唐景宏

摘? 要：會(huì)計(jì)師事務(wù)所在不斷發(fā)展過程中，一定程度上推動(dòng)了內(nèi)控管理在會(huì)計(jì)師中的應(yīng)用，扮演著極其重要的行業(yè)角色。加強(qiáng)會(huì)計(jì)師內(nèi)控管理的實(shí)踐與探索，可以有效提升審計(jì)水平，避免會(huì)計(jì)師行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。本文主要針對(duì)會(huì)計(jì)師內(nèi)控管理的實(shí)踐展開深入的研究，并提出幾點(diǎn)針對(duì)性的完善舉措，以供相關(guān)人士的參考。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)師;內(nèi)控管理;完善舉措;研究

會(huì)計(jì)師事務(wù)所是企業(yè)的特殊形式，是社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的重要構(gòu)成內(nèi)容，內(nèi)控管理的融入，對(duì)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所影響極其深遠(yuǎn)，已經(jīng)成為了會(huì)計(jì)師普遍關(guān)注的焦點(diǎn)性話題。會(huì)計(jì)師在內(nèi)控管理過程中，存在著較多問題，嚴(yán)重威脅著會(huì)計(jì)師事務(wù)所的穩(wěn)步運(yùn)行。因此，必須要加強(qiáng)內(nèi)部控制管理建設(shè)，保證重大事項(xiàng)決策的準(zhǔn)確無誤，有效規(guī)范行業(yè)秩序，進(jìn)而提升會(huì)計(jì)師的行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力與市場(chǎng)影響力。

一、加強(qiáng)會(huì)計(jì)師內(nèi)控管理的相關(guān)概述分析

（1）原則分析。

1.重要性原則。會(huì)計(jì)師內(nèi)部控制對(duì)應(yīng)的企業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)要體現(xiàn)出相應(yīng)的可針對(duì)性與可操作性，工作人員要從會(huì)計(jì)師實(shí)際情況出發(fā)，要對(duì)風(fēng)險(xiǎn)頻發(fā)領(lǐng)域?qū)嵤┲攸c(diǎn)性的內(nèi)部控制。

2.適應(yīng)性原則。會(huì)計(jì)師內(nèi)控管理體系的制定，要充分結(jié)合會(huì)計(jì)師事務(wù)所的實(shí)際情況，增強(qiáng)兩者之間的契合度，并且不斷進(jìn)行調(diào)整與改進(jìn)，使內(nèi)控管理體系的建立更好適應(yīng)會(huì)計(jì)師的穩(wěn)步發(fā)展。

（2）重要性分析。

1.貫徹國家相關(guān)政策，順應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢(shì)。現(xiàn)階段，我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度比較快，私有經(jīng)濟(jì)獲得了長遠(yuǎn)的進(jìn)步，中小企業(yè)是我國國民經(jīng)濟(jì)不可或缺的一部分。國家給予中小企業(yè)發(fā)展一定的扶持幫助，營造了良好的外部環(huán)境，對(duì)于中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展起到良好的規(guī)范性作用，進(jìn)而促進(jìn)了社會(huì)經(jīng)濟(jì)水平的穩(wěn)步提升。

2.符合中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所生存發(fā)展需求。中小會(huì)計(jì)師與大型會(huì)計(jì)師不同，容易在市場(chǎng)準(zhǔn)入和執(zhí)業(yè)環(huán)節(jié)等方面受到很多條件的限制，不利于會(huì)計(jì)師的健康運(yùn)行。然而，內(nèi)部控制管理建設(shè)，卻能夠提供準(zhǔn)確合理的會(huì)計(jì)記錄，保證資產(chǎn)的安全性與穩(wěn)定性，使會(huì)計(jì)師事務(wù)所經(jīng)營管理活動(dòng)能夠順利進(jìn)行。

二、會(huì)計(jì)師在內(nèi)控管理實(shí)踐中存在的不足之處

（1）缺少較為完善的內(nèi)部管理制度，管理結(jié)構(gòu)較不平衡。中小企業(yè)發(fā)展規(guī)模比較有限，缺少充足的運(yùn)行資金，一些管理者是企業(yè)的合伙人，自身的專業(yè)性有待于進(jìn)一步提升，一定程度上造成了權(quán)力過于集中現(xiàn)象，過于注重事務(wù)所自身經(jīng)濟(jì)效益的提升，很難用專業(yè)性視角來分析會(huì)計(jì)師的發(fā)展與建設(shè)。究其主要原因，就是由于缺少完善的內(nèi)部機(jī)制引起的，而且也沒有樹立高度的風(fēng)險(xiǎn)觀念，使會(huì)計(jì)師內(nèi)部問題越來越惡化。

