楊凡

摘要：“營改增”是我國國務(wù)院通過對當(dāng)前我國的經(jīng)濟實際發(fā)展情況進行考量，所提出的營業(yè)稅改增值稅。“營改增”策略與我國市場經(jīng)濟的發(fā)展特色相符合，與當(dāng)前時代全面深化改革的目標(biāo)相一致，對市場經(jīng)濟的發(fā)展起到重要的規(guī)范作用。在“營改增”策略剛剛提出時，我國選取的試用點是上海，從實踐上來看，“營改增”起到了良好的效果。本文通過對營改增政策改革的背景與意義、具體對企業(yè)會計核算的影響進行分析的基礎(chǔ)上，提出了營改增改革后企業(yè)應(yīng)采取的應(yīng)對措施。

關(guān)鍵詞：“營改增”改革;會計核算;影響;措施

中圖分類號：F810.42 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2019）016-0331-01

一、引言

“營改增”政策最早于2011年被國務(wù)院批準(zhǔn)在上海市試點，截至目前，“營改增”政策已在全國范圍內(nèi)改革完畢，涉及行業(yè)也從最初服務(wù)及交通運輸業(yè)覆蓋金融、不動產(chǎn)交易等所有類型行業(yè)。所謂“營改增”政策是指將原來交納營業(yè)稅的納稅行為，例如，交通運輸行業(yè)、金融行業(yè)、不動產(chǎn)交易等行業(yè)，改為交納增值稅，并根據(jù)應(yīng)納稅所得額對涉稅企業(yè)劃分為小規(guī)模納稅人與一般納稅人，允許企業(yè)將增值稅進項稅額從當(dāng)期及下期銷項稅額中抵扣。

執(zhí)行“營改增”政策對于我國企業(yè)具有重大意義，一是“營改增”后企業(yè)經(jīng)營成本將大幅度降低，并促使其他上下游企業(yè)不斷規(guī)范產(chǎn)品銷售價格及市場公平競爭，企業(yè)可將節(jié)省的資金用于產(chǎn)品創(chuàng)新與研發(fā)，有利于企業(yè)增強市場競爭能力。二是“營改增”政策可以極大降低企業(yè)現(xiàn)有稅負?！盃I改增”政策的初衷即為避免企業(yè)原來執(zhí)行營業(yè)稅在各銷售環(huán)節(jié)層層征稅的弊端，允許企業(yè)將產(chǎn)品生產(chǎn)前一環(huán)節(jié)取得的原材料、設(shè)備購置取得的增值稅進項稅額進行抵扣，以降低企業(yè)綜合稅負。

二、營改增改革對企業(yè)會計核算的具體影響分析

（一）進項稅抵扣政策對主營業(yè)務(wù)成本的影響

在營業(yè)稅的傳統(tǒng)核算模式下，一些繳納營業(yè)稅的服務(wù)行業(yè)，其在購置固定資產(chǎn)等經(jīng)濟行為中取得的進項稅額直接計入主營業(yè)務(wù)成本中。而在新政策實施后，服務(wù)業(yè)企業(yè)將取得的增值稅進項稅額可計入“應(yīng)交稅費一應(yīng)交稅費（進項稅額）”科目，主營業(yè)務(wù)成本不包括增值稅進項稅額。因此，多數(shù)服務(wù)業(yè)企業(yè)在選擇供貨方時，多以是否可以開具增值稅專用發(fā)票作為標(biāo)準(zhǔn)，進而降低企業(yè)整體的稅收負擔(dān)。

（二）在企業(yè)所得稅抵扣項目方面的影響

企業(yè)在實施營改增政策后，除了主營業(yè)務(wù)成本總額發(fā)生變化外，其在計算、繳納企業(yè)所得稅方面也產(chǎn)生了以下方面的影響。一是企業(yè)可以扣除的流轉(zhuǎn)稅變少。企業(yè)在未實施營改增之前，企業(yè)可以在扣除營業(yè)稅之后再計算所得稅，而在稅改后，原本可以在“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”科目抵扣的營業(yè)稅，無法在計算企業(yè)所得稅前進行抵扣。二是在原有體制下，企業(yè)可將服務(wù)類費用全額計入成本、費用，進而在企業(yè)所得稅前進行抵扣，而在實施營改增政策后，企業(yè)要將取得的增值稅專用發(fā)票中的勞務(wù)費用計入成本、費用中進行抵扣，其增值稅進項稅額應(yīng)計入負債科目，以便日后計算增值稅時進行抵扣。三是改變了企業(yè)購置固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。即稅改前后企業(yè)購置固定資產(chǎn)的繳納稅種由營業(yè)稅改為增值稅，并且繳納比例也根據(jù)具體情況也有所改變，但計入固定資產(chǎn)的原值與稅改之前相比變小了，其計提的固定資產(chǎn)的累計折舊也相應(yīng)減少了。

