)為經(jīng)濟、社會和生態(tài)系統(tǒng)的全面核算提供了重要的依據(jù)。

二、生態(tài)會計的內(nèi)涵

（一）生態(tài)會計的定義

生態(tài)會計源于英文中的“Ecological ?Accounting”，是繼社會責(zé)任會計、環(huán)境會計之后又一個從國外引進的會計概念。生態(tài)會計產(chǎn)生于生態(tài)環(huán)境不斷惡化的背景之下，以傳統(tǒng)會計作為基礎(chǔ)，結(jié)合了經(jīng)濟學(xué)、生態(tài)學(xué)、環(huán)境學(xué)、會計學(xué)等學(xué)科，將環(huán)境生態(tài)因素納入了會計成本核算系統(tǒng)中，彌補了傳統(tǒng)會計核算體系中沒有將環(huán)境收益和支出納入核算范圍的缺陷。

（二）生態(tài)會計與資源會計、環(huán)境會計

習(xí)近平總書記在黨的十九大報告中指出，實現(xiàn)現(xiàn)代化，必須堅持節(jié)約優(yōu)先、保護優(yōu)先、自然恢復(fù)為主的方針，加大生態(tài)保護力度。習(xí)近平總書記在報告中將“節(jié)約資源”、“保護環(huán)境”和“生態(tài)保護”分別進行了闡述，這說明資源、環(huán)境以及生態(tài)三者之間是有區(qū)別的。

根據(jù)聯(lián)合國環(huán)境規(guī)劃署的定義，自然資源時包括水、土地、礦產(chǎn)、森林以及海洋資源的能產(chǎn)生經(jīng)濟效益，提高人類福利的自然因素和條件;環(huán)境則包含各種天然和人工改造的自然因素;生態(tài)是指包括陸生、水生、大氣三大系統(tǒng)的自然生態(tài)系統(tǒng)，是一個有機整體。

具體看來，資源會計所核算的重點在于自然資源的計量、披露，比如森林資源、礦產(chǎn)資源等等;而環(huán)境會計是以環(huán)境成本為核心所展開的核算信息系統(tǒng)，例如工廠排放污染的計量和披露;而生態(tài)會計的出現(xiàn)則是為了解決這兩種會計不能解決的問題，例如若森林資源遭到破壞，除了會涉及資源會計和環(huán)境會計所核算的對象之外，還會影響生態(tài)服務(wù)功能、生物群落的棲息等問題，對于生態(tài)系統(tǒng)這樣一個有機整體，生態(tài)會計的出現(xiàn)具有必然性。

（三）生態(tài)會計的框架設(shè)計

基于傳統(tǒng)會計核算流程，生態(tài)會計假設(shè)包括會計分期假設(shè)，持續(xù)經(jīng)營假設(shè)會計主體假設(shè)和多元計量假設(shè)。其中，與傳統(tǒng)的會計假設(shè)不同，生態(tài)會計的會計假設(shè)分為短周期與長周期兩種，短周期與傳統(tǒng)會計假設(shè)無異，長周期則是根據(jù)具體的生態(tài)工程所決定的;生態(tài)會計的主體假設(shè)與傳統(tǒng)假設(shè)也有所不同，主要以政府等非營利組織為主;由于生態(tài)會計核算對象具有特殊性，在計量主體的環(huán)境價值時，無法使用貨幣進行計量，因此使用多元計量假設(shè);在生態(tài)會計計量時，一般采用公允價值計量。

基于會計生態(tài)理念，生態(tài)會計的框架可以分為四個部分，分別是核算理論體系、評價分析理論體系、決策優(yōu)化理論體系和控制理論體系。其中，會計核算理論體系囊括了可持續(xù)發(fā)展理論、會計學(xué)理論、生態(tài)學(xué)理論等等。決策優(yōu)化則包括價值量分析、物質(zhì)流分析和能值分析等定量分析方法，協(xié)助決策的優(yōu)化。生態(tài)會計控制則包括生命周期成本控制、綠色供應(yīng)鏈成本管理、計劃成本控制、目標(biāo)成本控制和標(biāo)準(zhǔn)成本控制。

三、馬克思主義自然觀

馬克思主義自然觀包括系統(tǒng)自然觀、人工自然觀和生態(tài)自然觀三種觀點。

首先，人是自然界長期發(fā)展的產(chǎn)物，自然界是人存在和發(fā)展的基礎(chǔ)。恩格斯強調(diào)人和自然的一致性，人類需要將自然資源轉(zhuǎn)化為自己所需要的物質(zhì)資料，為生產(chǎn)活動提供原料，人類的生存無法離開自然。在人與自然之間，勞動是聯(lián)結(jié)的中介，進化論中，正是由于語言和勞動，古猿才能不斷進化，成為人類，可以說，勞動創(chuàng)造了人本身。由此可見，一方面，人在勞動中實現(xiàn)了與自然的分離，在改造大自然的過程中，人類有獨特的智慧，從自然界和動物界中脫穎而出;而另一方面，由于人需要借助自然界生存，正是由于改造自然所需要付出的勞動，人與自然才聯(lián)系在一起。

