王越 褚敘彤 劉磊

[摘? ? 要] 由于目前還尚未形成一套科學(xué)合理統(tǒng)一的績效審計指標(biāo)評價標(biāo)準(zhǔn)，因此對科技企業(yè)孵化器專項資金開展績效審計工作成為一個實踐障礙。因此，本文在平衡記分卡理念的基礎(chǔ)上，從公眾評價、內(nèi)部管理運營、可持續(xù)發(fā)展、財務(wù)管理四個維度以及15個具體指標(biāo)進行孵化器專項資金績效審計評價指標(biāo)構(gòu)建，運用層次分析法對指標(biāo)進行賦權(quán)，以期建立一套健全有效的評價體系，對孵化器專項資金績效審計實踐起到促進作用。

[關(guān)鍵詞] 孵化器專項資金績效評價指標(biāo);績效審計;平衡計分卡;層次分析

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2019. 13. 014

[中圖分類號] F239? ? [文獻標(biāo)識碼]? A? ? ? [文章編號]? 1673 - 0194（2019）13- 0031- 03

1? ? ? 引? ? 言

近年來，隨著全面深化改革、創(chuàng)新驅(qū)動發(fā)展戰(zhàn)略的實施，中央和政府每年撥付大量財政專項資金用以支持各類科技企業(yè)孵化器（簡稱孵化器）的建設(shè)與發(fā)展。在專項資金的使用缺乏有效監(jiān)督的情況下，出現(xiàn)了財政專項資金引導(dǎo)和激勵效果不明顯，資金閑置、浪費的現(xiàn)象。為了完善專項資金對孵化器服務(wù)質(zhì)量的促進作用，加強對專項資金使用的經(jīng)濟性、效率性、效果性的審查和評價，成為審計工作在專項資金績效評價方面的重要著力點。

科學(xué)全面地評價指標(biāo)體系是有效開展績效審計工作的前提。我國目前只有少量文獻和政策文件可以為孵化器專項資金績效評價指標(biāo)建設(shè)提供理論依據(jù)，其績效評價指標(biāo)建設(shè)并沒有統(tǒng)一的制定標(biāo)準(zhǔn)，且缺乏相關(guān)定量研究。本文借鑒平衡計分卡的相關(guān)理念，從公眾評價、內(nèi)部管理運營、可持續(xù)發(fā)展、財務(wù)管理四個維度構(gòu)建孵化器專項資金績效審計評價指標(biāo)，運用層次分析法對指標(biāo)進行賦權(quán)，以期建立一套健全有效的評價體系，對孵化器專項資金績效審計起到促進作用。

2? ? ? 科技企業(yè)孵化器專項資金績效審計評價指標(biāo)體系構(gòu)建方法

2.1? ?評價指標(biāo)內(nèi)容建立方法

科技企業(yè)孵化器專項資金績效審計目標(biāo)具有多維性的特點，評價指標(biāo)的建立是績效目標(biāo)的具體化，其應(yīng)根據(jù)項目管理要求和績效目標(biāo)具體設(shè)立。一方面，需考察公眾及對標(biāo)企業(yè)對孵化器專項資金運用的滿意程度;另一方面需注重孵化器專項資金的財務(wù)指標(biāo)、投入與產(chǎn)出、內(nèi)部運營狀況、短期績效與長期績效之間的平衡。

平衡計分卡在戰(zhàn)略績效管理和評價方面有著廣泛的應(yīng)用，由于評價面廣，綜合因素比較齊全，在實際工作中備受青睞。它能夠從財務(wù)、客戶、內(nèi)部流程、學(xué)習(xí)和成長四個不同方面考察組織的經(jīng)營結(jié)果，對其進行一個綜合的評價。本文在平衡計分卡的原理之上進行了修正，將其應(yīng)用于孵化器專項資金績效審計評價方面。整個指標(biāo)基礎(chǔ)框架圍繞公眾評價、內(nèi)部管理運營、可持續(xù)發(fā)展、財務(wù)管理四個維度來進行，使之更具實踐意義。

2.2? ?指標(biāo)權(quán)重設(shè)定方法

完整的評價指標(biāo)體系的構(gòu)建包括對評價指標(biāo)的建立和對指標(biāo)進行賦權(quán)。合理選擇評價指標(biāo)權(quán)重設(shè)定方法是得到合理客觀評價結(jié)果的關(guān)鍵，本文主要運用德爾菲法和層次分析法（AHP）對指標(biāo)權(quán)重進行設(shè)定。

