張雅莉

摘要：全面預(yù)算管理作為對(duì)現(xiàn)代企業(yè)成熟與發(fā)展起過重大推動(dòng)作用的管理系統(tǒng)，是企業(yè)內(nèi)部管理控制的一種主要方法。這一方法自從上個(gè)世紀(jì)20年代在美國(guó)的通用電氣、杜邦、通用汽車公司產(chǎn)生之后，很快就成了大型工商企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)程序。從最初的計(jì)劃、協(xié)調(diào)，發(fā)展到兼具控制、激勵(lì)、評(píng)價(jià)等諸多功能的一種綜合貫徹企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略的管理工具，全面預(yù)算管理在企業(yè)內(nèi)部控制中日益發(fā)揮核心作用。

關(guān)鍵詞：預(yù)算管理 制水企業(yè)

全面預(yù)算反映的是企業(yè)未來某一特定期間（一般不超過一年或一個(gè)經(jīng)營(yíng)周期）的全部生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的財(cái)務(wù)計(jì)劃，它以實(shí)現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)利潤(rùn)為目的，以銷售預(yù)測(cè)為起點(diǎn)，進(jìn)而對(duì)生產(chǎn)、成本及現(xiàn)金收支等進(jìn)行預(yù)測(cè)，并編制預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表、預(yù)計(jì)損益表和預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量表，反映企業(yè)在未來期間的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。

制水企業(yè)是生產(chǎn)型企業(yè)，它將原水經(jīng)過特定的生產(chǎn)工藝，凈化成為符合國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)的自來水。制水企業(yè)沒有銷售環(huán)節(jié)。從這一點(diǎn)看，全面預(yù)算不是十分適合于制水企業(yè)，但是從控制制水企業(yè)的生產(chǎn)成本出發(fā)，全面預(yù)算具有非常積極的意義。全面預(yù)算控制制水企業(yè)的生產(chǎn)成本須以精細(xì)化管理為基點(diǎn)。依此基點(diǎn)，我們具體分析全面預(yù)算在制水企業(yè)的可行性應(yīng)用，即十項(xiàng)具體分項(xiàng)。

一、設(shè)計(jì)全面預(yù)算管理組織架構(gòu)

包括決策機(jī)構(gòu)、常設(shè)執(zhí)行機(jī)構(gòu)、執(zhí)行機(jī)構(gòu)。決策機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)按照已核定的年度經(jīng)營(yíng)總體計(jì)劃，對(duì)成本、費(fèi)用預(yù)算及資金計(jì)劃進(jìn)行審核。下設(shè)預(yù)算委員會(huì)。常設(shè)執(zhí)行機(jī)構(gòu)制定預(yù)算指引、模板、步驟等，收集各部門預(yù)算，編制企業(yè)年度成本、費(fèi)用預(yù)算并提交決策機(jī)構(gòu)審核通過;再將通過的年度預(yù)算基礎(chǔ)上生成年度資金計(jì)劃并下達(dá)執(zhí)行機(jī)構(gòu)。下設(shè)預(yù)算工作小組。執(zhí)行機(jī)構(gòu)，根據(jù)總體戰(zhàn)略及年度經(jīng)營(yíng)計(jì)劃，制訂本部門計(jì)劃;同時(shí)各業(yè)務(wù)部門生成相應(yīng)的成本、費(fèi)用預(yù)算，非業(yè)務(wù)部門生成費(fèi)用預(yù)算，并將各部門相應(yīng)預(yù)算上報(bào)常設(shè)執(zhí)行機(jī)構(gòu)等。由各部門組成。

二、建立全面預(yù)算管理制度

包括預(yù)算編制管理辦法、預(yù)算控制管理辦法、預(yù)算調(diào)整管理辦法、預(yù)算考核管理辦法。

三、組織相關(guān)人員專項(xiàng)培訓(xùn)

組織全面預(yù)算管理專題講座，使全體員工對(duì)全面預(yù)算有較為深入的了解，認(rèn)識(shí)實(shí)施全面預(yù)算的必要性和可行性。明確機(jī)構(gòu)、制度、預(yù)算編制流程，使部門負(fù)責(zé)人了解企業(yè)全面預(yù)算編制、執(zhí)行、跟蹤、控制、分析、調(diào)整、考核等步驟流程。專門進(jìn)行預(yù)算編制方法講解，使各部門人員掌握預(yù)算編制相關(guān)方法，為預(yù)算順利編制奠定基礎(chǔ)。

四、結(jié)合生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)流程確定責(zé)任中心

結(jié)合制水企業(yè)的具體生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)流程，明確全面預(yù)算過程中涉及的具體部門，確定責(zé)任中心。

五、分解關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)

在確定各部門可考核成本費(fèi)用項(xiàng)目后，根據(jù)每一項(xiàng)的具體特征，確定其考核期間。主要分為月度、季度、半年、年度考核四個(gè)時(shí)間跨度。比如，制水成本中的動(dòng)力費(fèi)為月度考核指標(biāo);辦公費(fèi)為季度考核指標(biāo)。

