張陽(yáng)春　何小江

【摘要】2011年，經(jīng)國(guó)務(wù)院、中央軍委批準(zhǔn)，國(guó)家發(fā)改委、財(cái)政部、解放軍總裝備部聯(lián)合頒布的《關(guān)于進(jìn)一步推進(jìn)軍品價(jià)格工作改革的指導(dǎo)意見(jiàn)》中指出，要充分認(rèn)識(shí)推進(jìn)軍品價(jià)格工作改革的重大意義，理清軍品價(jià)格工作改革的總體思路，牢牢把握改革的方向重點(diǎn)，突出機(jī)制創(chuàng)新、方式創(chuàng)新、制度創(chuàng)新、管理創(chuàng)新，加快軍品價(jià)格從“事后審價(jià)”到“事前控制”，從“單一定價(jià)模式”到“多種定價(jià)模式”，從“個(gè)別成本計(jì)價(jià)”到“社會(huì)平均成本計(jì)價(jià)”的轉(zhuǎn)變，確保軍品價(jià)格工作改革建立科學(xué)合理的軍品價(jià)格形成機(jī)制、適應(yīng)武器裝備多種采購(gòu)方式的定價(jià)模式，完善規(guī)范的價(jià)格管理制度體系，健全完備的裝備價(jià)格工作管理體制，構(gòu)建互聯(lián)共享的價(jià)格信息化管理平臺(tái)等方面取得突破，努力走出一條投入少、效益高的武器裝備和國(guó)防科技工業(yè)發(fā)展路子。

【關(guān)鍵詞】軍工 科研院所 科研項(xiàng)目 目標(biāo)成本 管控

《意見(jiàn)》提出了建立軍品裝備購(gòu)置目標(biāo)價(jià)格形成機(jī)制、過(guò)程成本監(jiān)控機(jī)制和激勵(lì)約束機(jī)制。在此背景下，軍工單位必須加強(qiáng)成本管理，尤其是目標(biāo)成本管理，成本是商品的核心價(jià)值，也是定價(jià)的底線(xiàn)，價(jià)格是企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力的綜合體現(xiàn)，成本是企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值的動(dòng)力和源泉，成本是企業(yè)獲得利益的前提，也是各方利益關(guān)系者進(jìn)行利益博弈的核心，因此，成本是訂貨方和供貨方永恒的話(huà)題。

1 軍工單位科研項(xiàng)目目標(biāo)成本管控的意義

2019年1月14日，國(guó)務(wù)院辦公廳中央軍委辦公廳下發(fā)了規(guī)則通知，文件規(guī)定根據(jù)不同的采購(gòu)方式，軍品議價(jià)分為激勵(lì)約束議價(jià)、競(jìng)爭(zhēng)議價(jià)、征詢(xún)議價(jià)等三種方式。激勵(lì)約束議價(jià)是指供需雙方在研制立項(xiàng)時(shí)論證協(xié)商確定的目標(biāo)價(jià)格（包括的目標(biāo)成本和目標(biāo)利潤(rùn)），訂購(gòu)軍品時(shí)通過(guò)分擔(dān)軍品議價(jià)成本和目標(biāo)成本的差額確定軍品價(jià)格。激勵(lì)約束議價(jià)主要用于單一采購(gòu)來(lái)源的產(chǎn)品。競(jìng)爭(zhēng)議價(jià)是指軍品訂購(gòu)過(guò)程中，通過(guò)公開(kāi)招標(biāo)、邀請(qǐng)招標(biāo)和競(jìng)爭(zhēng)性談判采購(gòu)等方式確定軍品價(jià)格。征詢(xún)議價(jià)是指軍品訂購(gòu)過(guò)程中，訂購(gòu)方通過(guò)市場(chǎng)詢(xún)價(jià)和評(píng)審等方式確定軍品價(jià)格。

