陳美玲

摘要：2016年以來，國務(wù)院根據(jù)經(jīng)濟(jì)形勢變化全面推開“營改增”?！盃I改增”的實施，對財稅體制產(chǎn)生巨大影響，其順應(yīng)了市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展要求，同時也對企業(yè)的稅務(wù)產(chǎn)生一定的影響?！盃I改增”，將營業(yè)稅改為增值稅，對企業(yè)的會計和稅務(wù)籌劃會產(chǎn)生多雛度的影響，本文將從多角度、多方面探析這些影響。

關(guān)鍵詞：“營改增”;企業(yè)會計;稅務(wù)籌劃;影響探析

中圖分類號：F812.42;F275 文獻(xiàn)識別碼：A 文章編號：1001-828X（2019）015-0175-02

“營改增”政策既是我國的政治目標(biāo)，也是經(jīng)濟(jì)改革的重點任務(wù)。其實行經(jīng)歷了幾個階段，2012年先在上海實施了交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)“營改增”試點，之后，逐步擴(kuò)大試點地區(qū)和試點行業(yè)的改革。2016年5月起，“營改增”試點全面推開。

一、全面推開“營改增”的意義

“營改增”政策的全面推開，就我國目前經(jīng)濟(jì)來看，該項政策的推開是改變我國經(jīng)濟(jì)格局的正確指導(dǎo)方針，使得我國的稅務(wù)制度得以完善，在合理合法的前提下監(jiān)控增值稅的稅收過程，避免了企業(yè)中很多偷稅、漏稅的現(xiàn)象，“營改增”的全面推開符合我國基本國情，隨著我國經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，“營改增”的全面推開可以使各個企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利潤和國家稅收情況保持平衡，為企業(yè)減稅降負(fù)，從而使企業(yè)擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模，為企業(yè)發(fā)展?fàn)I造良好的市場環(huán)境。

“營改增”的全面推開可以消除商品流通過程中環(huán)環(huán)征稅的弊端，有利于促進(jìn)社會良性發(fā)展，也為企業(yè)降低稅務(wù)負(fù)擔(dān)，簡單來說，“營改增”政策是一種減稅政策。在當(dāng)今社會，企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展壓力較大，“營改增”的推開可以幫助企業(yè)資金周轉(zhuǎn)，可以帶動企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，使企業(yè)生產(chǎn)的供應(yīng)帶動大量市場需求，對企業(yè)來說，在提高利潤的同時，也能帶動企業(yè)進(jìn)一步發(fā)展，完成企業(yè)的升級，“營改增”是國家經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的改革，改變了營業(yè)稅環(huán)環(huán)征稅、不能抵稅的弊端，降低了企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，用增值稅的“價外稅”來替代傳統(tǒng)中的營業(yè)稅的“價內(nèi)稅”，使稅在企業(yè)運(yùn)轉(zhuǎn)中環(huán)環(huán)抵扣，影響整個企業(yè)的經(jīng)營結(jié)構(gòu)，調(diào)整企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展。

二、“營改增”的推行對企業(yè)會計的影響

1.影響企業(yè)經(jīng)營利潤

“營改增”政策的全面推開，對企業(yè)而言，經(jīng)營利潤會跟隨該項政策的實行產(chǎn)生一定影響。受“營改增”影響，企業(yè)在生產(chǎn)過程中購買商品、原材料、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或接受服務(wù)，只要企業(yè)取得銷售方的增值稅專用發(fā)票并完成進(jìn)項稅額的抵扣，則企業(yè)各項經(jīng)營管理費用會有一定程度的降低，起到降低企業(yè)營業(yè)成本的作用。

2.影響企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)

