筆者認(rèn)為，新時(shí)期的村集體會(huì)計(jì)制度應(yīng)著重保障各種惠農(nóng)資金、村集體資產(chǎn)、政府對(duì)農(nóng)民的直接補(bǔ)貼資金的真實(shí)、安全、完整。對(duì)此，筆者結(jié)合實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)，對(duì)村集體會(huì)計(jì)制度修訂提出一些具體建議，與同行探討。

一、村集體經(jīng)濟(jì)組織會(huì)計(jì)制度在執(zhí)行中的問(wèn)題

1. 資產(chǎn)管理制度未得到有效執(zhí)行，“三資”監(jiān)管薄弱，資產(chǎn)管理混亂。

當(dāng)前，一些村集體資產(chǎn)權(quán)屬不明晰，集體資產(chǎn)購(gòu)置、集體舉債和集體資產(chǎn)處置的隨意性過(guò)大?，F(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度對(duì)固定資產(chǎn)管理規(guī)定得較為詳細(xì)，基本滿足了村集體的會(huì)計(jì)核算與內(nèi)控制度的要求，但關(guān)鍵是這些固定資產(chǎn)管理制度執(zhí)行了多少呢？筆者調(diào)研發(fā)現(xiàn)，在實(shí)踐中，一些村資產(chǎn)處置比較隨意，很多時(shí)候不經(jīng)村集體代表大會(huì)決定擅自處置，固定資產(chǎn)采購(gòu)、固定資產(chǎn)報(bào)廢、年度盤點(diǎn)等關(guān)鍵環(huán)節(jié)及基本的內(nèi)控程序流于形式，沒(méi)有授權(quán)與審批。土地類與林業(yè)類資產(chǎn)是村集體的核心資產(chǎn)，但《村集體經(jīng)濟(jì)組織會(huì)計(jì)制度》只提到林木資產(chǎn)，沒(méi)有涉及土地資產(chǎn)，而村集體土地對(duì)外出租收入是近年來(lái)村集體最重要的經(jīng)濟(jì)來(lái)源，由此引發(fā)產(chǎn)權(quán)不清等諸多問(wèn)題。因此，對(duì)農(nóng)村集體土地資產(chǎn)的確認(rèn)與計(jì)量問(wèn)題是村集體會(huì)計(jì)制度改革的重點(diǎn)領(lǐng)域之一。村集體的道路、橋梁、引水工程等多數(shù)是由國(guó)家補(bǔ)貼、一事一議、美麗鄉(xiāng)村建設(shè)等資金建設(shè)而成的公益性固定資產(chǎn)，這部分資產(chǎn)沒(méi)有納入村集體固定資產(chǎn)進(jìn)行管理，不符合固定資產(chǎn)管理要求，也不利于對(duì)這類公益性固定資產(chǎn)的保養(yǎng)與維護(hù)。

2. “一事一議資金”存在界定模糊、核算不完整

筆者個(gè)人認(rèn)為，“一事一議資金”中很大一部分是財(cái)政等部門給予的補(bǔ)貼資金，性質(zhì)屬于“補(bǔ)助收入”。現(xiàn)實(shí)中，收到的“一事一議”財(cái)政補(bǔ)貼資金也計(jì)入此科目，村集體自籌資金也計(jì)入此科目，這樣的賬務(wù)處理不能反映“一事一議”有多少是國(guó)家補(bǔ)貼，有多少是村集體自籌，在核算上容易導(dǎo)致國(guó)家補(bǔ)貼資金被套取的現(xiàn)象發(fā)生，也導(dǎo)致“一事一議資金”的核算內(nèi)容不完整。

3. “內(nèi)部往來(lái)”不能清晰反映往來(lái)款項(xiàng)的全貌

“內(nèi)部往來(lái)”沒(méi)有對(duì)應(yīng)部分，導(dǎo)致總賬科目不能反映債權(quán)債務(wù)的全貌，在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)不能通過(guò)總賬科目直接填報(bào)，而是需要根據(jù)其明細(xì)賬分析借、貸余額匯總填列，增加了會(huì)計(jì)人員的工作量。同時(shí)，此科目與“應(yīng)收款”“應(yīng)付款”只是核算對(duì)象不同但核算內(nèi)容相同，都是核算應(yīng)收而未收、暫付款項(xiàng)、應(yīng)付而未付及暫收款項(xiàng)，核算的對(duì)象一個(gè)是外部單位與個(gè)人，另一個(gè)是所屬單位與村集體成員。