為適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下裝備采購(gòu)制度改革和軍品價(jià)格市場(chǎng)化改革新形勢(shì)、新要求，以成本管控為核心帶動(dòng)裝備精益研發(fā)，形成裝備成本倒逼創(chuàng)新機(jī)制，完善武器裝備目標(biāo)價(jià)格和目標(biāo)成本管控體制機(jī)制和制度假設(shè)，不斷優(yōu)化成本管控流程和工作內(nèi)容，實(shí)現(xiàn)成本管控措施的真正落地，帶動(dòng)科技創(chuàng)新能力及裝備產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)力和效益的全面提升。

2 目標(biāo)成本概述

目標(biāo)成本是指產(chǎn)品研發(fā)生產(chǎn)過(guò)程中為了實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)而必須達(dá)到的成本目標(biāo)值。在存在競(jìng)爭(zhēng)力的定價(jià)策略下尋找合理的目標(biāo)成本是確保企業(yè)能達(dá)到目標(biāo)利潤(rùn)的必然要求。

2.1目標(biāo)成本的特點(diǎn)

一是以顧客為導(dǎo)向求得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì);二是以事先約定的目標(biāo)價(jià)格為上限，謀求降低成本;三是在產(chǎn)品設(shè)計(jì)與開(kāi)發(fā)階段注重成本的降低;四是采用超部門(mén)團(tuán)隊(duì)的方式在未開(kāi)始生產(chǎn)產(chǎn)品前就衡量產(chǎn)品的功能、消費(fèi)者的需求、產(chǎn)品成本和利潤(rùn);五是采用價(jià)值工程等方法維持產(chǎn)品功能，并降低產(chǎn)品成本。

2.2目標(biāo)成本管理的優(yōu)勢(shì)

一是明確的目標(biāo)可以起到激勵(lì)的作用;二是迫使科研人員更好地計(jì)劃自己的工作，選擇更有效的實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的方法，更合理地組織人力和物力資源。

2.3目標(biāo)成本與目標(biāo)價(jià)格的關(guān)系

一般公式：目標(biāo)價(jià)格=目標(biāo)成本+目標(biāo)利潤(rùn)（目標(biāo)成本的5%）

2.4目標(biāo)成本管理的優(yōu)缺點(diǎn)

2.4.1主要優(yōu)點(diǎn)：突出從研發(fā)設(shè)計(jì)到產(chǎn)品出貨全過(guò)程成本管理，有助于提高成本管理的效率和效果;強(qiáng)調(diào)產(chǎn)品壽命周期成本的全過(guò)程和全員管理，有助于提高客戶(hù)價(jià)值和產(chǎn)品市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力;謀求成本規(guī)劃與利潤(rùn)規(guī)劃活動(dòng)的有機(jī)統(tǒng)一，有助于提升產(chǎn)品的綜合競(jìng)爭(zhēng)力。

2.4.2主要缺點(diǎn)：不僅要求單位具有各類(lèi)所需要的人才，更需要各有關(guān)部門(mén)和人員的通力合作，對(duì)單位管理水平要求較高。

3? 軍工單位科研項(xiàng)目目標(biāo)成本管控措施

3.1建立科研項(xiàng)目目標(biāo)成本管控組織體系

3.1.1建立決策系統(tǒng)層面科研項(xiàng)目目標(biāo)成本管理工作領(lǐng)導(dǎo)小組，其具體職責(zé)如下：審定目標(biāo)成本管理工作的方針和制度;制定單位科研目標(biāo)成本管控戰(zhàn)略;研究決定單位科研產(chǎn)品目標(biāo)成本重大事項(xiàng)與方案。

3.1.2成立由財(cái)務(wù)部門(mén)牽頭各相關(guān)職能部門(mén)組成的工作小組，負(fù)責(zé)目標(biāo)成本的制定、計(jì)劃、分解及管控，并建立相應(yīng)的工作機(jī)制，有效協(xié)調(diào)有關(guān)部門(mén)之間的分工與合作，具體職責(zé)如下：負(fù)責(zé)制定單位目標(biāo)價(jià)格管理制度;組織實(shí)施目標(biāo)價(jià)格策劃，開(kāi)展重點(diǎn)科研產(chǎn)品目標(biāo)價(jià)格測(cè)算;負(fù)責(zé)收集整理裝備研制過(guò)程的成本信息資料;負(fù)責(zé)組織開(kāi)展我所目標(biāo)價(jià)格管理日常工作和目標(biāo)成本控制工作;配合軍方開(kāi)展重點(diǎn)科研產(chǎn)品目標(biāo)價(jià)格過(guò)程管理;負(fù)責(zé)牽頭組織與軍方溝通目標(biāo)價(jià)格事宜。

