陳加軍 高斌

摘要：隨著市場經(jīng)濟的快速發(fā)展以及我國現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，傳統(tǒng)管理會計已不能滿足企業(yè)經(jīng)營的需要，戰(zhàn)略管理會計在企業(yè)中開始受重視。戰(zhàn)略管理會計是站在戰(zhàn)略的角度上幫助企業(yè)管理者對企業(yè)內(nèi)外部信息進行分析，做出適合企業(yè)發(fā)展的決策。但由于戰(zhàn)略管理會計理論知識引入我國的時間并不長，也沒有得到廣泛推廣，所以到目前為止仍存在許多有待解決的問題。

關(guān)鍵詞：戰(zhàn)略管理會計? 應(yīng)用研究

一、戰(zhàn)略管理會計概述

戰(zhàn)略管理會計站在戰(zhàn)略的角度，從長遠利益出發(fā)來協(xié)助企業(yè)經(jīng)營管理者，把企業(yè)價值最大化作為企業(yè)的最終目標，全方位制定企業(yè)競爭戰(zhàn)略，分析思考企業(yè)的經(jīng)營現(xiàn)狀，根據(jù)市場情況來判斷潛在的機會并避免各種可能存在的風(fēng)險，促使企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理更加優(yōu)化，帶來更大的經(jīng)濟效益。主要包括以下5個方面：戰(zhàn)略目標的制定、戰(zhàn)略成本管理、經(jīng)營投資決策、人力資源管理、風(fēng)險管理。

二、戰(zhàn)略管理會計在我國企業(yè)應(yīng)用中存在的問題

（一）企業(yè)會計工作的重點仍在財務(wù)會計上

目前重財務(wù)會計、輕管理會計現(xiàn)象存在于我國大多數(shù)企業(yè)的會計工作中。企業(yè)在會計機構(gòu)的設(shè)置上以及在會計人員的聘用上都能明顯的體現(xiàn)出重財務(wù)會計、輕管理會計的弊病。在實際工作中，管理會計只不過是作為財務(wù)會計的一個附屬品而已。正是由于在企業(yè)中管理會計不受重視，導(dǎo)致戰(zhàn)略管理會計在我國企業(yè)缺乏實踐的土壤，會計人員無法通過具體的工作實踐來鍛煉提高自身的戰(zhàn)略管理素質(zhì)。

（二）大多數(shù)企業(yè)環(huán)境不適合戰(zhàn)略管理會計的發(fā)展

戰(zhàn)略管理會計由于進行戰(zhàn)略管理需要大量相關(guān)信息，這就對企業(yè)環(huán)境提出了較高的要求。如果企業(yè)的技術(shù)要求達不到，那么某些戰(zhàn)略管理會計的方法就可能無法應(yīng)用，簡單的手工操作無法完成戰(zhàn)略管理工作。我國很多企業(yè)依然使用傳統(tǒng)的會計處理系統(tǒng)，在收集加工信息方面都遠遠達不到戰(zhàn)略管理會計的需要，這使得戰(zhàn)略管理會計在我國企業(yè)中的應(yīng)用還有很大障礙。

（三）缺乏戰(zhàn)略管理會計人才

企業(yè)信息來源的途徑不斷增加，信息的種類也呈現(xiàn)多樣化，就需要采用多種分析信息的方法對各種信息進行分析。計算財務(wù)指標的同時要分析環(huán)境、競爭對手、價值鏈、生命周期、綜合業(yè)績等一系列要素，所以從事戰(zhàn)略管理會計的人員一定要有高水平的知識儲備，豐富的工作經(jīng)驗。從我國的現(xiàn)在實際情況來看，企業(yè)管理者和會計人員的素質(zhì)雖然有所提高，但是企業(yè)形成的傳統(tǒng)管理會計的觀念卻難以迅速轉(zhuǎn)變，相關(guān)人才較少。還有我國會計教育方面缺乏對戰(zhàn)略管理會計的教學(xué)。

（四）戰(zhàn)略管理會計的應(yīng)用尚處于初級階段

市場經(jīng)濟體制在我國形成較晚，雖然戰(zhàn)略管理的思想在20世紀80年代就已經(jīng)引入我國了，多為政府部門和外資企業(yè)所使用。進入90年代后，我國企業(yè)才逐漸認識到戰(zhàn)略管理重要作用，然而只有一些經(jīng)營規(guī)模較大、經(jīng)營意識比較先進的優(yōu)秀企業(yè)使用戰(zhàn)略管理，而絕大多數(shù)國內(nèi)企業(yè)的戰(zhàn)略意識不強，所以更不必說學(xué)習(xí)和掌握戰(zhàn)略管理知識并在實踐中加以運用了。除此之外，我國市場經(jīng)濟發(fā)展不成熟也是一個重要原因。

