鄭克

【摘要】? 增值稅相關(guān)業(yè)務(wù)對(duì)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員而言，還屬于相對(duì)陌生的業(yè)務(wù)。文章對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)收入是否包含銷(xiāo)項(xiàng)稅額、相關(guān)稅費(fèi)業(yè)務(wù)在資產(chǎn)負(fù)債表的填列方法以及期末暫估入賬是否應(yīng)該包括進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行了分析，并提出了明確的建議和對(duì)策。

【關(guān)鍵詞】? 增值稅;政府會(huì)計(jì)制度

【中圖分類(lèi)號(hào)】? F810? 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】? A? 【文章編號(hào)】? 1002-5812（2019）13-0051-03

一、預(yù)算收入是否包含增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額？

2017年10月財(cái)政部發(fā)布的《政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》以附錄形式提供了主要業(yè)務(wù)和事項(xiàng)賬務(wù)處理舉例。該附錄在解釋“應(yīng)交增值稅”科目的日常應(yīng)用時(shí)指出：增值稅一般納稅人在提供應(yīng)稅服務(wù)時(shí)，應(yīng)按實(shí)際收到的含稅金額計(jì)入“事業(yè)預(yù)算收入”賬戶。筆者認(rèn)為，這種處理方法的主要理由是財(cái)務(wù)部門(mén)在安排設(shè)備等物資采購(gòu)預(yù)算時(shí)，應(yīng)按含稅金額編制和安排預(yù)算支出，因此與其對(duì)應(yīng)的收入也應(yīng)按含稅金額計(jì)入預(yù)算收入。那么這種處理方法是否合適呢？筆者認(rèn)為，這種處理方法至少存在兩個(gè)方面的問(wèn)題。

一是與預(yù)算收入性質(zhì)不符。所謂預(yù)算收入，是指政府會(huì)計(jì)主體在預(yù)算年度內(nèi)依法取得的并納入預(yù)算管理的現(xiàn)金流入，這種現(xiàn)金流入的最大特點(diǎn)是單位在一定范圍內(nèi)具有自主使用這部分現(xiàn)金的權(quán)利。如銀行貸款預(yù)算收入，單位在合同約定的范圍內(nèi)可以自主使用貸款資金。但增值稅屬于價(jià)外稅，也就是說(shuō)，這部分稅款與貨物或服務(wù)價(jià)款無(wú)關(guān)，同時(shí)增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅是由購(gòu)買(mǎi)方在購(gòu)買(mǎi)貨物、應(yīng)稅勞務(wù)或應(yīng)稅服務(wù)而支付價(jià)款時(shí)，一并向銷(xiāo)售方支付的稅額。因此銷(xiāo)項(xiàng)稅的本質(zhì)是一種稅款，是銷(xiāo)售方或勞務(wù)、服務(wù)提供商代稅務(wù)部門(mén)收取的稅款，因此通常在下個(gè)月就需要根據(jù)抵扣情況依法繳入國(guó)庫(kù)的資金，而不是可供單位自主使用的資金，如果將其劃歸為預(yù)算收入，顯然容易虛增單位預(yù)算規(guī)模。

二是不利于新制度的推行。本次政府會(huì)計(jì)制度改革，拓寬了預(yù)算會(huì)計(jì)預(yù)算收入的口徑，將債務(wù)收入納入預(yù)算收入范疇，但是事業(yè)預(yù)算收入的口徑并沒(méi)有發(fā)生變化。原預(yù)算會(huì)計(jì)對(duì)于事業(yè)單位提供的應(yīng)稅勞務(wù)或服務(wù)收入直接計(jì)入“事業(yè)收入”或“經(jīng)營(yíng)收入”或“應(yīng)繳財(cái)政專(zhuān)戶”，銷(xiāo)項(xiàng)稅直接計(jì)入“應(yīng)繳稅金——應(yīng)繳增值稅——銷(xiāo)項(xiàng)稅額”，如果政府預(yù)算會(huì)計(jì)中將銷(xiāo)項(xiàng)稅額計(jì)入預(yù)算收入，在實(shí)務(wù)中容易引起混亂，不利于政府會(huì)計(jì)制度的推行。從另一方面分析，如果將銷(xiāo)項(xiàng)稅額計(jì)入預(yù)算收入，那么單位所交納的增值稅就需要計(jì)入相應(yīng)的預(yù)算支出。在現(xiàn)實(shí)工作中，雖然國(guó)家層面按單位進(jìn)行稅收管理，但是很多行政事業(yè)單位如高校按業(yè)務(wù)項(xiàng)目管理收入和支出，由于銷(xiāo)項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額分屬不同時(shí)期和業(yè)務(wù)項(xiàng)目，因此銷(xiāo)項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額之差也就是應(yīng)納的增值稅無(wú)法對(duì)應(yīng)計(jì)入相應(yīng)的業(yè)務(wù)項(xiàng)目，導(dǎo)致核算無(wú)法繼續(xù)。例如A單位2019年1月因出租取得銷(xiāo)項(xiàng)稅額5萬(wàn)元，2018年取得的3個(gè)科研項(xiàng)目因采購(gòu)材料而支付進(jìn)項(xiàng)稅額合計(jì)3萬(wàn)元，2019年1月應(yīng)納增值稅額為2萬(wàn)元。如果將銷(xiāo)項(xiàng)稅額計(jì)入預(yù)算收入，則該單位所交納的2萬(wàn)元稅款就需要計(jì)入相應(yīng)的預(yù)算支出，那么2萬(wàn)元的稅款應(yīng)該計(jì)入哪個(gè)項(xiàng)目成本呢？財(cái)務(wù)人員無(wú)法予以明確。