3.2裝備研發(fā)全壽命周期目標(biāo)成本管控

3.2.1科研項(xiàng)目立項(xiàng)過(guò)程中目標(biāo)價(jià)格的確定

目標(biāo)價(jià)格測(cè)算與分解的總體要求是科學(xué)合理、統(tǒng)籌平衡、充分溝通，技術(shù)指標(biāo)與經(jīng)濟(jì)指標(biāo)同步考慮?？蒲挟a(chǎn)品目標(biāo)價(jià)格測(cè)算的依據(jù)包括：戰(zhàn)技指標(biāo)、技術(shù)狀態(tài)、設(shè)計(jì)方案、裝備訂貨規(guī)模、工藝方案、試驗(yàn)檢測(cè)標(biāo)準(zhǔn)、主要材料及外購(gòu)件成本等。在研制項(xiàng)目立項(xiàng)階段，根據(jù)裝備立項(xiàng)綜合論證任務(wù)，統(tǒng)籌考慮產(chǎn)品技術(shù)、工藝、工時(shí)、試驗(yàn)檢測(cè)、裝備訂貨規(guī)模、售后服務(wù)等因素，編制購(gòu)置目標(biāo)價(jià)格論證報(bào)告，與項(xiàng)目研制立項(xiàng)綜合論證報(bào)告一并報(bào)送軍方，并配合軍方審價(jià)中心開(kāi)展目標(biāo)價(jià)格審查工作。

3.2.2科研項(xiàng)目目標(biāo)成本分解落實(shí)與控制

根據(jù)科研項(xiàng)目立項(xiàng)批復(fù)文件，總體承研單位分解各分系統(tǒng)的目標(biāo)價(jià)格，按照科研項(xiàng)目分系統(tǒng)部件作為成本管控對(duì)象，具體以各技術(shù)部承擔(dān)該項(xiàng)目的團(tuán)隊(duì)作為成本責(zé)任中心，涉及分承研單位的，按照確定的目標(biāo)成本結(jié)合產(chǎn)品戰(zhàn)技指標(biāo)的分解，一并下發(fā)至分承研單位，按研制階段形成目標(biāo)成本分析報(bào)告，確保目標(biāo)成本不突破批復(fù)數(shù)。

目標(biāo)價(jià)格組成具體包括制造成本（直接材料、直接人工、制造費(fèi)用、軍品專(zhuān)項(xiàng)），期間費(fèi)用（管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用），利潤(rùn)（目標(biāo)利潤(rùn)、激勵(lì)利潤(rùn)），稅金。直接人工、制造費(fèi)用、管理費(fèi)用及財(cái)務(wù)費(fèi)用等間接費(fèi)用的管控，不能歸屬于成本責(zé)任中心，利潤(rùn)及稅金按照既定政策給定，本次探討的成本管控主要針對(duì)直接材料、軍工專(zhuān)項(xiàng)兩項(xiàng)費(fèi)用進(jìn)行。

3.2.3目標(biāo)成本具體管控

3.2.3.1直接材料成本管控

直接材料包括生產(chǎn)單位在生產(chǎn)過(guò)程中預(yù)計(jì)消耗的原材料、輔助材料、備品備件、外部協(xié)作件、外購(gòu)半成品、燃料、動(dòng)力及其他直接材料（包含進(jìn)項(xiàng)增值稅額）。在我國(guó)，直接材料在軍品的制造成本中占比很高，往往超過(guò)60%，對(duì)直接材料成本進(jìn)行重點(diǎn)管控是非常必要的，也是科研項(xiàng)目目標(biāo)成本控制的關(guān)鍵。

