黃碩彥

【摘要】“財務會計對外，管理會計對內”長期以來一直是企業(yè)管理者們的共識。管理會計和財務會計分別以企業(yè)內部管理和對外報告為工作目標，以各自的核算體系，進行雙重核算。然而，隨著金融行業(yè)的不斷創(chuàng)新發(fā)展，管理會計和財務會計職責的邊緣逐漸模糊化。因此崗位也正逐步趨于融合。

【關鍵詞】變動成本法;分析;財務會計;管理會計

一、財務會計和管理會計的聯(lián)系和區(qū)別

（一）財務會計和管理會計的聯(lián)系

企業(yè)的管理會計和財務會計處于相同的環(huán)境，為企業(yè)的生產、經(jīng)營、管理提供服務。二者都記錄、計算、分析、評價企業(yè)的經(jīng)濟活動，為企業(yè)的經(jīng)營管理決策提供客觀，真實的依據(jù)，有助于企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)濟價值最大化的發(fā)展目標。財務會計和管理會計都起源于傳統(tǒng)會計，二者之間互相制約、互相依存，共同構成了企業(yè)財務活動的有機整體。管理會計的一些資料數(shù)據(jù)取源于財務會計的工作，而管理會計和財務會計使用了大致相同的原始資料。比如，管理會計為制定投資決策，需收集有關的成本數(shù)據(jù);為控制存貨，需要收集歷史存貨量、存貨費用、材料消耗等相關數(shù)據(jù)。而這些數(shù)據(jù)均可以從財務會計的報表或記錄賬簿中獲得。這些數(shù)據(jù)信息的真實性、有效性對財務預測、決策影響重大，對企業(yè)經(jīng)營的成敗息息相關。企業(yè)的資金活動是管理會計和財務會計工作的客體，兩者均需要記錄、評價、考核、控制企業(yè)資金，從而促進企業(yè)高層管理人員做出最優(yōu)決策，合理利用有限的企業(yè)資源。

（二）管理會計和財務會計的區(qū)別

企業(yè)財務會計和管理會計之間的主要區(qū)別表現(xiàn)在以下幾個方面：首先，內容不同。管理會計的內容主要包含決策規(guī)劃、業(yè)績評估和控制，是對資金的分析、評價、控制、預測與決策，這些信息用于管理企業(yè)的經(jīng)濟活動。財務會計的內容主要包括資產、負債、所有者權益、收入、費用以及利潤的核算，是對資金的確認、記錄、計量和匯報，用于反映企業(yè)的資金活動。其次，由于服務對象不同。企業(yè)管理會計能夠提供最優(yōu)決策和有效經(jīng)營所需的管理信息，為企業(yè)管理人員提供參考依據(jù)，是為提高企業(yè)經(jīng)濟效益和加強企業(yè)內部控制而服務的，管理會計常常也被稱為內部會計。企業(yè)財務會計能夠提供最基本的財務信息，側重于服務與企業(yè)有聯(lián)系的個人或團體，常常被稱為外部會計。第三，工作重心不同。經(jīng)營管理型的企業(yè)管理會計需要在反映過去的基礎上，強化前景預測、規(guī)劃、決策等功能，面向未來是其工作的重點。而報賬型的財務會計只是提供歷史資金信息，面向過去是其工作重點。第四，時間跨度的不同。編制企業(yè)管理會計報告有著較大的時間彈性，編制的時間可以既短至數(shù)天，也可以長達數(shù)年，在實際運用中常常按照管理者的需求進行調整。而編制財務會計報告的時間往往有著硬性規(guī)定，通常情況下編制對外財務報表的時間為年度、季度或月度。第五，企業(yè)管理會計和財務會計在會計程序、會計方法、精確度和信息特征等方面也存在著一定的差別。

二、財務會計和管理會計融合的基礎

作為企業(yè)管理重要手段的會計，它是一種按既定目標，收集、反映和處理經(jīng)濟信息，指導、調整、控制與組織經(jīng)濟活動，促進企業(yè)經(jīng)營追求效果、權衡利弊的管理活動與社會實踐。會計工作體現(xiàn)著社會生產關系，其隨著生產力的不斷發(fā)展而發(fā)展。傳統(tǒng)會計認為資金活動是會計工作唯一的對象，因此過于重視資金、資產等在生產經(jīng)營活動中的作用，從而忽視了決定和主宰物資資本的人為因素的作用。隨著會計相關理論的逐漸完善，會計客體范圍也因此不斷擴大。會計管理的內容不斷擴展，其不僅包括了傳統(tǒng)的會計管理內容，還包涵了智慧資本、人力資源成本的控制、核算和監(jiān)督等內容。