其次，人與自然相互作用。人和動物的區(qū)別在于：人有思維，人可以通過有目的的勞動去改變周圍的環(huán)境，而動物則只能出于本能去適應(yīng)自然，因此人具有主觀能動性，但又由于自然創(chuàng)造了人類，又可以說人類具有受動性。因此，人是能動性和受動性的辯證統(tǒng)一體。恩格斯在《自然辯證法》中論述了人類由于盲目改造自然而承擔(dān)的惡果，他指出：為了實現(xiàn)長遠發(fā)展，我們必須將眼光放長遠，尊重并保護自然。他還進一步指出，人的實踐能力會隨著實踐活動的不斷拓展而向前發(fā)展，人不僅可以改變自然物的形式，還可以達到讓自然為自己服務(wù)的目的，包括維護生態(tài)平衡，保證可持續(xù)發(fā)展的目的。而現(xiàn)在日益嚴峻的生態(tài)危機恰好證明了恩格斯的觀點：人在認識和改造自然的過程中，必須正確認識并遵循客觀規(guī)律。

最后，實現(xiàn)人與自然和諧發(fā)展，必須變革資本主義制度，發(fā)展科學(xué)技術(shù)。恩格斯認為，在資本主義社會解決生態(tài)危機，只有變革現(xiàn)有的社會制度，將社會革命和神態(tài)危機結(jié)合起來解決，才能打破人與自然、人與人之間的不和諧局面，解決生態(tài)危機。他還從科學(xué)技術(shù)角度進行了研究，一方面，他主張利用科學(xué)技術(shù)實現(xiàn)生產(chǎn)和消費中廢棄物的循環(huán)利用，減少工業(yè)廢物對環(huán)境的污染;另一方面，他指出了科學(xué)在改進和發(fā)明生產(chǎn)工具中的重要作用：提高工作效率，降低環(huán)境污染。人類應(yīng)該用先進技術(shù)抵抗落后技術(shù)帶來的負面效應(yīng)，減少對生態(tài)環(huán)境的污染，但科學(xué)技術(shù)的濫用也可能帶來負面的影響。

四、生態(tài)會計的哲學(xué)思考

（一）“天人合一”的自然觀

生態(tài)會計的建立其實也是人們對自然界關(guān)系的認識達到一定深度后的體現(xiàn)，它將經(jīng)濟效益與環(huán)境效益綜合反映，使兩者的關(guān)系協(xié)調(diào)發(fā)展，體現(xiàn)了人們對人與自然關(guān)系的二元對立到相互依存相互影響的“天人合一”的自然觀的改變，有利于人類與自然之間的良好發(fā)展。

（二）“多元論”的價值觀

與人類中心論認為的人與自然是主客對立面的觀點不同，馬克思認為人類與自然是一種對立統(tǒng)一的辯證關(guān)系，人類既是獨立的個體，也是自然的一部分，必須依賴于自然界才能生存。而生態(tài)會計將環(huán)境成本的核算納入到了核算體系中，將經(jīng)濟效益和環(huán)境保護綜合考慮，反對盲目改造自然和利用自然，反對濫用自然資源;提倡環(huán)保節(jié)約，這正是體現(xiàn)了以人類為中心的觀念到多元化價值觀的轉(zhuǎn)變。

（三）“可持續(xù)”的發(fā)展觀

隨著經(jīng)濟的發(fā)展和科學(xué)技術(shù)的高速發(fā)展，人們急功近利的心態(tài)越來越嚴重，人類開始不顧后果地對自然資源進行掠奪，片面的追求利益最大化，從而造成了環(huán)境污染、資源枯竭、生態(tài)系統(tǒng)失衡等嚴重的后果，我國改革開放初期“粗放型經(jīng)濟”的發(fā)展模式就是一個典型的例子。對人與自然關(guān)系的如此消費必將嚴重影響后人或下一代人的發(fā)展，而生態(tài)會計恰好在這樣的生態(tài)危機背景下出現(xiàn)了，生態(tài)會計的提出恰恰反映了人們對片面的發(fā)展觀的反思以及觀念的轉(zhuǎn)變，生態(tài)會計將生態(tài)環(huán)境的保護和人類經(jīng)濟效益的發(fā)展聯(lián)系起來，企業(yè)提出了新的更高的要求，要求企業(yè)在追求利益最大化的同時，將眼光放的更長遠，體現(xiàn)了“可持續(xù)”的發(fā)展觀。

五、總結(jié)

“生態(tài)”一次從黨的十八屆三中全會后就引起了人們的廣泛關(guān)注，黨的十九大中“生態(tài)環(huán)境”又一次成為熱點話題，隨著科技的發(fā)展，信息的處理方式越來越多樣化，越來越多更加高效的處理方式也漸漸成熟，生態(tài)會計的發(fā)展條件已經(jīng)較為成熟。國外對生態(tài)會計相關(guān)的理論研究較為廣泛，部分理論也已經(jīng)開始指導(dǎo)實務(wù)工作，在我國的發(fā)展則還不夠成熟，多為借鑒國外的相關(guān)理論，缺乏理論性的突破和創(chuàng)新，無法滿足國內(nèi)現(xiàn)階段經(jīng)濟轉(zhuǎn)型的時代背景要求，并且相關(guān)法律法規(guī)還不完善，生態(tài)會計的發(fā)展仍舊缺乏良好的外部環(huán)境。上述分析說明生態(tài)會計的出現(xiàn)具有必要性，其中所體現(xiàn)的哲學(xué)觀也從哲學(xué)角度揭示了現(xiàn)如今對其繼續(xù)研究發(fā)展的必要性，盡管理論研究和實務(wù)研究都有一定的困難，我們依舊要突破現(xiàn)階段研究困境，通過結(jié)合政府出臺相應(yīng)的法律法規(guī)等手段和企業(yè)主動配合等方法在理論和實務(wù)層面都取得較大的進展。

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