歷進(jìn)娟

摘要：為企業(yè)合法合規(guī)經(jīng)營(yíng)、整體資產(chǎn)的安全性、企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)完整性提供合理保證，同時(shí)為了保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)的可持續(xù)性，提高企業(yè)的可持續(xù)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，2008年我國(guó)發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，同時(shí)在2010年發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制相關(guān)配套指引》，要求企業(yè)建立完善的內(nèi)控控制質(zhì)量規(guī)范體系。通過(guò)對(duì)我國(guó)內(nèi)部控制規(guī)范體系的框架進(jìn)行簡(jiǎn)要梳理，同時(shí)對(duì)我國(guó)內(nèi)部控制規(guī)范體系的實(shí)行效果作簡(jiǎn)要概述，使我們對(duì)我國(guó)內(nèi)部控制規(guī)范體系有整體上的把握。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制質(zhì)量 基本規(guī)范 相關(guān)配套指引

一、引言

內(nèi)部控制作為企業(yè)中一項(xiàng)重要的管理活動(dòng)，對(duì)企業(yè)提高可持續(xù)競(jìng)爭(zhēng)力，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略具有重要的作用。1985年，COSO委員會(huì)成立，COSO委員會(huì)規(guī)定內(nèi)部控制是“企業(yè)的董事會(huì)成員、管理層成員及其他人員為實(shí)現(xiàn)企業(yè)的運(yùn)營(yíng)目標(biāo)、保證企業(yè)財(cái)務(wù)真實(shí)可靠，同時(shí)保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程遵紀(jì)守法提供合理保證而實(shí)施的企業(yè)內(nèi)部規(guī)定的程序”。2008年6月，中國(guó)財(cái)政部會(huì)同證監(jiān)會(huì)、中國(guó)審計(jì)署、中國(guó)銀監(jiān)會(huì)、中國(guó)保監(jiān)會(huì)制定并印發(fā)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》（簡(jiǎn)稱《基本規(guī)范》）;2010年4月，財(cái)政部聯(lián)合證監(jiān)會(huì)和審計(jì)署，同時(shí)會(huì)同銀監(jiān)會(huì)和保監(jiān)會(huì)聯(lián)合頒布了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》（簡(jiǎn)稱《配套指引》），包括三類，18項(xiàng)“應(yīng)用指引”、“評(píng)價(jià)指引”、“審計(jì)指引”。企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范、企業(yè)內(nèi)部控制相關(guān)配套指引互相配合，相互補(bǔ)充，構(gòu)成一個(gè)有機(jī)的整體，標(biāo)志著根據(jù)我國(guó)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的實(shí)際情況，并結(jié)合國(guó)際內(nèi)部控制的相關(guān)經(jīng)驗(yàn)的我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制質(zhì)量規(guī)范體系的初步建設(shè)成立。

二、《基本規(guī)范》概述

我國(guó)的《基本規(guī)范》借鑒了COSO委員會(huì)內(nèi)部控制整合報(bào)告為代表的國(guó)際內(nèi)部控制框架，并結(jié)合中國(guó)國(guó)情，要求我國(guó)的企業(yè)建立與實(shí)施的內(nèi)部控制必須包括五個(gè)要素：穩(wěn)定的內(nèi)部環(huán)境、必要的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、合理的控制活動(dòng)、完善的信息與溝通、與企業(yè)配套的內(nèi)部監(jiān)督。其中關(guān)于內(nèi)部環(huán)境要素包括員工的誠(chéng)信、職業(yè)道德和才能：管理當(dāng)局的管理哲學(xué)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)格;董事會(huì)的經(jīng)營(yíng)重點(diǎn)和目標(biāo)等。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是指企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)的企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，對(duì)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中可能發(fā)生的相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行的識(shí)別與分析，主要包括風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，識(shí)別內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)識(shí)別出來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)當(dāng)通過(guò)定性方法和定量方法，進(jìn)行分析，確定相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略。

三、《配套指引》概述

（一）《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》

我國(guó)《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》就如何圍繞內(nèi)部控制五要素建立健全企業(yè)內(nèi)部的控制提供了指引，細(xì)化了我國(guó)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的各項(xiàng)要求，構(gòu)建了健全統(tǒng)一的指引體系。包括18項(xiàng)，其中與內(nèi)部環(huán)境相對(duì)應(yīng)的有企業(yè)人力資源、企業(yè)的組織架構(gòu)、企業(yè)社會(huì)責(zé)任等，共計(jì)5項(xiàng)。與控制活動(dòng)相對(duì)應(yīng)的有企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告、企業(yè)采購(gòu)業(yè)務(wù)、企業(yè)擔(dān)保業(yè)務(wù)、企業(yè)銷售業(yè)務(wù)等，共計(jì)9項(xiàng)。與內(nèi)部監(jiān)督相對(duì)應(yīng)的有企業(yè)合同管理、企業(yè)的全面預(yù)算，共計(jì)2項(xiàng)。與信息與溝通相對(duì)應(yīng)的有內(nèi)部信息傳遞、信息系統(tǒng)，共計(jì)2項(xiàng)。此外，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估涵蓋于企業(yè)內(nèi)部控制的方方面面。

