劉填

摘要：工程竣工決算審計(jì)是工程竣工驗(yàn)收的重要內(nèi)容。本文以電網(wǎng)工程為研究對(duì)象，圍繞加強(qiáng)電網(wǎng)工程的決算審計(jì)的主題，對(duì)審計(jì)要點(diǎn)進(jìn)行分析與提煉，進(jìn)一步提高電網(wǎng)工程竣工的決算質(zhì)量。

關(guān)鍵詞：電網(wǎng)工程;竣工;決算審計(jì)

中圖分類號(hào)：F239.45 文獻(xiàn)識(shí)別碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2019）016-0240-02

近年來(lái)，電網(wǎng)企業(yè)為國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展提供穩(wěn)固而堅(jiān)實(shí)的現(xiàn)代化電網(wǎng)，加大對(duì)電網(wǎng)工程的投資建設(shè)，新形勢(shì)下電網(wǎng)工程建設(shè)的內(nèi)部管控風(fēng)險(xiǎn)隨之增加。電網(wǎng)工程竣工的決算審計(jì)，作為建設(shè)項(xiàng)目從始至終的一項(xiàng)重要環(huán)節(jié)，其審計(jì)成果是能夠整體反映電網(wǎng)工程項(xiàng)目的最終成果以及財(cái)務(wù)具體情況的文件，是辦理固定資產(chǎn)支付手續(xù)的重要依據(jù)。因此，加強(qiáng)電網(wǎng)工程竣工決算審計(jì)，正確地對(duì)投資效益做出評(píng)價(jià)，從而總結(jié)電網(wǎng)工程總體建設(shè)的經(jīng)驗(yàn)，對(duì)日后對(duì)電網(wǎng)工程項(xiàng)目管理有著很大的意義。

一、新形勢(shì)下電網(wǎng)工程竣工決算審計(jì)的變化趨勢(shì)分析

國(guó)家在電網(wǎng)工程建設(shè)的資金投入方面明確要求，要以降低電網(wǎng)工程的造價(jià)為基礎(chǔ)目的，所有資金都要合理使用在項(xiàng)目中。電網(wǎng)工程竣工決算審計(jì)，是對(duì)建設(shè)項(xiàng)目的竣工決算合法性、真實(shí)性、正確性和實(shí)現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)效益及環(huán)境效益進(jìn)行的檢查、評(píng)價(jià)和鑒證，是基本建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)的重要環(huán)節(jié)，是對(duì)電網(wǎng)工程決算的全面審查，以達(dá)到有效的控制工程造價(jià)的目的。

電網(wǎng)企業(yè)的工程竣工決算審計(jì)職能從原來(lái)的財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)改為審計(jì)部負(fù)責(zé)，關(guān)注點(diǎn)由原先的以竣工決算財(cái)務(wù)報(bào)表的編制為主，轉(zhuǎn)變成以工程全過(guò)程管理為主。決算審計(jì)圍繞電網(wǎng)工程建設(shè)程序執(zhí)行情況、建設(shè)項(xiàng)目竣工決算各項(xiàng)目、項(xiàng)目實(shí)施情況等方面為主要內(nèi)容，通過(guò)審閱調(diào)查法、分析性方法、現(xiàn)場(chǎng)實(shí)物觀察與計(jì)量法、詢問(wèn)訪談法等審計(jì)方法開(kāi)展，達(dá)到電網(wǎng)工程施工過(guò)程準(zhǔn)確無(wú)誤、金額合理、工程中所需設(shè)備的價(jià)格公平的審計(jì)目的。因此，審計(jì)人員要能夠了解電網(wǎng)工程建設(shè)在施工過(guò)程中的每一項(xiàng)流程，根據(jù)國(guó)家和電網(wǎng)行業(yè)明確的規(guī)定，用專業(yè)的技術(shù)和預(yù)算，結(jié)合電網(wǎng)工程中的施工圖紙和其他相關(guān)資料、記錄和簽證等進(jìn)行決算審核，必要情況下也可以對(duì)電網(wǎng)工程項(xiàng)目施工現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行審核。例如項(xiàng)目中比較重要的或是有特殊問(wèn)題的單項(xiàng)工程，要盡量避免電網(wǎng)工程中虛列或者重復(fù)計(jì)列工作量等情況發(fā)生。