企業(yè)會計更加注重管理會計和財務會計的融合。從本質上來講，管理會計和財務會計都是對資源要素的交易和產權變動進行確認、計量和控制。二者由于分工不同，在會計方面的側重點也因此各異。企業(yè)的生產經(jīng)營情況是財務會計工作的主要對象，而管理會計是對財務會計對象的再加工，是利用財務會計相關信息指導、控制、組織企業(yè)經(jīng)營管理活動。而在職能方向上，管理會計是對財務會計的拓展;在工作內容上，管理會計是對財務會計的深化;而在終極目標上，管理會計和財務會計始終保持一致，都是為了提高企業(yè)效益，維護相關利益者的權益。

三、財務會計和管理會計的融合措施

（一）構建財務會計和管理會計的融合體系

財務會計和管理會計的融合是對企業(yè)會計制度的進一步完善，是會計發(fā)展的一項突破。通過構建管理會計和財務會計的融合體系，讓企業(yè)會計活動不但能夠滿足會計信息使用者的多方面需求，還能有效防止重復狀態(tài)和不必要的浪費。由于目前在企業(yè)會計中，管理會計和財務會計相比還處于一個相對薄弱的地位。因此，可以采用以下措施彌補管理會計和財務會計的不平衡，促進二者的有效融合。首先，企業(yè)高層管理人員應重視企業(yè)決策中管理會計的作用。企業(yè)高層的重視能促進管理會計提供的信息在企業(yè)日常生產、經(jīng)營、管理活動中的有效運用，促進企業(yè)高效地進行控制、管理和決策工作。其次，提高企業(yè)會計人員素質，強化管理會計教育。企業(yè)應當適時開展管理會計培訓，對會計人員和相關從業(yè)者加強工作培訓和業(yè)務指導，促使企業(yè)各級人員都能夠了解、懂得管理會計，從而建立一支高素質的管理會計和財務會計隊伍。第三，采用恰當?shù)姆椒ú杉A數(shù)據(jù)，確保管理會計和財務會計的有效融合。第四，細化會計基礎工作，優(yōu)化財務資料，促進管理會計和財務會計的融合。

（二）合理構建確認基礎和計量模式

財務會計應當突破單一權責發(fā)生制的基礎模式，在確認基礎時需充分考慮現(xiàn)金流量，從而構建權責發(fā)生制和現(xiàn)金流量相結合的會計確認基礎。這樣既能夠協(xié)調管理會計和財務會計的確認基礎，還能減少管理會計的工作量，有利于企業(yè)對外報告現(xiàn)金流量信息，更好地滿足外部對信息的需求。在計量方面，財務會計需要使未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值、現(xiàn)凈值、現(xiàn)行市價等多種計量模式相互配合。隨著新金融工具的不斷涌現(xiàn)，企業(yè)財務會計的計量也發(fā)生了較大變化，從單一計量基礎逐步擴展到物種不同的計量基礎，例如，采用現(xiàn)行成本計量存貨，采用現(xiàn)行市價計量短期有價證劵，采用未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值計量長期負債與資產，這有助于管理會計和財務會計的進一步融合。

（三）運用變動成本法進行銜接

變動成本法能夠提供變動成本資料，有利于管理會計進行量本利分析（CostVolumeProfitAnalysis，CVP）與盈虧臨界分析（Breakeven Analysis），能夠為成本控制、計劃和經(jīng)營決策提供客觀的參考依據(jù)。變動成本還能夠與責任會計（Responsibility Accounting）、彈性預算（Flexible Budget）、標準成本（Standard Cost）等直接結合，從而在計劃控制和經(jīng)營等環(huán)節(jié)發(fā)揮重要的作用。將變動成本法引入到財務會計中，能促使管理會計和財務會計的銜接，促進企業(yè)運用會計信息更好地服務經(jīng)營管理活動。

四、結語

綜上，管理會計和財務會計之間既相互聯(lián)系，又存在差別。隨著企業(yè)管理模式的發(fā)展，二者在企業(yè)內部呈現(xiàn)出融合的趨勢。在具體實踐過程中，企業(yè)應當合理構建財務會計和管理會計的融合體系，合理構建計量模式與確認基礎，運用變動成本法等進行有效銜接，從而促進二者的有機融合。

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