（二）《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》

我國(guó)《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》要求企業(yè)董事會(huì)成員和高級(jí)管理人員對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行自我評(píng)價(jià)，具體內(nèi)容應(yīng)圍繞《基本規(guī)范》提及的內(nèi)部控制五個(gè)要素，并遵循三個(gè)原則，全面性原則，重要性原則，客觀性原則。具體內(nèi)容包括以下內(nèi)容：評(píng)價(jià)組織內(nèi)部環(huán)境、評(píng)價(jià)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，主要是對(duì)企業(yè)內(nèi)控5要素進(jìn)行評(píng)價(jià)，并形成相應(yīng)的工作底稿，對(duì)此進(jìn)行詳細(xì)記錄。內(nèi)控的評(píng)價(jià)程序主要涵蓋：制定相應(yīng)的評(píng)價(jià)方案，建立評(píng)價(jià)工作組，對(duì)相應(yīng)的內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)，發(fā)現(xiàn)企業(yè)的內(nèi)部控制缺陷，并進(jìn)行匯總，相應(yīng)編制評(píng)價(jià)報(bào)告。完成相應(yīng)的評(píng)價(jià)后，企業(yè)應(yīng)當(dāng)編制自我評(píng)價(jià)的報(bào)告，并應(yīng)當(dāng)在其年度報(bào)告中披露，同時(shí)企業(yè)董事會(huì)應(yīng)當(dāng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制質(zhì)量評(píng)價(jià)報(bào)告的真實(shí)性負(fù)責(zé)。

（三）《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》

內(nèi)部控制審計(jì)是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受企業(yè)的委托，對(duì)特定的基準(zhǔn)日（通常為每年年末12月31日）內(nèi)控設(shè)計(jì)與相應(yīng)的運(yùn)行有效性進(jìn)行審計(jì)?！痘疽?guī)范》及《配套指引》要求上市公司和非上市大中型企業(yè)應(yīng)當(dāng)聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行審計(jì)并出具審計(jì)報(bào)告。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照《審計(jì)指引》以及其他相關(guān)準(zhǔn)則的要求，計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作，評(píng)價(jià)控制缺陷，并進(jìn)行整合，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制有效性的發(fā)布意見(jiàn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師要在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上，獲取充分適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，對(duì)內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見(jiàn)并提供合理保證，并對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)到的非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的重大缺陷給予披露。

四、我國(guó)內(nèi)部控制質(zhì)量規(guī)范體系的有效運(yùn)行

我國(guó)內(nèi)部控制質(zhì)量規(guī)范體系的基本建立，有助于提升中國(guó)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量，減少商業(yè)欺詐風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，我國(guó)內(nèi)部控制質(zhì)量規(guī)范體系的發(fā)布及實(shí)施有助于提高我國(guó)企業(yè)的內(nèi)控水平和提高我國(guó)對(duì)企業(yè)的監(jiān)督的力度，會(huì)對(duì)企業(yè)管理層操控盈余管理產(chǎn)生約束力。如許騫（2014）以2011年及2012年滬深A(yù)股上市公司為對(duì)象，發(fā)現(xiàn)，內(nèi)部控制審計(jì)加強(qiáng)減少了企業(yè)的高級(jí)管理人員通過(guò)操控盈余而操控利潤(rùn)，也就是有助于減少管理層通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)告操控企通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)告操控企業(yè)的利潤(rùn)。2018年，中國(guó)財(cái)政部聯(lián)合證監(jiān)會(huì)對(duì)滬深A(yù)股三千多家上市公司的2017年度內(nèi)部控制報(bào)告進(jìn)行分析，其中90%以上的上市公司在年度報(bào)告的內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)結(jié)論為整體有效，三分之二的上市公司聘請(qǐng)了會(huì)計(jì)師進(jìn)行內(nèi)控審計(jì)，基本出具了無(wú)保留意見(jiàn)，發(fā)現(xiàn)我國(guó)內(nèi)部控制質(zhì)量規(guī)范體系得到了有效運(yùn)行。

總結(jié)：內(nèi)部控制作為企業(yè)中一項(xiàng)重要的管理活動(dòng)，對(duì)改善企業(yè)經(jīng)營(yíng)，實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略具有重要的作用。本文通過(guò)對(duì)2008年我國(guó)發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和2010年發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》進(jìn)行簡(jiǎn)要梳理，使我們對(duì)我國(guó)的內(nèi)部控制質(zhì)量規(guī)范體系有整體上的認(rèn)識(shí)。同時(shí)，現(xiàn)有的相關(guān)研究及相關(guān)報(bào)告，也證明我國(guó)內(nèi)部控制規(guī)范體系在上市公司得到有效運(yùn)行，有助于提升我國(guó)上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量，減少企業(yè)的盈余操控。