全面推開“營改增”政策，企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)也將受其影響發(fā)生變化。其中，對建筑安裝企業(yè)的稅負(fù)減輕作用尤為明顯，因建安企業(yè)設(shè)備材料費占收入的比重較大，一般超過50%，在“營改增”之前，建安企業(yè)屬于非增值稅一般納稅人，設(shè)備材料的進(jìn)項稅不能抵扣，收入扣減分包施工費后全額作為營業(yè)稅計稅基數(shù)計算稅金;“營改增”之后，建安企業(yè)一般納稅人，設(shè)備材料費進(jìn)項稅按照13%（2019年4月1日由16%降為13%）抵扣，企業(yè)按照差額繳納增值稅。如建安企業(yè)建設(shè)1000萬元的建設(shè)項目，設(shè)備材料費600萬元，在“營改增”之前，需繳納營業(yè)稅金及附加33.6萬元（城建稅按照7%計算）。“營改增”之后，企業(yè)需繳納增值稅及附加稅費15.2萬元，稅負(fù)下降55%。經(jīng)過測算，在沒有分包的情況下，只要建安企業(yè)設(shè)備材料費占收入的比重超過46%，“營改增”能直接減輕企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)。

3.影響企業(yè)中的會計工作

“營改增”政策的實行，影響最大的，非會計工作莫屬，各企業(yè)的會計工作都要在合理、合法的前提下進(jìn)行，企業(yè)價內(nèi)計稅改為價外計稅，會計在對企業(yè)合同和發(fā)票管理工作要復(fù)雜很多，企業(yè)納入增值稅范圍內(nèi)后，計算企業(yè)營業(yè)成本時，要對增值稅進(jìn)行計算，如果采用其他計算體系，計算結(jié)果也會有所不同，尤其是對企業(yè)收入和原材料的計算，計算基數(shù)越大，結(jié)果差異越明顯。另外，增值稅一般納稅人需根據(jù)政策要求，調(diào)整會計科目的設(shè)置，應(yīng)交稅費設(shè)置預(yù)交增值稅等九個科目，應(yīng)交增值稅設(shè)置銷項稅額抵減等十個專欄，會計科目、欄目設(shè)置和賬務(wù)處理都比營業(yè)稅復(fù)雜很多，因此，“營改增”給企業(yè)會計工作帶來一定的困難。

4.票務(wù)管理工作受到影響

財務(wù)工作中，票務(wù)管理也是企業(yè)管理中的重要工作，能夠很大程度影響企業(yè)經(jīng)營效果?！盃I改增”的全面推開對于企業(yè)中的票務(wù)管理工作也產(chǎn)生巨大影響，企業(yè)在對自身增值稅進(jìn)行計算的同時，也要做好增值稅專用發(fā)票的管理工作。企業(yè)對增值稅發(fā)票的限額要重點關(guān)注，對企業(yè)良好經(jīng)營和日后長遠(yuǎn)發(fā)展有深刻影響。

5.企業(yè)的現(xiàn)金受到影響

企業(yè)的現(xiàn)金增減和企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)增減是反向變化的，在征收營業(yè)稅時代，企業(yè)繳納稅時使用預(yù)繳納的制度，這種制度可以方便稅收部門，但以長遠(yuǎn)眼光來看，并不適合企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展，更不適合企業(yè)內(nèi)資金的周轉(zhuǎn)，“營改增”政策的全面推開，企業(yè)的納稅時間一般在收到銷售款并完成交貨或提供勞務(wù)的時候，這種方式可以在一定程度上解決企業(yè)內(nèi)的資金周轉(zhuǎn)問題，使企業(yè)留有更多的資金用于生產(chǎn)運(yùn)轉(zhuǎn)。

三、“營改增”的推行對稅務(wù)籌劃工作的影響

1.充分應(yīng)用“營改增”政策推行的優(yōu)惠政策

企業(yè)在“營改增”全面推開的同時要對自己的稅務(wù)籌劃工作進(jìn)行調(diào)整，在合理、合法的前提下，達(dá)到規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險、降低稅務(wù)負(fù)擔(dān)的目的。2019年我國政府深化增值稅改革，至2021年12月31日，四項服務(wù)業(yè)銷售收入占全部銷售收入超過50%的納稅人，按照進(jìn)項稅額加計10%抵減應(yīng)納稅額。對于四項服務(wù)業(yè)銷售收入占比在50%左右的企業(yè)，要對業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整，適當(dāng)提高四項服務(wù)業(yè)的銷售收入，確保企業(yè)能夠利用該項減稅政策。由此可見，企業(yè)要對“營改增”政策相關(guān)的優(yōu)惠政策進(jìn)行充分的利用，根據(jù)企業(yè)自身的經(jīng)營條件，采取對企業(yè)有利的手段，調(diào)整企業(yè)稅務(wù)籌劃工作，適應(yīng)“營改增”政策。

