朱莉莎

摘要：稅收是我國(guó)主要的財(cái)政來(lái)源，對(duì)于國(guó)家各項(xiàng)事業(yè)的發(fā)展建設(shè)都發(fā)揮著重要的保障作用，因此，稅收能否規(guī)范有序進(jìn)行，也一直是從國(guó)家到地方所廣泛關(guān)注的重點(diǎn)。在各種偷稅漏稅行為中，賬外賬是重要的現(xiàn)象。本文即主要對(duì)賬外賬的成因與措施進(jìn)行分析，主要從企業(yè)角度、銀行監(jiān)督以及行政監(jiān)管等方面進(jìn)行分析，并且從提高企業(yè)涉稅財(cái)務(wù)規(guī)范性、銀行加強(qiáng)審計(jì)工作以及行政部門強(qiáng)化監(jiān)管等方面提出若干對(duì)策。

關(guān)鍵詞：賬外賬;成因;措施

中圖分類號(hào)：F275 文獻(xiàn)識(shí)別碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2019）015-0299-01

稅收是我國(guó)財(cái)政資金的主要來(lái)源，是國(guó)家有效發(fā)揮宏觀調(diào)控和公共服務(wù)職能的重要保障，因此，稅收一直是國(guó)家在經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域所重點(diǎn)關(guān)注的環(huán)節(jié)。同時(shí)，對(duì)于廣大企業(yè)而言，稅收也是自身在經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)過(guò)程中的重要成本支出，而長(zhǎng)期以來(lái)，偷稅漏稅的現(xiàn)象又屢禁不止，且成為了我國(guó)稅收事業(yè)良心發(fā)展過(guò)程中的一個(gè)“頑疾”。縱觀稅務(wù)機(jī)關(guān)所查處的偷稅漏稅案件來(lái)看，利用“賬外賬”來(lái)實(shí)現(xiàn)偷稅漏水又是重要形式之一。賬外賬究竟是何物，并且賬外賬之所以屢禁不止的原因是什么，本文將對(duì)此展開論述，同時(shí)從企業(yè)、銀行以及行政監(jiān)管方面提出若干對(duì)策。

一、賬外賬的概念

賬外賬現(xiàn)在是企業(yè)偷稅的重要方式之一。一般來(lái)說(shuō)，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，沒(méi)在依法設(shè)置的賬目上對(duì)其所購(gòu)的生產(chǎn)原料等經(jīng)濟(jì)事務(wù)進(jìn)行統(tǒng)一的登記的行為，即我們熟知的發(fā)票。還有一種“賬外賬”，是指商業(yè)、企業(yè)，個(gè)人等對(duì)其所進(jìn)行商業(yè)的活動(dòng)在正常設(shè)置的賬簿以外另設(shè)賬目，俗稱“兩套賬”。兩套賬中，其中一套賬部分反映了收入或部分的抵消消費(fèi)的成本，這主要用于稅務(wù)及督查部門的查賬。另一本賬目主要用于詳細(xì)的記錄收支，這本賬目一定程度上反映了自己的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。賬外賬的表現(xiàn)形式五花八門。從資金的來(lái)源的角度看，不僅包括了納稅人為隱瞞其實(shí)際的收入而轉(zhuǎn)到大賬之外的自己部分的正當(dāng)收入，還包括了納稅人以不正當(dāng)?shù)氖侄尉鹑〉姆欠ㄊ杖?。從資金的處理來(lái)看，不僅存在支出不合理的問(wèn)題，還存在亂支濫補(bǔ)、私存私放的情況。

二、賬外賬的成因

1.企業(yè)法紀(jì)觀念單薄

賬外賬形成的主體的是企業(yè)，而企業(yè)之所以會(huì)產(chǎn)生賬外賬，其根本目的無(wú)外乎為了片面追求企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。而這又和多方面的原因有關(guān)，比如一些企業(yè)負(fù)責(zé)人法紀(jì)觀念淡薄，沒(méi)有意識(shí)到偷稅漏稅的危害;再比如一些企業(yè)在成本控制和管理方面觀念有問(wèn)題，沒(méi)有尋求到合理控制成本的方式，而寄希望于通過(guò)賬外賬來(lái)減少成本支出。