優(yōu)化設(shè)計(jì)或者按目標(biāo)成本進(jìn)行限價(jià)設(shè)計(jì)。設(shè)計(jì)決定了產(chǎn)品的功能、性能，也決定了構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體直接材料的狀態(tài)。軍工裝備對(duì)可靠性、維修性、測(cè)試性、保障性要求高，因此在設(shè)計(jì)時(shí)，優(yōu)先保障功能、性能要求，對(duì)成本管控的意識(shí)較薄弱。新形勢(shì)下，對(duì)相關(guān)部件優(yōu)化設(shè)計(jì)或者進(jìn)行限價(jià)設(shè)計(jì)是很有必要的，對(duì)機(jī)械產(chǎn)品，通過(guò)采用“有限元分析法”等數(shù)值模擬方法，優(yōu)化產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，減少零部件數(shù)量，減少不必要的冗余度設(shè)計(jì)和降低過(guò)高的精度指標(biāo)，從而大幅度降低原材料消耗和加工難度;對(duì)電子產(chǎn)品，大力提升軟件設(shè)計(jì)水平，優(yōu)化算法，努力用軟件代替堆砌硬件實(shí)現(xiàn)的功能;提升集成電路功能利用率，減少集成電路使用數(shù)量等。大力推動(dòng)標(biāo)準(zhǔn)化工作，提供材料選用優(yōu)選目錄，減少標(biāo)準(zhǔn)件、常用元器件、金屬材料規(guī)格種類(lèi)，從而降低采購(gòu)和倉(cāng)儲(chǔ)成本。

提高生產(chǎn)制造環(huán)節(jié)材料利用率。采用先進(jìn)的工藝技術(shù)，可提高產(chǎn)品的制造質(zhì)量，節(jié)能降耗，降低成本，增加利潤(rùn)。通過(guò)優(yōu)化產(chǎn)品的加工制造方法和順序、生產(chǎn)手段、工作環(huán)境都可提高材料利用率，減少加工工時(shí)。加工過(guò)程中的邊角余料進(jìn)行有效利用是減少材料浪費(fèi)的重要手段，以往在生產(chǎn)過(guò)程中，對(duì)那些邊角料都按廢品一賣(mài)了之，可以將這些邊角料按材料狀態(tài)進(jìn)行分類(lèi)，對(duì)那些體積、尺寸較大、物理狀態(tài)較好的材料可以降低標(biāo)準(zhǔn)用在別的零件生產(chǎn)上，或者用在自制工裝上，都是很好的“物盡其用”的手段。對(duì)生產(chǎn)過(guò)程中的輔助材料，工具等，可以對(duì)制造部門(mén)采用年度預(yù)算額度承包管理。

材料采購(gòu)成本控制。一是牽頭成立單位采購(gòu)成本管控小組，構(gòu)建成本管控體系，科學(xué)合理的制定不同種類(lèi)貨架物資的標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格組成模板，搭建單位基礎(chǔ)物資報(bào)價(jià)系統(tǒng)，進(jìn)一步增強(qiáng)審價(jià)、議價(jià)環(huán)節(jié)的有效性，使采購(gòu)價(jià)格更加透明、詳實(shí);二是不斷拓寬戰(zhàn)略合作關(guān)系內(nèi)涵，以戰(zhàn)略合作模式為牽引，與更多領(lǐng)域優(yōu)質(zhì)供方建立戰(zhàn)略合作關(guān)系，引導(dǎo)供方降低銷(xiāo)售產(chǎn)品價(jià)格;三是針對(duì)科研項(xiàng)目研制器件選型中被壟斷的類(lèi)型，持續(xù)引入綜合實(shí)力較強(qiáng)的競(jìng)爭(zhēng)性供應(yīng)商，通過(guò)良性競(jìng)爭(zhēng)，拓寬項(xiàng)目研制器件的選擇范圍，促使競(jìng)爭(zhēng)雙方不斷通過(guò)提升產(chǎn)品質(zhì)量、履約能力、服務(wù)水平以及降低產(chǎn)品售價(jià)來(lái)提高競(jìng)爭(zhēng)門(mén)坎;四是根據(jù)市場(chǎng)變化情況，對(duì)價(jià)格波動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)較大且有持續(xù)需求的進(jìn)口物資進(jìn)行備貨，將訂單化零為整，降低總體采購(gòu)成本。