（2）缺少較為突出的內(nèi)控審計(jì)重點(diǎn)。內(nèi)部控制審計(jì)旨在檢查并評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的規(guī)范性與有效性，由于受到審計(jì)一些因素的影響，審計(jì)師很難對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制情況進(jìn)行細(xì)致審計(jì)。一些會(huì)計(jì)師事務(wù)所在內(nèi)控審計(jì)過程中，大都參照以往開展的審計(jì)流程，缺少對(duì)于特殊風(fēng)險(xiǎn)的執(zhí)行力度，也沒有彰顯出內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息溝通以及內(nèi)部監(jiān)督等內(nèi)控五要素的審計(jì)重點(diǎn)，會(huì)計(jì)師很難充分了解業(yè)務(wù)活動(dòng)中可能存在的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，無法實(shí)施有針對(duì)性的審計(jì)，造成了會(huì)計(jì)師大量人力、物力等浪費(fèi)與流失。

（3）會(huì)計(jì)師內(nèi)部控制環(huán)境有待于進(jìn)一步改善。內(nèi)部控制環(huán)境是會(huì)計(jì)師內(nèi)控管理的重要構(gòu)成內(nèi)容，對(duì)內(nèi)控目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)產(chǎn)生著一定的影響。會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)展時(shí)間并不長，我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師時(shí)間較為滯緩，而且大都由政府相關(guān)人員來進(jìn)行管理。管理者缺少對(duì)于會(huì)計(jì)師經(jīng)營管理的正確認(rèn)識(shí)，也并沒有給予內(nèi)部控制高度的重視。同時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部機(jī)構(gòu)中，缺少較為明確的權(quán)責(zé)范圍，組織結(jié)構(gòu)與現(xiàn)代管理制度要求有著較為明顯的差距，一些會(huì)計(jì)師管理者并沒有嚴(yán)格遵守內(nèi)部控制制度，所以必須要構(gòu)建良好的內(nèi)控環(huán)境。

三、會(huì)計(jì)師內(nèi)控管理實(shí)踐的完善舉措

案例分析：以某會(huì)計(jì)師事務(wù)所為例，在多個(gè)地區(qū)分別設(shè)有辦事處，其業(yè)務(wù)活動(dòng)主要包括重組上市、內(nèi)控制度、風(fēng)險(xiǎn)管理以及審計(jì)服務(wù)等增值服務(wù)，已經(jīng)成為了家喻戶曉的事務(wù)所之一。該事務(wù)所屬于合資型事務(wù)所，積極引進(jìn)了外國先進(jìn)的管理經(jīng)驗(yàn)，建立了完善的內(nèi)控制度，確定了明確的內(nèi)控目標(biāo)，大大規(guī)范了會(huì)計(jì)師的內(nèi)控活動(dòng)，已經(jīng)取得了良好的實(shí)施效果。

（1）完善內(nèi)控管理制度，避免專權(quán)現(xiàn)象。一些中小型會(huì)計(jì)師僅僅由幾個(gè)合伙人構(gòu)建，難免會(huì)出現(xiàn)權(quán)力集中現(xiàn)象，要想防范會(huì)計(jì)師盲目、隨意決策行為，必須要實(shí)行集團(tuán)決策制度，體現(xiàn)決策的民主性原則。集團(tuán)決策制度可以有效控制中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所的決策風(fēng)險(xiǎn)，避免不良內(nèi)控問題的發(fā)生。

（2）突出內(nèi)控要素的審計(jì)重點(diǎn)。在進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)過程中，會(huì)計(jì)師審計(jì)人員要將內(nèi)部控制5要素納入進(jìn)審計(jì)范圍中，要體現(xiàn)出一定的可針對(duì)性，結(jié)合不同的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行有重點(diǎn)的審計(jì)。首先，在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估審計(jì)中，要對(duì)會(huì)計(jì)師內(nèi)控管理進(jìn)行嚴(yán)格的審查與評(píng)估，增強(qiáng)識(shí)別會(huì)計(jì)師內(nèi)部、外部風(fēng)險(xiǎn)因素的能力;針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)分析結(jié)果采取相應(yīng)的防范措施。其次，要做好信息與溝通審計(jì)工作。注重收集、整理內(nèi)部控制的相關(guān)信息。審計(jì)重點(diǎn)為：在獲取會(huì)計(jì)師內(nèi)控管理的內(nèi)外部信息中，要做到便捷、迅速，一旦發(fā)現(xiàn)信息溝通中出現(xiàn)問題要及時(shí)反饋，尋求有效的解決辦法，避免徇私舞弊現(xiàn)象。