2.加強(qiáng)對全面推開“營改增”政策的認(rèn)識

“營改增”政策的全面推開讓很多企業(yè)意識和切身感受到該政策給企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)效益，并積極地響應(yīng)國家推行此項政策，根據(jù)我國目前經(jīng)濟(jì)情況看，仍然有部分小型企業(yè)對“營改增”政策認(rèn)識不夠全面，仍然根據(jù)過去的稅收政策來進(jìn)行管理，針對這種情況，我國黨中央加大對“營改增”政策的推廣和實施，加大力度宣傳，組織各個企業(yè)中高層管理者進(jìn)行深入的學(xué)習(xí)，對“營改增”政策有全面的認(rèn)識，領(lǐng)會該項政策給企業(yè)帶來的益處，提高企業(yè)對“營改增”政策全面推開的重視度，企業(yè)內(nèi)的相關(guān)人員也應(yīng)該根據(jù)我國目前的經(jīng)濟(jì)形勢，轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的稅務(wù)籌劃和財務(wù)管理的理念，創(chuàng)新符合企業(yè)內(nèi)部的稅務(wù)籌劃方法和財務(wù)管理方法。

3.對企業(yè)財務(wù)工作人員進(jìn)行培訓(xùn)

為了企業(yè)更好的融合“營改增”政策的全面推開，對企業(yè)財務(wù)工作人員也有了更高的要求，作為企業(yè)財務(wù)工作人員，應(yīng)認(rèn)識到新政策下企業(yè)團(tuán)隊綜合素質(zhì)的重要性，從而對自身的專業(yè)素養(yǎng)進(jìn)行提升，符合我國目前社會發(fā)展的現(xiàn)狀。作為企業(yè)，為了能讓員工深入了解國家推行的政策，讓企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展，必須讓財務(wù)人員掌握符合“營改增”政策的核算方式，讓企業(yè)內(nèi)的管理政策得到提升，企業(yè)應(yīng)該對財務(wù)工作人員進(jìn)行專業(yè)的培訓(xùn)，對企業(yè)內(nèi)的每個環(huán)節(jié)的核算都有所了解，讓員工提升專業(yè)素養(yǎng)，對企業(yè)內(nèi)每個流程都進(jìn)行科學(xué)有效的管理，促進(jìn)企業(yè)整體的發(fā)展和團(tuán)隊整體專業(yè)素養(yǎng)的提升，使“營改增”政策在企業(yè)工作中能夠真正落實到工作中，貫徹“營改增”的需求。企業(yè)內(nèi)的財務(wù)工作人員也應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的改革，提高自身專業(yè)素養(yǎng)和在企業(yè)管理工作中的效率，以提高企業(yè)經(jīng)營效益。從企業(yè)中財務(wù)人員個體出發(fā)，認(rèn)識到目前經(jīng)濟(jì)體制大環(huán)境下的工作使命，在施行“營改增”政策的同時對其進(jìn)行探究和分析，從中學(xué)習(xí)更多相關(guān)知識，讓企業(yè)財務(wù)人員用自己專業(yè)素養(yǎng)幫助企業(yè)更快速的發(fā)展。

四、結(jié)語

“營改增”政策的全面推開對企業(yè)而言，一方面可以降低經(jīng)營成本，另一方面可以減稅降負(fù)，同時也為企業(yè)的財務(wù)工作提出新的挑戰(zhàn)。對于企業(yè)中的財務(wù)工作者來說，“營改增”政策影響了稅務(wù)籌劃和財務(wù)管理的各項制度，企業(yè)根據(jù)“營改增”政策抓住優(yōu)惠政策給企業(yè)帶來的發(fā)展機(jī)會，適時對企業(yè)自身的財務(wù)體制進(jìn)行優(yōu)化適應(yīng)，使其能更好地迎合企業(yè)發(fā)展，合理、合法地為企業(yè)減輕稅負(fù)。