綜上所述，預(yù)算收入不應(yīng)該包含增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額，那么為什么行政事業(yè)單位在編制采購(gòu)預(yù)算時(shí)要包含進(jìn)項(xiàng)稅額呢？筆者認(rèn)為，出現(xiàn)這種現(xiàn)象的主要原因是行政事業(yè)單位絕大部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)均為履行國(guó)家行政管理和公共服務(wù)職能收取政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)的非營(yíng)業(yè)性活動(dòng)，不屬于增值稅征稅范圍。如高等學(xué)校，高校的主要業(yè)務(wù)是培養(yǎng)學(xué)生，因此圍繞培養(yǎng)學(xué)生所發(fā)生的所有采購(gòu)業(yè)務(wù)所支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額都不予抵扣，只能計(jì)入成本，因此編制采購(gòu)預(yù)算時(shí)進(jìn)項(xiàng)稅額要計(jì)入預(yù)算支出。需要注意的是，從理論上分析，高校等事業(yè)單位科研團(tuán)隊(duì)利用本單位資源進(jìn)行教科研技術(shù)開(kāi)發(fā)與轉(zhuǎn)讓服務(wù)，或是利用本單位資源開(kāi)展教科研技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)等相關(guān)業(yè)務(wù)時(shí)，需要繳納增值稅，因此這些業(yè)務(wù)對(duì)應(yīng)的采購(gòu)事項(xiàng)所產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。但是由于大量的科研項(xiàng)目主要依賴于智力勞動(dòng)，沒(méi)有足夠的進(jìn)項(xiàng)稅額科研抵扣，因此在現(xiàn)實(shí)工作中絕大部分的科研、技術(shù)服務(wù)人員都主張采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方式處理增值稅事項(xiàng)，從而使得進(jìn)項(xiàng)稅額全部計(jì)入采購(gòu)成本。

例：A高校教師為B企業(yè)提供技術(shù)服務(wù)，合同價(jià)款為含稅金額103萬(wàn)元。合同簽訂后B企業(yè)一次性支付上述款項(xiàng)，A高校必須在5個(gè)月內(nèi)完成研發(fā)服務(wù)。A高校采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方式處理增值稅相關(guān)業(yè)務(wù)。項(xiàng)目組每個(gè)月報(bào)銷(xiāo)的經(jīng)費(fèi)分別為20萬(wàn)元、30萬(wàn)元、10萬(wàn)元、15萬(wàn)元和20萬(wàn)元。該校按5%的比例計(jì)提項(xiàng)目管理費(fèi)。該校選擇累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例確定合同完成進(jìn)度。

1.A高校收到款項(xiàng)時(shí)。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：

借：銀行存款? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?1 030 000

貸：預(yù)收賬款? ? ? ? ? ? ? ? ? 1 000 000

應(yīng)交增值稅——簡(jiǎn)易計(jì)稅? ? ? ?30 000

預(yù)算會(huì)計(jì)：

借：資金結(jié)存——貨幣資金? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?1 000 000

貸：事業(yè)預(yù)算收入——科研收入 1 000 000

2.計(jì)提科研管理費(fèi)。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：

借：?jiǎn)挝还芾碣M(fèi)用? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 50 000

貸：預(yù)提費(fèi)用? ? ? ? ? ? ? ? ? ?50 000

預(yù)算會(huì)計(jì)：

借：非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 50 000

貸：非財(cái)政撥款結(jié)余? ? ? ? ? ? ?50 000

3.繳納增值稅。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：

借：應(yīng)交增值稅——簡(jiǎn)易計(jì)稅? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 30 000