（三）對企業(yè)增值稅發(fā)票管理提出了更高的要求

新政策要求企業(yè)在增值稅專用發(fā)票申領(lǐng)、網(wǎng)上申報、進項稅認證等方面提高管理水平。雖然個別服務(wù)企業(yè)在營業(yè)稅發(fā)票管理中制定了較嚴(yán)格的制度，但新政策的實施后，對企業(yè)提出了更為嚴(yán)苛的要求，即企業(yè)應(yīng)充分考慮自身發(fā)展情況，制定出科學(xué)的增值稅發(fā)票管理辦法，并組織成立專門的監(jiān)督小組，一旦在企業(yè)內(nèi)部發(fā)現(xiàn)不規(guī)范的發(fā)票使用情況，將發(fā)票管理中存在的問題匯總、分析后向企業(yè)管理層匯報，根據(jù)管理層指示精神要求財務(wù)部門對增值稅發(fā)票管理工作進行整改，以促使企業(yè)發(fā)票管理的規(guī)范化及降低企業(yè)承擔(dān)的稅務(wù)風(fēng)險。

三、營改增改革后企業(yè)應(yīng)采取的應(yīng)對措施

（一）正確面對營改增政策

目前，企業(yè)應(yīng)正視營改增政策對企業(yè)發(fā)展所帶來的契機，應(yīng)在充分對企業(yè)實際情況進行調(diào)研的基礎(chǔ)上，對稅務(wù)規(guī)劃、發(fā)票管理、會計核算等工作進行全面梳理，結(jié)合企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略制定本企業(yè)稅收籌劃目標(biāo)，以此作為財務(wù)人員日常進行增值稅管理的準(zhǔn)則。除此之外，企業(yè)還應(yīng)正確認識營改增帶來的各種影響，并根據(jù)稅改之后企業(yè)自身的實際發(fā)展?fàn)顩r，及時處理相關(guān)的各項稅務(wù)核算問題，企業(yè)財務(wù)人員應(yīng)與稅務(wù)部門取得積極的溝通與聯(lián)系，針對營改增政策、會計核算等問題進行交流，特別是針對一些如稅收優(yōu)惠政策等問題取得稅務(wù)人員的認可。

（二）提高財務(wù)人員營改增政策理解能力

由于營改增政策在會計核算方面較營業(yè)稅具有復(fù)雜性的特點，企業(yè)在實施新政策后，除了對財務(wù)人員就稅收政策進行培訓(xùn)外，還應(yīng)對其規(guī)范會計核算等內(nèi)容進行有效的培訓(xùn)。企業(yè)應(yīng)聘請稅務(wù)、財政、財經(jīng)院?；驎嫀熓聞?wù)所專家就增值稅政策解讀、納稅籌劃、會計處理等內(nèi)容進行培訓(xùn)，提高企業(yè)財務(wù)人員整體業(yè)務(wù)水平。應(yīng)從業(yè)績考核、職位晉升等方面鼓勵財務(wù)人員主動學(xué)習(xí)稅收法律知識。同時，企業(yè)還應(yīng)配合當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門的工作需要，加強對增值稅發(fā)票的管理力度，使企業(yè)的稅改活動具有一定的合法性和規(guī)范性，進而提高企業(yè)的財務(wù)工作質(zhì)量，為企業(yè)在實施營改增之后創(chuàng)造更為豐厚的利潤，使企業(yè)在激烈競爭的市場中能夠健康、有序地發(fā)展。

（三）積極制定新的會計核算模式

在實施新政策后，企業(yè)財務(wù)人員應(yīng)針對本企業(yè)經(jīng)營特點及相關(guān)政策，制定新的稅收籌劃方案，一來幫助企業(yè)降低稅務(wù)風(fēng)險，二來可以提高企業(yè)財務(wù)管理的效率。同時，財務(wù)人員應(yīng)根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則》要求，并結(jié)合生產(chǎn)銷售流程，重新制定稅收相關(guān)科目使用范圍，特別是針對混合銷售、兼營銷售、視同銷售等特殊銷售行為應(yīng)明確會計核算方法。例如，財務(wù)人員應(yīng)在“應(yīng)交稅費”一級科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”二級科目，并且增設(shè)“已交增值稅”、“未交增值稅”、“增值稅進項稅轉(zhuǎn)出”等若干三級明細科目。

“營改增”這一稅改制度正式實施之后，勢必會給企業(yè)帶來較大的影響和沖擊。在這一變化下，企業(yè)需要充分利用稅制改革的契機，采取科學(xué)合理的應(yīng)對措施，來盡可能地為自己爭取經(jīng)濟效益的最大化?？傊髽I(yè)需要充分了解當(dāng)前政策，強化財務(wù)人員的技能培訓(xùn)，從而更好地順應(yīng)新政策。