（3）營造良好的內(nèi)部控制環(huán)境。控制環(huán)境是內(nèi)部控制管理的重要組成部分，且對(duì)于控制活動(dòng)的實(shí)施與監(jiān)督意義重大，控制環(huán)境主要包括公司組織機(jī)構(gòu)設(shè)置、企業(yè)文化建設(shè)、勝任能力以及人力資源政策等。其一，要加強(qiáng)會(huì)計(jì)師的文化建設(shè)，做好信息交流與溝通工作，不斷提升員工的知識(shí)水平與技能素養(yǎng)。并且要樹立品牌觀念，嚴(yán)格約束會(huì)計(jì)師人員的工作行為，提升對(duì)外服務(wù)的質(zhì)量和水平。其次，要設(shè)置明確的組織機(jī)構(gòu)，將股東大會(huì)設(shè)置為會(huì)計(jì)師的最高權(quán)力機(jī)構(gòu)，賦予股東大會(huì)最高的權(quán)利，從而構(gòu)建協(xié)調(diào)、和諧的內(nèi)控管理氛圍。

（4）加大內(nèi)部控制的監(jiān)督與評(píng)價(jià)力度?？梢詫?huì)計(jì)師內(nèi)部監(jiān)督分為日常監(jiān)督與專項(xiàng)監(jiān)督等環(huán)節(jié)，日常監(jiān)督主要是指對(duì)內(nèi)部控制實(shí)施情況加以監(jiān)督與檢查;而專項(xiàng)監(jiān)督主要是指公司發(fā)展戰(zhàn)略、經(jīng)營活動(dòng)、業(yè)務(wù)程序等發(fā)生改動(dòng)時(shí)，針對(duì)某一特定層面進(jìn)行監(jiān)查。其中，要進(jìn)一步強(qiáng)化財(cái)務(wù)控制制度，認(rèn)真檢查年中、年后等財(cái)務(wù)控制的執(zhí)行狀況，及時(shí)做好記錄與核對(duì)，確保相關(guān)業(yè)務(wù)款項(xiàng)能夠及時(shí)收回。在對(duì)客戶和開拓管理控制情況進(jìn)行評(píng)價(jià)時(shí)，要將新、客戶業(yè)務(wù)開發(fā)情況一并歸集到評(píng)價(jià)環(huán)節(jié)中，充分利用好現(xiàn)代信息技術(shù)，確保評(píng)價(jià)結(jié)果與實(shí)際情況的一致，真正實(shí)現(xiàn)內(nèi)控監(jiān)督與評(píng)價(jià)的實(shí)施目標(biāo)。

（5）建立健全監(jiān)控與反饋機(jī)制。要想避免會(huì)計(jì)師出現(xiàn)徇私舞弊現(xiàn)象，就必須要加強(qiáng)對(duì)內(nèi)控管理的監(jiān)督與控制，善于發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制容易出現(xiàn)的問題。良好的監(jiān)控與反饋機(jī)制與質(zhì)量控制制度的實(shí)施有著極為緊密的關(guān)聯(lián)，質(zhì)量控制在會(huì)計(jì)師內(nèi)控管理中的作用不容忽視。因此，會(huì)計(jì)師事務(wù)所要定期進(jìn)行職業(yè)質(zhì)量監(jiān)督，認(rèn)真核實(shí)賬面信息，嚴(yán)厲打擊員工違法違規(guī)行為。管理者還要結(jié)合監(jiān)控分析結(jié)果召開會(huì)議，確保會(huì)計(jì)師內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性與規(guī)范性。因此，必須要建立健全完善的監(jiān)控與反饋機(jī)制，確保會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)管理的高質(zhì)量。

四、結(jié)語

綜上所述，加強(qiáng)會(huì)計(jì)師內(nèi)控管理的實(shí)踐與建設(shè)勢(shì)在必行，可以確保會(huì)計(jì)師能夠在激烈的行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)中永葆生機(jī)與活力，占有一定的市場(chǎng)份額，使會(huì)計(jì)師與內(nèi)控管理成為協(xié)調(diào)、統(tǒng)一的有機(jī)整體。會(huì)計(jì)師內(nèi)控管理的實(shí)踐之路任重而道遠(yuǎn)，要完善內(nèi)部控制制度，發(fā)揮審計(jì)部門的職能，避免財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，做好內(nèi)部控制的監(jiān)督與評(píng)價(jià)工作。同時(shí)，會(huì)計(jì)師內(nèi)控相關(guān)人員要保證較高的人員素養(yǎng)，實(shí)施激勵(lì)與約束機(jī)制，促進(jìn)內(nèi)控管理工作的順利進(jìn)行，從而更好地滿足于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的實(shí)際需求。

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