貸：銀行存款? ? ? ? ? ? ? ? ? ?30 000

4.第一個(gè)月報(bào)銷(xiāo)時(shí)。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：

借：業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 200 000

貸：銀行存款? ? ? ? ? ? ? ? ? 200 000

借：預(yù)收賬款? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 200 000

貸：事業(yè)收入——科研收入? ? ? 200 000

預(yù)算會(huì)計(jì)：

借：事業(yè)支出——科研支出? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 200 000

貸：資金結(jié)存——貨幣資金? ? ? 200 000

二、有關(guān)稅費(fèi)在資產(chǎn)負(fù)債表中的列示

《政府會(huì)計(jì)制度》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表中有關(guān)稅費(fèi)項(xiàng)目的填列要求并不相同，這引起了會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作者的不解和混亂?！墩畷?huì)計(jì)制度》資產(chǎn)負(fù)債表編制說(shuō)明指出：“應(yīng)交增值稅”項(xiàng)目，反映單位期末應(yīng)繳未繳的增值稅額。本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“應(yīng)交增值稅”科目的期末余額填列;如“應(yīng)交增值稅”科目期末為借方余額，以“-”號(hào)填列?！捌渌麘?yīng)交稅費(fèi)”項(xiàng)目也存在類(lèi)似的問(wèn)題?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》在解釋資產(chǎn)負(fù)債表填列說(shuō)明時(shí)指出：“應(yīng)交稅費(fèi)”項(xiàng)目，反映單位期末應(yīng)繳未繳的稅費(fèi)。本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“應(yīng)交稅費(fèi)”科目的明細(xì)科目期末余額分析填列;其中的借方余額，應(yīng)當(dāng)根據(jù)其流動(dòng)性在“其他流動(dòng)資產(chǎn)”或“其他非流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目中填列。由此可見(jiàn)，兩種規(guī)定完全不同，那么哪一種規(guī)定比較合適呢？筆者認(rèn)為，如果“應(yīng)交增值稅”科目期末為借方余額，則表明單位多繳了增值稅或者是增值稅進(jìn)項(xiàng)稅尚未扣完，單位有權(quán)繼續(xù)進(jìn)行抵扣或要求退稅，這種權(quán)利對(duì)單位而言，意味著能夠流入經(jīng)濟(jì)利益或者減少經(jīng)濟(jì)利益的流出，因此應(yīng)當(dāng)將其作為一種資產(chǎn)。如果以“-”號(hào)填列，則容易出現(xiàn)隱瞞資產(chǎn)、負(fù)債的現(xiàn)象。目前稅法規(guī)定，2016年5月1日后取得并在會(huì)計(jì)制度上按固定資產(chǎn)核算的不動(dòng)產(chǎn)或者2016年5月1日后取得的不動(dòng)產(chǎn)在建工程，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)自取得之日起分2年從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。該規(guī)定意味著很多單位期末“應(yīng)交增值稅”很可能出現(xiàn)借方余額，而且余額也比較大，如果按政府會(huì)計(jì)制度填列資產(chǎn)負(fù)債表，很可能影響報(bào)表使用者的決策。下面以寧夏嘉澤新能源股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)嘉澤公司，公司股票代碼6001619）2018年度報(bào)表為例，說(shuō)明這兩種填列方法之間的差異以及對(duì)報(bào)表使用者決策的影響。

嘉澤公司主要從事集中式風(fēng)力、光伏發(fā)電的開(kāi)發(fā)運(yùn)營(yíng)，表1數(shù)據(jù)摘自2019年1月29日發(fā)布的2018年度財(cái)務(wù)報(bào)告。根據(jù)政府會(huì)計(jì)制度報(bào)表填列方法調(diào)整后的嘉澤公司年度數(shù)據(jù)見(jiàn)表2。

調(diào)整后流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)=調(diào)整前流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)-其他流動(dòng)資產(chǎn)（留抵增值稅）

調(diào)整后流動(dòng)負(fù)債合計(jì)=調(diào)整前流動(dòng)負(fù)債合計(jì)-其他流動(dòng)資產(chǎn)（留抵增值稅）-其他非流動(dòng)資產(chǎn)（一年以上留抵增值稅）