2.銀行監(jiān)督審計(jì)不力

當(dāng)前，隨著我國(guó)金融市場(chǎng)的不斷發(fā)展，銀行業(yè)所面臨的競(jìng)爭(zhēng)壓力也日益加大，尤其是目前很多商業(yè)銀行因?yàn)樵跇I(yè)務(wù)上還是堅(jiān)持傳統(tǒng)的存貸為主，所遭遇的同質(zhì)化競(jìng)爭(zhēng)更為明顯。在這種情況下，很多商業(yè)銀行分支機(jī)構(gòu)為了能夠獲得市場(chǎng)份額，不顧相關(guān)法律法規(guī)，給客戶容留非法結(jié)算的空間。而商業(yè)銀行監(jiān)督審計(jì)部門對(duì)此也缺乏有效的監(jiān)督審計(jì)，客觀上為這種賬外賬的形成提供了一定便利。

3.行政監(jiān)管部門層面問(wèn)題

雖然從中央到地方，一直在對(duì)賬外賬相關(guān)問(wèn)題提出禁令，并且也要求地方政府相關(guān)部門對(duì)該類問(wèn)題嚴(yán)肅查處。但是實(shí)際上，由于我國(guó)很多地方都對(duì)企業(yè)有一定的地方保護(hù)色彩，再加上我國(guó)特殊的國(guó)情，政商關(guān)系也往往是敏感而又普遍的現(xiàn)象，給賬外賬的形成造成了一些事實(shí)上的土壤。其次，政府主管部門沒(méi)有形成對(duì)賬外賬有效的監(jiān)督查處力度，也是重要問(wèn)題所在。

三、相關(guān)措施

1.加強(qiáng)對(duì)企業(yè)的引導(dǎo)和財(cái)務(wù)人員隊(duì)伍建設(shè)

首先，要采取各種方式，比如針對(duì)企業(yè)加強(qiáng)法制宣傳、開展相關(guān)的普法教育、促進(jìn)社會(huì)誠(chéng)信機(jī)制建立等等，來(lái)促使相關(guān)企業(yè)能夠依法合規(guī)開展財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)獲得感，并且增強(qiáng)上下游企業(yè)和整個(gè)行業(yè)對(duì)于虛假賬目的辨識(shí)度，強(qiáng)化公知對(duì)于虛假賬目進(jìn)行監(jiān)督和揭發(fā)的積極性和主動(dòng)性。其次，政府部門要針對(duì)企業(yè)建立“賬外賬黑名單”制度，對(duì)于凡是發(fā)現(xiàn)賬外賬行為的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)要在政策照顧、稅收優(yōu)惠、招商引資以及土地出讓等方面給予一定的限制，讓賬外賬涉事企業(yè)能夠?yàn)樾袨楦冻龈叩拇鷥r(jià)，使其對(duì)法律法規(guī)形成敬畏之心。三是作為企業(yè)，也要提高單位財(cái)務(wù)人員綜合素質(zhì)，一方面，要在引進(jìn)財(cái)務(wù)人員的時(shí)候，就要設(shè)置一定的基本條件，不僅要求具備相應(yīng)的職業(yè)技能認(rèn)證、從業(yè)經(jīng)歷等，還要能夠?qū)Χ惙?、?huì)計(jì)法有明確的認(rèn)識(shí)，并且具有良好的法律導(dǎo)讀素養(yǎng);另一個(gè)方面，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)人員應(yīng)當(dāng)設(shè)計(jì)相關(guān)的考核評(píng)估體系，定期對(duì)其法律法規(guī)素養(yǎng)，專業(yè)水平、職業(yè)素養(yǎng)和工作表現(xiàn)進(jìn)行考核，并從獎(jiǎng)罰分明的角度對(duì)考核結(jié)果進(jìn)行科學(xué)運(yùn)用，使其能夠自覺(jué)加強(qiáng)對(duì)自身工作規(guī)范性、合法性的鍛造和提升。