二、電網(wǎng)工程竣工決算審計(jì)的審計(jì)重點(diǎn)分析

（一）核定施工工程量，確保真實(shí)無(wú)誤

這是竣工決算審計(jì)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，因涉及的資料繁多復(fù)雜，容易混亂，包括該項(xiàng)電網(wǎng)工程項(xiàng)目中的設(shè)計(jì)圖紙和設(shè)計(jì)內(nèi)容的綱要、該工程施工中相關(guān)的合同協(xié)議或文件等，施工過(guò)程中的全部圖紙，從最開(kāi)始的圖紙到調(diào)整后的圖紙、施工過(guò)程中的記錄材料以及設(shè)計(jì)過(guò)程中的變更材料、簽證的材料，采購(gòu)電網(wǎng)工程需要的相關(guān)設(shè)備和相關(guān)材料的合同，甚至能夠影響到電網(wǎng)工程造假的相關(guān)資料。上述資料都是工程量的核定基礎(chǔ)，工作量的多少影響工程計(jì)費(fèi)，因此在計(jì)算過(guò)程中是否精確直接關(guān)系到工程造價(jià)的準(zhǔn)確度。決算審計(jì)首要任務(wù)就是確保電網(wǎng)工程的工作量真實(shí)無(wú)誤，避免多計(jì)少計(jì)工程量的問(wèn)題發(fā)生。

（二）審計(jì)定額執(zhí)行情況，確保準(zhǔn)確合理

電網(wǎng)工程中的定額套用應(yīng)該與施工中的實(shí)際情況相符合，決算審計(jì)過(guò)程中的單位定額值要按照規(guī)定的定額值套用，有些意外情況例如定額中沒(méi)有出現(xiàn)的項(xiàng)目，就要參照相同的工作量從而進(jìn)行取費(fèi)，審計(jì)人員在工作過(guò)程中，應(yīng)該充分掌握電網(wǎng)工程施工過(guò)程中的定額說(shuō)明和定額的單價(jià)，還要熟悉電網(wǎng)工程施工的工作內(nèi)容，才能正確的審核電網(wǎng)工程中的定額是否準(zhǔn)確。定額審核要密切關(guān)注變更工程，這類變更是施工企業(yè)在定額套用上高估冒算、弄虛作假的頻發(fā)點(diǎn)。審計(jì)人員要著重對(duì)決算中所列變更工程項(xiàng)目、規(guī)格、計(jì)算單位等因素進(jìn)行審核，研究是否與所套用的定額相符，有無(wú)錯(cuò)套現(xiàn)象存在。

（三）審核電網(wǎng)物資設(shè)備的價(jià)格，確保公平合理

電網(wǎng)物資成本占了整個(gè)電網(wǎng)工程建設(shè)成本的大部分，是竣工決算審計(jì)的重要環(huán)節(jié)。審計(jì)人員應(yīng)該按照?qǐng)D紙對(duì)工程量進(jìn)行核對(duì)，或者對(duì)施工現(xiàn)場(chǎng)所需的材料用量進(jìn)行核對(duì)，核對(duì)工程所需的設(shè)備和材料是否和招標(biāo)采購(gòu)合同的價(jià)格一致。審核材料價(jià)差，是審計(jì)重點(diǎn)，電網(wǎng)工程施工中的材料價(jià)格與電力行業(yè)內(nèi)明確歸定的相關(guān)預(yù)算價(jià)格要一致，不能自己隨便的對(duì)設(shè)備和材料的價(jià)格有所抬高或有所下降。決策審計(jì)中還要特別注意裝置性材料和消耗性材料的不同，消耗性的材料不算電網(wǎng)工程決算審計(jì)工作中的內(nèi)容，消耗性材料包括：鐵絲、焊條等。