通過(guò)表1和表2數(shù)據(jù)對(duì)比可以發(fā)現(xiàn)，表2的流動(dòng)資產(chǎn)和流動(dòng)負(fù)債小于表1，之所以出現(xiàn)這種現(xiàn)象，主要原因在于表2將應(yīng)交增值稅的借方余額從流動(dòng)負(fù)債中扣除了，導(dǎo)致流動(dòng)資產(chǎn)和流動(dòng)負(fù)債同時(shí)被隱瞞。另外，根據(jù)表1數(shù)據(jù)計(jì)算的年初和年末流動(dòng)比率分別為1.44和1.51，根據(jù)表2數(shù)據(jù)計(jì)算的年初和年末流動(dòng)比率分別為2.11和1.83。通過(guò)兩組數(shù)據(jù)對(duì)比發(fā)現(xiàn)，表2所表現(xiàn)的償債能力顯然比表1要好得多。也就是說(shuō)，按政府會(huì)計(jì)制度編制的資產(chǎn)負(fù)債表更能得到金融機(jī)構(gòu)的青睞。為什么會(huì)出現(xiàn)這樣的現(xiàn)象呢？數(shù)學(xué)常識(shí)告訴我們，在分子大于分母的情況下，分子和分母同時(shí)減去的數(shù)字越大，所得的商就越大。在本例中，表2期初和期末的流動(dòng)負(fù)債被人為沖減了或者說(shuō)被隱瞞了3.76億元和2.48億元，使得期初流動(dòng)比率的變化幅度大于期末，同時(shí)也使得表2的償債能力整體優(yōu)于表1，從而有可能改變報(bào)表使用者的決策。近年來(lái)，為了減輕單位負(fù)擔(dān)、激發(fā)微觀主體活力、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)不斷健康發(fā)展，國(guó)家稅務(wù)總局和各地方政府都不斷推出減稅降費(fèi)的各種舉措，這些舉措落地后使得各個(gè)單位“應(yīng)交增值稅”“其他應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶出現(xiàn)借方余額的可能性越來(lái)越大，同時(shí)為了及時(shí)準(zhǔn)確反映各個(gè)地區(qū)財(cái)務(wù)狀況，進(jìn)一步控制地方債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，按地區(qū)編制綜合財(cái)務(wù)報(bào)告的試點(diǎn)正在推行中，如果按政府會(huì)計(jì)制度編制資產(chǎn)負(fù)債表，則報(bào)表數(shù)據(jù)很可能不能正確反映單位和地區(qū)真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況。因此筆者建議今后修訂政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度時(shí)，應(yīng)參照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求編報(bào)行政事業(yè)單位以及部門(mén)和地區(qū)綜合財(cái)務(wù)報(bào)告，以便確保各級(jí)政府財(cái)務(wù)報(bào)告所提供的信息準(zhǔn)確無(wú)誤。

三、關(guān)于貨到單未到業(yè)務(wù)的稅務(wù)問(wèn)題

眾所周知，企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)上對(duì)于貨到單未到業(yè)務(wù)，一直采取平時(shí)不處理、發(fā)票到了再處理的原則。為了確保報(bào)表能夠如實(shí)反映單位財(cái)務(wù)狀況，如果期末發(fā)票仍然未到，則期末必須按暫估價(jià)入賬，下月初予以紅字沖銷(xiāo)。2016年12月財(cái)政部發(fā)布的《關(guān)于印發(fā)<增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定>的通知》（財(cái)會(huì)[2016]22號(hào)）明確了“期末貨到單未到估價(jià)入賬時(shí)不考慮增值稅”的要求。目前政府會(huì)計(jì)制度對(duì)上述業(yè)務(wù)的處理沒(méi)有作出明確的規(guī)定。按照一般習(xí)慣，政府會(huì)計(jì)制度上沒(méi)有明確的事項(xiàng)，可以參照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求處理相關(guān)業(yè)務(wù)。那么“期末貨到單未到估價(jià)入賬時(shí)不考慮增值稅”的處理方法是否合理呢？