3? ? ?科技企業(yè)孵化器專項資金績效審計評價指標(biāo)體系構(gòu)建

3.1? ?科技企業(yè)孵化器專項資金績效審計評價指標(biāo)體系具體內(nèi)容的構(gòu)建

科技企業(yè)孵化器專項資金績效審計工作主要圍繞經(jīng)濟性、效率性、效果性三個方面進行展開[1]。以績效審計目標(biāo)為依據(jù)，構(gòu)建包含公眾評價、內(nèi)部管理運營、可持續(xù)發(fā)展、財務(wù)管理四個維度的一級指標(biāo)體系，以及在此基礎(chǔ)上展開的15個二級指標(biāo)。各指標(biāo)的具體解釋分析如下所述。

（1）公眾評價維度

公眾評價維度反映了效果性審計?？萍计髽I(yè)孵化器專項資金支出所產(chǎn)生的效果是否達到了公眾和服務(wù)對象的預(yù)期，需要從公眾的滿意程度及政府部門相關(guān)工作的完成情況、達標(biāo)情況等方面進行衡量。因此，此維度下設(shè)五個指標(biāo)，分別是：①經(jīng)濟/社會/環(huán)境效益指標(biāo)，分別用來衡量被審計單位履行職責(zé)對當(dāng)?shù)亟?jīng)濟發(fā)展、社會發(fā)展、生態(tài)環(huán)境所帶來的直接或間接影響;②項目直接受益方滿意度，考察孵化企業(yè)對投入資金使用效果的滿意程度;③項目基層實施方滿意度，考察項目實施方對專項資金在使用過程中的合理性、資金到位率等情況的評價;④孵化項目實際完成率，審查被審計單位工作目標(biāo)完成情況，孵化項目實際完成率=（實際完成工作量/計劃工作量）×100%;⑤孵化項目質(zhì)量達標(biāo)率，審查被審計單位項目質(zhì)量達標(biāo)情況，孵化項目質(zhì)量達標(biāo)率=（質(zhì)量達標(biāo)工作量/計劃工作量）×100%。

（2）內(nèi)部管理運營維度

內(nèi)部管理過程對應(yīng)的是效率性審計。內(nèi)部健全的經(jīng)營管理手段是保證經(jīng)濟活動完成效率的關(guān)鍵。此維度從制度建設(shè)、資金管理視角下設(shè)四個指標(biāo)。①管理制度健全性，主要評價被審計單位在預(yù)算管理、財務(wù)行為等方面制度是否健全，相關(guān)管理制度執(zhí)行是否有效。②資金分配合理性，主要評價被審計單位對專項資金預(yù)算的分配是否符合相關(guān)規(guī)定，合理合法。③資金到位及時率，審查被審計單位專項資金實際按時撥付情況，資金到位及時率=（實際及時到位資金/應(yīng)到位資金）×100%。④資金使用合規(guī)性，主要評價被審計單位對專項資金的使用是否符合相關(guān)財經(jīng)法規(guī)和財務(wù)管理制度的規(guī)定[2]。

（3）可持續(xù)發(fā)展維度

科技企業(yè)孵化器專項資金是否能夠持續(xù)供給不僅關(guān)系到在孵企業(yè)經(jīng)濟活動的安全性和穩(wěn)定性，而且影響到其創(chuàng)新發(fā)展能力。對于有專項資金支出的經(jīng)濟活動可從下列指標(biāo)進行審查評價。①設(shè)備更新可持續(xù)性，主要考察被審計單位業(yè)務(wù)活動設(shè)備更新情況，如每年管理系統(tǒng)的更新頻率等。②學(xué)習(xí)培訓(xùn)可持續(xù)性，主要考察被審計單位員工每年是否有學(xué)習(xí)專業(yè)技能及培訓(xùn)時間。③對外交流可持續(xù)性，主要考察被審計單位對外交流與合作的次數(shù)。

