朱越

摘要：企業(yè)會計準則規(guī)定，企業(yè)資產(chǎn)組計提的減值準備應(yīng)在組合所包含的單項資產(chǎn)中按規(guī)定方法進行分攤，如果采用手工方法計算資產(chǎn)組內(nèi)各項固定資產(chǎn)減值的損失，其計算過程極其繁瑣，且易出現(xiàn)計算失誤，會給實物操作帶來較大的工作量。本文充分利用Excel辦公工具的優(yōu)勢建立財務(wù)計算模型，實現(xiàn)減值分攤計算的自動化，保障財務(wù)工作的準確率，提高工作效率。

關(guān)鍵詞：資產(chǎn)組;減值損失分攤;Excel財務(wù)建模

中圖分類號：F275;F232 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2019）016-0252-02

企業(yè)財務(wù)人員每月都要向公司管理層提交財務(wù)報表、財務(wù)分析報告等材料，當(dāng)有新的投資時，企業(yè)財務(wù)還需對其進行分析，提供可行性分析報告，這些工作繁瑣且復(fù)雜，因此，如何精簡其流程，提高企業(yè)財務(wù)人員的工作效率便成為了當(dāng)務(wù)之急。而充分利用信息技術(shù)，發(fā)揮Excel在財務(wù)中的應(yīng)用，則可為企業(yè)財務(wù)增添強大的助力，可大大提高財務(wù)工作的效率。實際操作中，財務(wù)報表的格式是大致相同的，通過在Excel表中建立財務(wù)模型，設(shè)置固定公式，增加個性化設(shè)置，就可高效簡化其計算工作。

一、Excel財務(wù)建模在資產(chǎn)組減值損失分攤計算中的處理

資產(chǎn)組概念的引入具有重要意義，可有效解決當(dāng)企業(yè)計提資產(chǎn)減值準備時，不能用單項資產(chǎn)為基礎(chǔ)來進行確認。在企業(yè)財務(wù)實際工作中，應(yīng)以會計準則的要求為依據(jù)，在核算資產(chǎn)時，發(fā)現(xiàn)一些意外狀況如某項資產(chǎn)存在減值，那么，就需要對這項資產(chǎn)進行減值的測試。在測試中，可能會出現(xiàn)多種情況，當(dāng)出現(xiàn)單項資產(chǎn)的可回收金額無法估計時，不能只看該項資產(chǎn)，而是以其所在的資產(chǎn)組著手，來計算資產(chǎn)組的可回收金額。當(dāng)資產(chǎn)組的賬面價值出現(xiàn)了比回收金額高的情況，此時應(yīng)進一步確認該項資產(chǎn)所產(chǎn)生的減值損失。

對資產(chǎn)組減值損失的計算，是有規(guī)律可循、重點可抓的，即關(guān)鍵在于資產(chǎn)組各單項資產(chǎn)減值損失的分攤計算。對企業(yè)財務(wù)所涉及到的工作進行分析，可知其涉及到許多重復(fù)性的工作，如對大量數(shù)據(jù)的排序、匯總、計算、分析、制作圖表等。實際上，這些工作的計算方法和流程并無二致，不同之處在于每次處理的數(shù)據(jù)。如果脫離信息化手段而僅僅靠手工方式計算，將大大浪費人力物力資源。運用Excel財務(wù)模型，則可大大減輕財務(wù)人員的工作壓力，他們只需要輸入數(shù)據(jù)，或根據(jù)實際情況對數(shù)據(jù)進行更改、增刪等，便可較快地自動得出以往需要計算的相應(yīng)數(shù)據(jù)，大大簡化了計算工作，且不會出錯，保障了財務(wù)工作的準確率，提高了工作效率。

二、Excel財務(wù)建模在資產(chǎn)組減值損失分攤計算中的應(yīng)用案例

（一）設(shè)計基本數(shù)據(jù)輸入界面

Excel財務(wù)建模在資產(chǎn)組減值損失分攤計算中的應(yīng)用離不開對數(shù)據(jù)輸入界面的設(shè)計。在設(shè)計時，應(yīng)遵從畫面簡潔、功能實用、操作便捷等原則。在此基礎(chǔ)上，采取科學(xué)的流程來創(chuàng)建基本數(shù)據(jù)工作表。具體案例如下：