3.2.3.2軍品專(zhuān)項(xiàng)費(fèi)成本控制

軍品專(zhuān)項(xiàng)費(fèi)主要包括專(zhuān)項(xiàng)試驗(yàn)費(fèi)、專(zhuān)用工裝、專(zhuān)用測(cè)試設(shè)備費(fèi)、售后服務(wù)費(fèi)、廢品損失費(fèi)以及其其他費(fèi)用等。一是

專(zhuān)項(xiàng)試驗(yàn)費(fèi)應(yīng)盡量減少外委試驗(yàn)的次數(shù)，在試驗(yàn)條件限制必須外委其它單位試驗(yàn)的，應(yīng)在具有資質(zhì)試驗(yàn)單位中通過(guò)談判、競(jìng)爭(zhēng)擇優(yōu)等方式選取試驗(yàn)單位，降低試驗(yàn)成本。二是專(zhuān)用工裝、專(zhuān)用測(cè)試設(shè)備應(yīng)嚴(yán)格實(shí)行臺(tái)賬管理。建立領(lǐng)取、使用、歸還、清點(diǎn)、維修流程，做到“誰(shuí)使用誰(shuí)負(fù)責(zé)”，確保專(zhuān)用工裝、專(zhuān)用測(cè)試設(shè)備狀態(tài)完好，延長(zhǎng)使用壽命。三是售后服務(wù)費(fèi)的控制：在設(shè)計(jì)階段應(yīng)充分考慮產(chǎn)品可靠性、維修性要求，在產(chǎn)品科研階段盡可能將問(wèn)題暴露并通過(guò)改進(jìn)設(shè)計(jì)的方法解決;加大對(duì)用戶(hù)的培訓(xùn)，對(duì)一些簡(jiǎn)單故障能做到心里有數(shù)，自己動(dòng)手維修;可以在用戶(hù)集中的地方建立本地化的售后團(tuán)隊(duì)，遇到質(zhì)量問(wèn)題快速響應(yīng);讓售后服務(wù)團(tuán)隊(duì)樹(shù)立成本意識(shí)，必要時(shí)對(duì)售后服務(wù)費(fèi)用采取額度預(yù)算承包管理，對(duì)降低的成本直接按一定比例作為績(jī)效獎(jiǎng)勵(lì)給售后團(tuán)隊(duì)，提升售后服務(wù)團(tuán)隊(duì)管控成本的熱情。

3.3構(gòu)建產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本數(shù)據(jù)庫(kù)并嚴(yán)格管理

項(xiàng)目在科研階段時(shí)，嚴(yán)格按科研階段歸集各項(xiàng)費(fèi)用，嚴(yán)禁歸集不屬于本產(chǎn)品的費(fèi)用。當(dāng)產(chǎn)品生產(chǎn)定型時(shí)，建立產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)BOM結(jié)構(gòu)，按產(chǎn)品單元梳理單套產(chǎn)品材料消耗定額、工時(shí)定額，建立產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本數(shù)據(jù)庫(kù)。各部門(mén)嚴(yán)格按產(chǎn)品歸集各項(xiàng)費(fèi)用，財(cái)務(wù)部門(mén)監(jiān)督。產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)數(shù)據(jù)庫(kù)的建立不僅僅為本定型產(chǎn)品的最終報(bào)價(jià)及后續(xù)成本控制起到了很好的支撐作用，同時(shí)也為后續(xù)產(chǎn)品的升級(jí)提供了新產(chǎn)品目標(biāo)成本的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)資料。

3.4目標(biāo)成本管控的考核評(píng)價(jià)、激勵(lì)

3.4.1目標(biāo)成本分解考核評(píng)價(jià)