六、構(gòu)建全面預(yù)算編制內(nèi)容體系

在這一環(huán)節(jié)，預(yù)算委員會(huì)依據(jù)上級(jí)單位下達(dá)的任務(wù)指標(biāo)要求，匯總并討論業(yè)務(wù)部門、管理部門制定年度運(yùn)作計(jì)劃;各部門成本預(yù)算、費(fèi)用預(yù)算，調(diào)整費(fèi)用預(yù)算至達(dá)成一致，完成核定本企業(yè)的年度財(cái)務(wù)預(yù)算目標(biāo)。

七、跟蹤控制、差異分析

經(jīng)預(yù)算委員會(huì)討論通過后，主要預(yù)算指標(biāo)及相關(guān)完成要求下發(fā)至各部門執(zhí)行。每個(gè)考核周期的預(yù)算執(zhí)行完畢后，各部門在考核周期期末根據(jù)實(shí)際情況與預(yù)算對(duì)比，進(jìn)行差異分析，編制差異原因分析報(bào)告，完成預(yù)算中期評(píng)估。

八、組織預(yù)算的調(diào)整工作

（一）當(dāng)以下情況出現(xiàn)時(shí)，可以對(duì)預(yù)算進(jìn)行修改和調(diào)整：

1.企業(yè)外部環(huán)境發(fā)生變化，對(duì)企業(yè)的市場(chǎng)份額和公司戰(zhàn)略產(chǎn)生重大影響;2.企業(yè)內(nèi)部條件出現(xiàn)問題;3.預(yù)算編制過程中由于預(yù)測(cè)不準(zhǔn)確，年度預(yù)算與經(jīng)營(yíng)實(shí)際產(chǎn)生重大差異。

（二）調(diào)整方式分為兩種

1.定期修改調(diào)整：進(jìn)行半年期的修改調(diào)整。企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行到半年時(shí)，需要全面考核和分析年度預(yù)算的執(zhí)行情況，發(fā)現(xiàn)實(shí)際經(jīng)營(yíng)狀況和預(yù)算指標(biāo)由于客觀原因以及不可抗力因素的影響導(dǎo)致差異較大，或原定預(yù)算指標(biāo)本身脫離實(shí)際無法完成時(shí)，需要對(duì)預(yù)算進(jìn)行調(diào)整。2.例外修改調(diào)整：在預(yù)算年度的下半年，已做過年度預(yù)算的半年檢查和考核以后，由于意外的不可抗因素導(dǎo)致的預(yù)算不能完成，需要進(jìn)行例外修改調(diào)整。

（三）具體調(diào)整流程是

1.預(yù)算工作小組提出修改意見報(bào)請(qǐng)預(yù)算委員會(huì)批準(zhǔn);2.預(yù)算委員會(huì)批準(zhǔn)后，由預(yù)算工作小組進(jìn)行調(diào)整;3.公布調(diào)整結(jié)果，作為下半年預(yù)算和年終考核依據(jù)。

九、考核預(yù)算執(zhí)行結(jié)果

（一）明確考核原則：公正原則、適度激勵(lì)原則、可控性原則、時(shí)效性原則、目標(biāo)導(dǎo)向原則。

（二）確定考核周期與考核方法

1.根據(jù)不同被考核項(xiàng)目特征，分別劃定月度、季度、半年、年度的考核周期，按期對(duì)預(yù)算指標(biāo)完成情況進(jìn)行考核。2.半年及年度終了，對(duì)預(yù)算管理情況和預(yù)算指標(biāo)完成情況進(jìn)行統(tǒng)算，對(duì)比統(tǒng)算結(jié)果和季度累計(jì)考核結(jié)果，考核并兌現(xiàn)。

（三）考核預(yù)算管理工作完成情況?？己藛T工對(duì)于預(yù)算編制、預(yù)算控制、預(yù)算分析、預(yù)算調(diào)整、預(yù)算考核等流程的參與情況。

（四）考核預(yù)算指標(biāo)完成情況

1.在預(yù)算指標(biāo)體系中選擇重點(diǎn)監(jiān)控指標(biāo)，進(jìn)行月度、季度、半年、年度考核。2.考核實(shí)行百分制，其中：預(yù)算管理工作、預(yù)算指標(biāo)完成情況所占權(quán)重由預(yù)算委員會(huì)確定。3.公司將視各部門預(yù)算管理工作的推進(jìn)速度與質(zhì)量情況，調(diào)整預(yù)算管理工作、考核內(nèi)容和所占權(quán)重，逐步建立起以預(yù)算指標(biāo)完成情況為主的預(yù)算考核體系。

十、通過全面預(yù)算管理應(yīng)用于制水企業(yè)的具體分析

1.重點(diǎn)項(xiàng)目突出。幫助企業(yè)找出生產(chǎn)成本、費(fèi)用中的可考核項(xiàng)目、重點(diǎn)可控項(xiàng)目。2.責(zé)任劃分明確。這也是精細(xì)化管理的一種體現(xiàn)，落實(shí)管理責(zé)任，將管理責(zé)任具體化、明確化，數(shù)字化。3.預(yù)算確定標(biāo)準(zhǔn)分類。依據(jù)企業(yè)運(yùn)作的實(shí)際情況，確定可考核項(xiàng)目的特點(diǎn)，比如給定標(biāo)準(zhǔn)、部門計(jì)劃等。4.考核分解標(biāo)準(zhǔn)細(xì)化。根據(jù)可考核項(xiàng)目特點(diǎn)，分階段考核：按月考核、按季考核、按半年考核、按年度考核。