三、戰(zhàn)略管理會計在我國應(yīng)用中存在問題的原因分析

（一）部分經(jīng)營者對戰(zhàn)略管理會計重視程度不高

戰(zhàn)略管理會計在企業(yè)的經(jīng)營管理活動中是否能發(fā)揮作用、能發(fā)揮什么樣的作用以及能發(fā)揮多大的作用是由企業(yè)經(jīng)營管理者決定的，企業(yè)管理者由于自身知識水平有限，對戰(zhàn)略管理會計也沒有充分的了解，這就導(dǎo)致企業(yè)管理者缺少應(yīng)用戰(zhàn)略管理的欲望，進而不能充分認識到戰(zhàn)略管理會計對企業(yè)發(fā)展的重要作用。企業(yè)高管們對戰(zhàn)略管理會計的實際應(yīng)用也是缺乏信心的，他們選擇把更多的會計工作所需的人力、物力、財力放在了財務(wù)會計上，這對戰(zhàn)略管理會計在我國的發(fā)展有很大的阻礙作用，同時也不利于企業(yè)經(jīng)濟的快速發(fā)展。

（二）企業(yè)對戰(zhàn)略管理會計所需的環(huán)境建設(shè)缺乏重視

會計發(fā)展變革受環(huán)境因素的制約，會計環(huán)境對會計的作用發(fā)揮起著非同凡響的作用，尤其是對戰(zhàn)略管理會計的影響作用。戰(zhàn)略管理會計是在西方國家發(fā)達的經(jīng)濟條件下形成的。但在像我國這樣的發(fā)展中國家發(fā)展有一定的難度。在我國，企業(yè)制度改革經(jīng)歷了三個階段，分別是放權(quán)讓利、企業(yè)承包和轉(zhuǎn)換經(jīng)營機制階段，由于這幾種制度都存在一些缺陷，所以對戰(zhàn)略管理會計在我國的普及與發(fā)展起到了阻礙作用。除此，在我國企業(yè)的會計工作當中，還是比較重視財務(wù)會計而管理會計并沒有得到很好的發(fā)展，從而也使得戰(zhàn)略管理會計工作缺乏實踐的環(huán)境，會計人員得不到實踐鍛煉，戰(zhàn)略管理會計很難發(fā)展。

（三）會計人員對戰(zhàn)略管理會計認識不足

在我國大多數(shù)企業(yè)，戰(zhàn)略管理會計并沒有得到會計人員足夠的認識，會計人員對戰(zhàn)略管理會計也缺乏系統(tǒng)學(xué)習(xí)。會計人員仍然停留在依靠大量的手工操作對會計進行處理的階段，有些關(guān)于管理會計的數(shù)據(jù)仍來源于財務(wù)會計的核算，會計人員太過依賴財務(wù)會計對企業(yè)相關(guān)財務(wù)數(shù)據(jù)的報告，而忽略了管理會計中的目標成本管理職能，達到一個企業(yè)管理的更高層次，從而追求企業(yè)更高的經(jīng)濟利益。因此會計人員還沒有真正領(lǐng)悟到戰(zhàn)略管理會計的價值所在，這就使得企業(yè)的戰(zhàn)略管理會計的很多策略并沒有得到有效的實施和應(yīng)用。

（四）戰(zhàn)略管理會計理論引入時間較短

在20世紀80年代以后，我國才開始系統(tǒng)地引進、學(xué)習(xí)西方的管理會計，到目前為止已有30多年的時間。通過這30多年時間的理論知識引進、介紹、普及，我國大部分會計人員已掌握一定的管理會計知識。因此在企業(yè)中傳統(tǒng)的管理會計得到了較好的應(yīng)用。然而戰(zhàn)略管理會計是隨著戰(zhàn)略管理的出現(xiàn)而產(chǎn)生的。戰(zhàn)略管理會計是由英國學(xué)者西蒙斯于1981年提出，而我國從1997年開始才陸續(xù)在專業(yè)期刊報紙上介紹引進戰(zhàn)略管理會計理論知識的，還處于起步階段，到目前還沒有形成統(tǒng)一、完整的戰(zhàn)略管理會計理論體系，應(yīng)用起來更是困難重重。