將目標(biāo)價(jià)格控制指標(biāo)分解到與產(chǎn)品相關(guān)的各部門(mén)或團(tuán)隊(duì)，分解目標(biāo)到每個(gè)階段和每項(xiàng)工作，分解確定相關(guān)責(zé)任人后，為了讓成本得到有效控制，還應(yīng)確定相應(yīng)人員相應(yīng)的責(zé)、權(quán)、利，“責(zé)”是指完成成本控制指標(biāo)的責(zé)任;“權(quán)”是責(zé)任承擔(dān)者完成成本控制目標(biāo)必須具備的權(quán)限;“利”是指根據(jù)成本控制目標(biāo)完成情況給予責(zé)任承擔(dān)者相應(yīng)的獎(jiǎng)懲。做好責(zé)、權(quán)、利相結(jié)合，成本控制才能收到預(yù)期效果。三者和諧統(tǒng)一，缺一不可。

3.4.2項(xiàng)目目標(biāo)成本監(jiān)控及糾偏

軍工科研項(xiàng)目通常具有技術(shù)難度大、周期短、不確定因素多的特點(diǎn)，這對(duì)項(xiàng)目的成本控制、進(jìn)度管理構(gòu)成了挑戰(zhàn)。首先，要根據(jù)軍工科研項(xiàng)目任務(wù)制定詳細(xì)的項(xiàng)目進(jìn)度計(jì)劃，根據(jù)項(xiàng)目節(jié)點(diǎn)，對(duì)預(yù)計(jì)完成的工作量進(jìn)行費(fèi)用預(yù)算。其次，在項(xiàng)目執(zhí)行過(guò)程中，根據(jù)項(xiàng)目計(jì)劃節(jié)點(diǎn)，統(tǒng)計(jì)已完工作的實(shí)際費(fèi)用，當(dāng)已完工作的實(shí)際費(fèi)用超出預(yù)算費(fèi)用時(shí)，說(shuō)明項(xiàng)目已處于超支狀態(tài)，要對(duì)相關(guān)部門(mén)進(jìn)行預(yù)警并采取糾偏措施。

3.4.3建立制度化的激勵(lì)機(jī)制

充分發(fā)揮科研人員及各類(lèi)責(zé)任主體在科研項(xiàng)目研制過(guò)程中的主動(dòng)性和積極性，在實(shí)現(xiàn)單位利益最大化的同時(shí)，也使得個(gè)人的收入得到提高及個(gè)人職業(yè)生涯的暢通晉升，具體可以采取以下措施：一是與項(xiàng)目任務(wù)團(tuán)隊(duì)簽訂關(guān)于目標(biāo)成本管控的責(zé)任書(shū)，明確目標(biāo)數(shù)，對(duì)節(jié)約經(jīng)費(fèi)部分進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)和提成，提高任務(wù)團(tuán)隊(duì)的成本管控積極性;二是暢通科研人員職業(yè)發(fā)展通道，激發(fā)員工的科技創(chuàng)新熱情，從多個(gè)維度對(duì)研發(fā)成果和個(gè)人貢獻(xiàn)進(jìn)行考核，包括增加目標(biāo)成本管控維度，加大考核權(quán)重;三是對(duì)降低目標(biāo)成本力度較大的團(tuán)隊(duì)和個(gè)人進(jìn)行宣傳和專(zhuān)項(xiàng)、重點(diǎn)獎(jiǎng)勵(lì)，營(yíng)造目標(biāo)成本管控的氛圍，增強(qiáng)全體科研人員目標(biāo)成本管控的意識(shí)。

“凡事預(yù)則立，不預(yù)則廢”，單位經(jīng)濟(jì)效益的提升主要是開(kāi)源和節(jié)流兩個(gè)方面，在競(jìng)爭(zhēng)日益加劇的軍工行業(yè)，軍工科研院所一方面需提升自主創(chuàng)新能力提高技術(shù)水平，即領(lǐng)先的技術(shù)指標(biāo);另一方面需要下大力氣進(jìn)行軍品目標(biāo)成本管控，即領(lǐng)先的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，才能在競(jìng)爭(zhēng)激烈的環(huán)境下立于不敗之地，并得到長(zhǎng)足發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

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