二、對(duì)執(zhí)行問(wèn)題的對(duì)策建議

1. 建立村集體固定資產(chǎn)信息網(wǎng)絡(luò)，防止現(xiàn)有固定資產(chǎn)流失

村集體固定資產(chǎn)管理的關(guān)鍵點(diǎn)是防止現(xiàn)有的資產(chǎn)流失，可以通過(guò)建立村集體固定資產(chǎn)管理信息網(wǎng)絡(luò)對(duì)現(xiàn)有的資產(chǎn)進(jìn)行嚴(yán)格登記，保護(hù)固定資產(chǎn)的安全完整；也可以借助現(xiàn)有的行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)，通過(guò)鄉(xiāng)鎮(zhèn)建立以村為單位的固定資產(chǎn)管理分支，由縣級(jí)國(guó)有資產(chǎn)管理部門代行村集體固定資產(chǎn)管理職能。通過(guò)統(tǒng)一的村集體資產(chǎn)管理網(wǎng)絡(luò)對(duì)資產(chǎn)的構(gòu)建、使用、毀損與報(bào)廢情況進(jìn)行審批與監(jiān)管。尤其是對(duì)于近年來(lái)一些村集體土地被占用后修建回遷房形成的村集體固定資產(chǎn)，“一事一議”等資金形成的村間道路、橋梁、飲水工程等公益性固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)設(shè)立公益類固定資產(chǎn)科目進(jìn)行登記與核算，確保村集體的所有資產(chǎn)都記入固定資產(chǎn)賬簿。

2. 對(duì)“一事一議資金”進(jìn)行完整核算，獨(dú)立裝訂成冊(cè)

筆者認(rèn)為，“一事一議資金”科目的貸方余額反映該專項(xiàng)資金的可用余額，借方表示其專項(xiàng)資金的超預(yù)算支出情況。核算上接近于往來(lái)科目，只是簡(jiǎn)單地進(jìn)行余額管理，不能真實(shí)反映其資金來(lái)源渠道。為了彌補(bǔ)這一缺陷，現(xiàn)行制度要求村集體經(jīng)濟(jì)組織必須設(shè)立備查簿對(duì)資金的籌集與使用情況進(jìn)行登記。當(dāng)下的“一事一議資金”主要來(lái)源是財(cái)政補(bǔ)助，另一部分是村集體自籌。對(duì)于財(cái)政補(bǔ)助形成的“一事一議資金”作為項(xiàng)目資金管理，記入“補(bǔ)助收入”的二級(jí)明細(xì)科單獨(dú)核算，更為清晰地反映資金的來(lái)源渠道與使用的具體情況。加強(qiáng)會(huì)計(jì)檔案管理，將“一事一議資金”的各類憑證單獨(dú)裝訂成冊(cè)，包括“一事一議”收支憑證、項(xiàng)目書、招標(biāo)書、村民簽字、項(xiàng)目驗(yàn)收書等所有“一事一議”有關(guān)的資料，體現(xiàn)“一事一議資金”從開始到結(jié)束的所有相關(guān)環(huán)節(jié)，反映“一事一議資金”的籌集與具體使用情況，體現(xiàn)對(duì)“一事一議”項(xiàng)目資金完整核算。

3. 建議取消“內(nèi)部往來(lái)”科目，調(diào)整到“應(yīng)收款”和“應(yīng)付款”科目統(tǒng)一核算

“內(nèi)部往來(lái)”總賬科目借、貸方余額不能直接反映應(yīng)收與應(yīng)付情況，需分析其明細(xì)科目，建議將其核算內(nèi)容放到“應(yīng)收款”和“應(yīng)付款”科目統(tǒng)一核算，在“應(yīng)收款”和“應(yīng)付款”總賬科目下分別設(shè)置“外單位”“其他個(gè)人”“所屬單位”“集體成員”二級(jí)科目，使會(huì)計(jì)科目清晰易懂，使會(huì)計(jì)報(bào)表的填報(bào)和債權(quán)債務(wù)的統(tǒng)計(jì)工作更貼近實(shí)際工作。