四、戰(zhàn)略管理會計在企業(yè)應(yīng)用中現(xiàn)存問題的改善措施

（一）培養(yǎng)企業(yè)高層管理者的戰(zhàn)略管理會計意識

只有企業(yè)高層管理者具備了戰(zhàn)略管理會計的意識，戰(zhàn)略管理會計才能在企業(yè)中更順利的建立起來。戰(zhàn)略管理會計是會計的一個新產(chǎn)物，它所包含的理論、內(nèi)容和方法等都比傳統(tǒng)管理會計更加全面嚴謹。一個企業(yè)的氛圍是否有利于戰(zhàn)略管理會計的發(fā)展應(yīng)用，很大程度上取決于企業(yè)高層管理者的思想。所以企業(yè)高層管理者有了較強的戰(zhàn)略管理意識，那么就更有利于戰(zhàn)略管理會計在企業(yè)中的應(yīng)用。

（二）企業(yè)應(yīng)為戰(zhàn)略管理會計創(chuàng)造良好的應(yīng)用環(huán)境

為更好的應(yīng)用戰(zhàn)略管理會計，應(yīng)努力改善企業(yè)環(huán)境。第一，企業(yè)應(yīng)該重視營造戰(zhàn)略管理的企業(yè)氛圍，戰(zhàn)略管理會計主要為企業(yè)制定長遠的發(fā)展戰(zhàn)略來幫助企業(yè)更好的發(fā)展，應(yīng)創(chuàng)造優(yōu)良的戰(zhàn)略管理會計應(yīng)用環(huán)境。第二，企業(yè)應(yīng)該確定戰(zhàn)略管理會計的職責(zé)，用以評價戰(zhàn)略管理會計人員的工作成果，劃分戰(zhàn)略管理會計人員與財務(wù)會計人員的界限。第三，企業(yè)應(yīng)該建立有關(guān)戰(zhàn)略管理會計的數(shù)據(jù)庫環(huán)境，方便企業(yè)管理者和會計人員使用。

（三）企業(yè)應(yīng)重視戰(zhàn)略管理會計人才的培養(yǎng)與引進

戰(zhàn)略管理會計在我國發(fā)展較晚，其相關(guān)的人才也比較少，所以為了進一步提高企業(yè)的戰(zhàn)略管理水平，提升企業(yè)競爭力，企業(yè)應(yīng)該重視培養(yǎng)戰(zhàn)略管理會計人才，提高企業(yè)戰(zhàn)略管理會計的綜合水平。首先，在挑選管理會計人才時，一定要把好關(guān)，選擇專業(yè)水平高、工作經(jīng)驗豐富、具有戰(zhàn)略眼光等素質(zhì)的人員來擔(dān)任戰(zhàn)略管理會計工作。其次，應(yīng)加強對相關(guān)人員進行戰(zhàn)略管理會計方面的培訓(xùn)工作，企業(yè)應(yīng)為會計人員提供參加專業(yè)研討會的機會，將學(xué)到的理論與方法用在本企業(yè)中，通過實踐一步步完善提高戰(zhàn)略管理會計水平。最后，企業(yè)應(yīng)不斷對戰(zhàn)略管理會計的應(yīng)用進行考核，保留有利的一面，去掉不利的一面。

（四）構(gòu)建有中國特色的戰(zhàn)略管理會計理論和方法

如果想讓戰(zhàn)略管理會計在我國企業(yè)普及應(yīng)用，就應(yīng)該構(gòu)建有中國特色的戰(zhàn)略管理會計理論和方法。所以我國戰(zhàn)略管理會計人員在努力研究戰(zhàn)略管理會計時，應(yīng)將其與我國國情相結(jié)合，與我國企業(yè)管理會計實際工作相結(jié)合，并將其研究成果再應(yīng)用到企業(yè)具體的實踐中去，從而建立起適合我國社會主義市場經(jīng)濟體制的戰(zhàn)略管理會計體系，建立與我國企業(yè)制度、會計制度相匹配的戰(zhàn)略管理會計，這樣才能使我國企業(yè)接受起來更容易，應(yīng)用起來更加靈活。在發(fā)展戰(zhàn)略管理會計理論時，應(yīng)結(jié)合中國廣大管理會計人員的綜合素質(zhì)，不要使理論晦澀難懂，操作起來很困難。

傳統(tǒng)的管理會計不能滿足現(xiàn)代企業(yè)管理會計的需要，戰(zhàn)略管理會計越來越受到我國現(xiàn)代企業(yè)的重視。到目前為止，戰(zhàn)略管理會計在我國現(xiàn)代企業(yè)應(yīng)用尚不夠廣泛，還沒有得到較深層次的發(fā)展，所以繼續(xù)研究戰(zhàn)略管理會計的理論知識，并與我國現(xiàn)代企業(yè)的實際情況相結(jié)合，建立有中國特色的戰(zhàn)略管理會計理論體系，必將會促進企業(yè)管理和社會經(jīng)濟的迅速發(fā)展。

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（作者單位：陳加軍任職于西安石油大學(xué)經(jīng)濟管理學(xué)院;高斌任職于山東省計量檢測中心）