某公司有1條產(chǎn)品生產(chǎn)線，共包括四項資產(chǎn)，分別用資產(chǎn)A、資產(chǎn)B、資產(chǎn)c、資產(chǎn)D來表示，這些資產(chǎn)具有相同的使用壽命。由于這些資產(chǎn)不能獨立產(chǎn)生現(xiàn)金流量，所以可將其視作一個資產(chǎn)組。2016年，市場競爭激烈，該公司的市場份額縮減，銷售首當(dāng)其沖，受到了波及，因此，對其進行減值測試勢在必行。2016年12月31日，財務(wù)人員對其進行輕點，發(fā)現(xiàn)該資產(chǎn)組的資產(chǎn)金額賬面價值為1200萬元，其中資產(chǎn)A、資產(chǎn)B、資產(chǎn)c、資產(chǎn)D的資產(chǎn)金額分別為350萬元、400萬元、250萬元和200萬元。估計資產(chǎn)A的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為250萬元（公允價值減去處置費用后的凈額無法確定）;資產(chǎn)D的公允價值減去處置費用后的凈額為120萬元（未來現(xiàn)金流量無法測定）;資產(chǎn)B和資產(chǎn)c實際上無論采用哪種方式都是無法準確估計的，但可以合理預(yù)計出該資產(chǎn)組未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)金價值為750萬元。

在Excel表中，第一步是創(chuàng)建表頭，表頭內(nèi)容為資產(chǎn)組及其各單項資產(chǎn)的名稱。創(chuàng)建表頭后，可開始設(shè)計基本數(shù)據(jù)區(qū)。通用模型的第三行為項目，橫排為資產(chǎn)A、資產(chǎn)B、資產(chǎn)c、資產(chǎn)D，豎排則為目前資產(chǎn)賬面價值、資產(chǎn)組預(yù)計可回收金額、公允價值減處置費用后的凈額、預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。如圖1所示，在實際操作過程中，財務(wù)人員可根據(jù)具體的資產(chǎn)名稱來修改橫排項目，將實際發(fā)生金額輸入到豎排中。

（二）設(shè)計數(shù)據(jù)計算區(qū)界面

在創(chuàng)建基本數(shù)據(jù)輸入界面后，對計算區(qū)界面也要進行科學(xué)設(shè)計，通過錄入對應(yīng)的計算公式，來獲得數(shù)據(jù)。這一自動化計算方式，有效提高了財務(wù)人員的工作效率和準確率。數(shù)據(jù)計算區(qū)的表頭和基本數(shù)據(jù)區(qū)應(yīng)保持一致，用戶可根據(jù)實際需要來設(shè)置計算項目，充分估計資產(chǎn)組減值損失分攤的次數(shù)，根據(jù)各項目的計算順序分別計算。在進行分攤項目時，大致可分為以下幾項：分攤賬面價值比例、應(yīng)分攤減值損失，可分攤減值損失、分攤后賬面價值、未能分攤賬面價值等。本模型設(shè)計了三次分攤次數(shù)，各單元格公式如下：

在實際操作中，以第一列項目（如資產(chǎn)A）來設(shè)置計算公式，然后將其復(fù)制到其他共性項目中即可。將原始數(shù)據(jù)填到對應(yīng)的表格中，模型便會對各單項資產(chǎn)最終應(yīng)分攤的減值損失和分攤后的賬面價值進行計算。根據(jù)上述計算及圖中所示的分攤結(jié)果，四項資產(chǎn)第一產(chǎn)生了減值損失，損失的金融分別為100萬元、166.15萬元、103.85萬元和80萬元，應(yīng)記的賬務(wù)如下：

借：資產(chǎn)減值損失——資產(chǎn)A100萬元

資產(chǎn)B166.15萬元

資產(chǎn)C103.85萬元

資產(chǎn)D80萬元

貸：固定資產(chǎn)減值準備——資產(chǎn)A100萬元

資產(chǎn)B166.15萬元

資產(chǎn)C103.85萬元

資產(chǎn)D80萬元

三、Excel財務(wù)建模在資產(chǎn)組減值損失分攤計算中的分析和說明

建立和使用此模型時，有幾點需要特別注意：（1）在建立模型時，企業(yè)的財務(wù)人員可根據(jù)實際情況設(shè)置資產(chǎn)組項目數(shù)量;（2）設(shè)置公式時，應(yīng)調(diào)至英文狀態(tài)下錄入，否則將視為無效公式;（3）財務(wù)人員在會計期末對資產(chǎn)組進行減值損失分攤計算時，無需重建表格，只需將資產(chǎn)組及各單項資產(chǎn)的相關(guān)原始數(shù)據(jù)填入相關(guān)表格內(nèi)對應(yīng)位置即可，該模型會自動計算出相應(yīng)的數(shù)據(jù)。

資產(chǎn)組減值損失分攤Stag的Excel財務(wù)建模應(yīng)用在現(xiàn)實工作崗位具有重要的意義，財務(wù)人員只需掌握建模的方法，建模后可以多次重復(fù)運用，省去了繁瑣的手工計算，操作簡單、方便、高效。