首先，“實(shí)質(zhì)重于形式”會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)要求我們應(yīng)當(dāng)按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不僅僅以交易或者事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)。這就意味著，只要經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)實(shí)質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生，那么不管是否取得相應(yīng)的票據(jù)，會(huì)計(jì)上都要予以確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。例如，2018年10月，A學(xué)校因管理不到位導(dǎo)致一個(gè)學(xué)生在上課期間出現(xiàn)非正常受傷，需要長(zhǎng)期住院治療，家長(zhǎng)提出巨額賠償要求。12月末雙方仍然沒(méi)有達(dá)成協(xié)議。學(xué)校律師認(rèn)為，學(xué)校在這件事上至少要賠20萬(wàn)元。2019年1月20日雙方達(dá)成協(xié)議，學(xué)校給與賠償25萬(wàn)元，一次性了結(jié)本次事故。學(xué)校2018年度財(cái)務(wù)報(bào)告公布日為2019年1月30日。在本例中，盡管雙方?jīng)]有達(dá)成協(xié)議，但是學(xué)校已經(jīng)客觀上承擔(dān)了賠償?shù)牧x務(wù)。按照實(shí)質(zhì)重于形式的要求以及《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——會(huì)計(jì)調(diào)整》的要求，2018年底，學(xué)校應(yīng)根據(jù)律師的意見(jiàn)，確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債20萬(wàn)元，2019年1月20日雙方達(dá)成協(xié)議后，必須根據(jù)協(xié)議書(shū)調(diào)減2018年度財(cái)務(wù)報(bào)告中的預(yù)計(jì)負(fù)債20萬(wàn)元，同時(shí)增加2018年度財(cái)務(wù)報(bào)告中的其他應(yīng)付款25萬(wàn)元。從這個(gè)案例可以得出如下結(jié)論：為了確保財(cái)務(wù)報(bào)表能夠準(zhǔn)確反映期末財(cái)務(wù)狀況，單位必須對(duì)期末已經(jīng)存在但還不確定的事項(xiàng)作出合理的判斷和估計(jì)?；蛴惺马?xiàng)準(zhǔn)則指出，預(yù)期可獲得的補(bǔ)償在基本確定能夠收到時(shí)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)。從上述準(zhǔn)則可以看出，對(duì)于貨到單未到這筆業(yè)務(wù)而言，盡管增值稅專(zhuān)用發(fā)票尚未到達(dá)本單位，但是貨物已經(jīng)到了，這就表明具有扣除進(jìn)項(xiàng)稅額的權(quán)利已經(jīng)基本確定，按照現(xiàn)行相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，必須將這種權(quán)利確認(rèn)為資產(chǎn)。

《增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定》和《政府會(huì)計(jì)制度》指出，單位應(yīng)當(dāng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”或“應(yīng)交增值稅”科目下設(shè)置“待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額”明細(xì)科目，核算單位未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證而不得從當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。這種進(jìn)項(xiàng)稅額實(shí)際上可以分為兩種，一種是已經(jīng)取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，但尚未到稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行認(rèn)證;另一種是采購(gòu)業(yè)務(wù)已經(jīng)發(fā)生，但是由于程序上的原因，尚未取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票。目前實(shí)務(wù)工作中所指的“待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額”都是指第一種，第二種由于尚未取得專(zhuān)用發(fā)票，因此并未得到大家的重視。貨到單未到所對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額，實(shí)際上就是屬于第二種“待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額”。從前文的分析可以得知，對(duì)于這種進(jìn)項(xiàng)稅額也應(yīng)該予以合理確認(rèn)。

其次，這種處理方法存在隱瞞資產(chǎn)和債務(wù)的嫌疑，有可能使財(cái)務(wù)報(bào)表不再具有可靠性。按照《增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定》的要求，貨到單未到期末估價(jià)入賬時(shí)不考慮進(jìn)項(xiàng)稅額，那么對(duì)應(yīng)的應(yīng)付賬款入賬金額就是不含稅價(jià)款，而各個(gè)單位實(shí)際負(fù)擔(dān)的債務(wù)是含稅的價(jià)款，兩者之間存在差額，因此給人一種隱瞞資產(chǎn)和債務(wù)的嫌疑。同時(shí)《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——會(huì)計(jì)調(diào)整》指出，導(dǎo)致差錯(cuò)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)對(duì)報(bào)表某一具體項(xiàng)目的影響或者累積影響金額占該類(lèi)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)對(duì)報(bào)表同一項(xiàng)目的影響金額的10%及以上，則認(rèn)為金額比較大，屬于重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，使得財(cái)務(wù)報(bào)表不再具有可靠性。因此筆者認(rèn)為，貨到單未到期末暫估入庫(kù)時(shí)如果不確認(rèn)進(jìn)項(xiàng)稅額，不僅有隱瞞債務(wù)的嫌疑，而且有可能使得財(cái)務(wù)報(bào)告存在重大差錯(cuò)，從而不再具有可靠性，影響有關(guān)各方的決策。因此筆者建議，在今后修改《政府會(huì)計(jì)制度》或者《增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定》時(shí)，應(yīng)明確規(guī)定將進(jìn)項(xiàng)稅額納入期末暫估入庫(kù)計(jì)價(jià)的范圍，從而確保財(cái)務(wù)報(bào)告更加真實(shí)可靠。

【主要參考文獻(xiàn)】

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