（4）財務(wù)管理維度

財務(wù)管理維度是經(jīng)濟性審計的體現(xiàn)。一方面，孵化器專項資金的財務(wù)信息披露可以為相關(guān)利益方的有效監(jiān)督提供便利;另一方面，在孵項目的財務(wù)結(jié)果也可從側(cè)面反映出專項資金的運用情況。因此，此維度下設(shè)三個指標(biāo)。①資產(chǎn)負債率，即孵化器中心資產(chǎn)與負債的期末余額之比，反映對專項資金運營效果的保障程度。②項目成本費用率，即在孵項目成本費用等各項支出額與專項資金增值收益額之比，表示專項資金的增值收益對各項支出的補償程度。③項目資金收益率，在孵項目等各項收入與其歸集余額之比，反映專項資金在使用過程中的收入情況。

本文包含的指標(biāo)類型分為兩種，定性與定量。為了解決定量與定性指標(biāo)量綱不同的問題，需要對定性指標(biāo)進行量化和歸一化處理，從而計算出績效審計評價測量結(jié)果。本文通過調(diào)查問卷的方式向?qū)I(yè)人士征詢建議，采用語義差別隸屬度法和5級標(biāo)度法對指標(biāo)進行賦值;采用極差化處理方式對定性指標(biāo)歸一化。

3.2? ?科技企業(yè)孵化器專項資金績效審計評價指標(biāo)權(quán)重的確定

3.2.1? ?建立層次結(jié)構(gòu)模型

根據(jù)層次分析法的相關(guān)原則以及上文對指標(biāo)內(nèi)容的構(gòu)建來建立孵化器專項資金績效審計評價指標(biāo)體系層次結(jié)構(gòu)模型。建立后的模型如圖1。

層次結(jié)構(gòu)模型構(gòu)建完成之后，便可以運用這一模型對某市科技企業(yè)孵化器專項資金績效情況進行評價。本文所用數(shù)據(jù)是模擬數(shù)據(jù)，而非真實數(shù)據(jù)，旨在為孵化器專項資金績效審計評價提供借鑒方法。

3.2.2? ?構(gòu)造判斷矩陣

在德爾菲法的應(yīng)用下完成各層級的判斷矩陣，整個層次分析的標(biāo)準(zhǔn)分為九級標(biāo)度，即在同一層次引用數(shù)字1-9對兩兩因素重要性程度進行比較，用數(shù)字1，3，5，7，9分別表示同等重要、稍微重要、比較重要、十分重要、絕對重要;2，4，6，8四個偶數(shù)作為中間值，其所代表程度分別介于五個奇數(shù)之間[3]。按照上述方法，分別得到層次結(jié)構(gòu)模型中一級指標(biāo)對總目標(biāo)、二級指標(biāo)對一級指標(biāo)的權(quán)重，即層次單排序權(quán)重。

3.2.3? ?一致性檢驗

由于主觀個人因素的存在，計算結(jié)果存在一定的片面性，因此需對判斷矩陣進行一致性檢驗，以使評價結(jié)果更加客觀。

在對指標(biāo)的權(quán)重進行了確認(rèn)后，就進入對孵化器專項資金績效審計的評價階段。由于各單位的內(nèi)外部環(huán)境及管理方式方法水平等存在差異，評價方法并沒有統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)。常見的評價方法有模糊綜合評價法，通過確定綜合隸屬度得到最終的評價結(jié)果;專家評分法，結(jié)合相關(guān)領(lǐng)域?qū)＜医o出的評分標(biāo)準(zhǔn)來確定指標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)值，從而得到綜合評價得分。

4? ? ? 總? ? 結(jié)

科技企業(yè)孵化器專項資金績效審計是一項需要深入探討研究的工作，本文建立了一個相對具有邏輯性、可操作性、適當(dāng)性的指標(biāo)體系，為審計人員科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)卦u價孵化器專項資金績效提供了理論基礎(chǔ)框架，起到拋磚引玉的作用，孵化器專項資金評價指標(biāo)體系具體運用和實踐需要經(jīng)過時間的考驗，并根據(jù)自身特點及經(jīng)濟社會內(nèi)外部環(huán)境的變化進行完善，做出修正和調(diào)整。

主要參考文獻

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[2]陳獻東.住房公積金運營績效審計評價指標(biāo)體系研究[J].南京審計學(xué)院學(xué)報，2015（2）：81-91.

[3]王輝，趙霞霞，司曉悅.高校中層領(lǐng)導(dǎo)干部考核指標(biāo)體系研究——基于德爾菲法和層次分析法的應(yīng)用[J].東北大學(xué)學(xué)報：社會科學(xué)版，2019（2）：82-93.