2.商業(yè)銀行要不斷加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督

在新的監(jiān)督模式、監(jiān)督理念的宣貫下，商業(yè)銀行當(dāng)前首先應(yīng)當(dāng)要針對(duì)因自身層面所造成的一些賬外賬情況，以各項(xiàng)規(guī)章制度為抓手，依托事后監(jiān)督系統(tǒng)對(duì)柜面核算憑證進(jìn)行認(rèn)真復(fù)核和審查，日常發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)差錯(cuò)，及時(shí)下發(fā)通知單，并做好整改跟蹤;每月按時(shí)形成通報(bào)，對(duì)存在的問(wèn)題、風(fēng)險(xiǎn)隱患進(jìn)行匯總，并在全行范圍內(nèi)揭示。其次，加強(qiáng)對(duì)柜面資金結(jié)算業(yè)務(wù)的審計(jì)工作管理。一是強(qiáng)化對(duì)年度柜面資金結(jié)算業(yè)務(wù)審計(jì)和專項(xiàng)檢查項(xiàng)目協(xié)調(diào)統(tǒng)籌，推動(dòng)檢查資源統(tǒng)一調(diào)度，作業(yè)流程的統(tǒng)一規(guī)范，檢查結(jié)果的統(tǒng)一運(yùn)用。二是加強(qiáng)柜面資金結(jié)算業(yè)務(wù)審計(jì)聯(lián)動(dòng)機(jī)制建設(shè)，如召開項(xiàng)目方案論證會(huì)議、審前業(yè)務(wù)培訓(xùn)會(huì)議、審后結(jié)果交流溝通會(huì)議以及審計(jì)整改跟蹤聯(lián)席會(huì)議等，通過(guò)積極開展各類形式會(huì)議，強(qiáng)化工作聯(lián)系和溝通交流，加深理解和了解，進(jìn)而有效提高對(duì)柜面資金結(jié)算的審計(jì)監(jiān)督效率。三是有效發(fā)揮審計(jì)系統(tǒng)價(jià)值。深入總結(jié)和分析非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)系統(tǒng)模型成果，提煉有關(guān)疑點(diǎn)問(wèn)題和線索，區(qū)別通過(guò)問(wèn)題單確認(rèn)、現(xiàn)場(chǎng)深入核查、跟蹤督導(dǎo)等方式，推動(dòng)完成柜面資金結(jié)算業(yè)務(wù)相關(guān)問(wèn)題確認(rèn)和整改，并積極主動(dòng)與同業(yè)機(jī)構(gòu)開展交流，學(xué)習(xí)和借鑒同業(yè)已有在柜面資金結(jié)算業(yè)務(wù)審計(jì)思路，強(qiáng)化對(duì)行內(nèi)已有各類業(yè)務(wù)和管理系統(tǒng)有價(jià)值數(shù)據(jù)信息的挖掘和分析，全面抵制賬外賬的形成。

3.地方政府要不斷加強(qiáng)監(jiān)管

作為地方相關(guān)主管部門，一是應(yīng)當(dāng)要進(jìn)一步加大對(duì)企業(yè)賬外賬的監(jiān)管力度，包括規(guī)范針對(duì)賬外賬的監(jiān)管制度，理順監(jiān)管流程，明確審查、監(jiān)管、處罰等相關(guān)部門的主要責(zé)任，并對(duì)責(zé)任進(jìn)行細(xì)化和分解，使其能夠?qū)訉訅簩?shí)，對(duì)賬外賬行為一旦發(fā)現(xiàn)，應(yīng)當(dāng)出重拳整治。二是要不斷提高對(duì)賬外賬的查處水平，持續(xù)加強(qiáng)對(duì)日常檢查執(zhí)法中的薄弱環(huán)節(jié)、操作盲點(diǎn)和多發(fā)性問(wèn)題的處理和改進(jìn)，并根據(jù)有關(guān)制度規(guī)定，及時(shí)、合理地解答在檢查執(zhí)法方面的問(wèn)題，以防范執(zhí)法檢查漏洞。三是要著力加強(qiáng)檢查執(zhí)法隊(duì)伍建設(shè)。包括有計(jì)劃組織與其他地區(qū)同業(yè)部門業(yè)機(jī)構(gòu)工作交流，拓展檢查執(zhí)法思路;完善檢查執(zhí)法人員評(píng)價(jià)、考核和激勵(lì)機(jī)制，規(guī)范檢查執(zhí)法人員負(fù)責(zé)制，明確相關(guān)人員的盡責(zé)要求;推行崗位輪換和交流，提高檢查執(zhí)法人員的跨領(lǐng)域執(zhí)法能力。

四、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，賬外賬的形成，無(wú)論是給國(guó)家稅收工作的有序進(jìn)行還是給企業(yè)自身形象樹立都帶來(lái)了一定負(fù)面影響，而企業(yè)、銀行和政府主管部門都有一定責(zé)任，對(duì)此，本文提出了相關(guān)分析和建議，希望可以提供一些有價(jià)值的參考和借鑒。