除了以上三點(diǎn)，電網(wǎng)工程竣工后決算審計(jì)的取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)和其他相關(guān)的費(fèi)用審核，這類決算審計(jì)要根據(jù)電網(wǎng)工程的不同性質(zhì)和施工時(shí)間，結(jié)合我國(guó)當(dāng)?shù)厥┕ふ嚓P(guān)政策和法律法規(guī)，對(duì)電網(wǎng)工程竣工決算進(jìn)行進(jìn)一步審計(jì)。

三、電網(wǎng)工程審計(jì)的主要內(nèi)容

電網(wǎng)工程建設(shè)程序執(zhí)行情況方面，要審查電網(wǎng)工程施工程序是夠符合國(guó)家規(guī)定，是否有擅自進(jìn)行施工的行為，是否屬于我國(guó)不支持的“三邊”工程，所謂“三邊”工程就是在電網(wǎng)工程施工過(guò)程中，工程質(zhì)量存在隱患、工期周期延長(zhǎng)、工程竣工后管理成本較高。

建設(shè)項(xiàng)目管理情況方面，要審查資金管理、招投標(biāo)管理、物資管理、施工設(shè)計(jì)監(jiān)理管理情況等方面。其中，審查資金的管理，項(xiàng)目資本金是否及時(shí)足額到位;項(xiàng)目資金是否?？顚Ｓ?，并設(shè)立專門(mén)臺(tái)賬反映工程項(xiàng)目核算情況;是否存在截留、挪用、擠占項(xiàng)目資金情況，特別是中央預(yù)算內(nèi)資金投資項(xiàng)目。審查招投標(biāo)管理，審計(jì)相關(guān)招投標(biāo)文件，是否按規(guī)定開(kāi)展招標(biāo)工作，過(guò)程資料是否規(guī)范，核查投標(biāo)單位的資質(zhì)問(wèn)題。審查物資管理，審查電網(wǎng)工程項(xiàng)目施工中的各項(xiàng)相關(guān)合同中所需設(shè)備和材料的價(jià)格準(zhǔn)確性，合適內(nèi)容條款是否完整。審查施工設(shè)計(jì)監(jiān)理管理，施工進(jìn)度是否按合同工期執(zhí)行、是否按設(shè)計(jì)方案施工、施工組織過(guò)程分包是否合理合規(guī)。

竣工決算報(bào)表審核方面，審計(jì)報(bào)表的編制依據(jù)是否充分合規(guī)，相關(guān)報(bào)表之間的關(guān)聯(lián)性是否合理準(zhǔn)確，竣工情況說(shuō)明書(shū)所列項(xiàng)目?jī)?nèi)容是否全面、真實(shí)。

四、如何做好電網(wǎng)工程竣工的決算審計(jì)

電網(wǎng)工程竣工決算審計(jì)要重點(diǎn)關(guān)注以下五大方面：

第一，把好工程量計(jì)算關(guān)。包括工程量的羅列情況、計(jì)算規(guī)則、現(xiàn)場(chǎng)丈量。例如通過(guò)核查領(lǐng)料、結(jié)算、竣工圖三者相互核對(duì)的分析表，檢驗(yàn)甲供材料數(shù)量與結(jié)算書(shū)及竣工圖或安裝現(xiàn)場(chǎng)是否一致。常年的審計(jì)問(wèn)題就是工程量多計(jì)問(wèn)題，在這部分要注重賬表核對(duì)，賬實(shí)核對(duì)，直到查清查實(shí)為止。

第二，把好造價(jià)標(biāo)準(zhǔn)關(guān)。造價(jià)審計(jì)是審計(jì)難度較高的環(huán)節(jié)，審計(jì)時(shí)應(yīng)了解材料市場(chǎng)的價(jià)格行情，掌握一定建設(shè)工程范圍內(nèi)同時(shí)期的平均造價(jià)指標(biāo)情況;同時(shí)注重工程費(fèi)用的計(jì)算過(guò)程，重點(diǎn)是審計(jì)基數(shù)、取費(fèi)系數(shù)與工程類別、施工單位資質(zhì)等級(jí)是否一致，是否符合相關(guān)文件規(guī)定。重復(fù)計(jì)算是比較常見(jiàn)的審計(jì)問(wèn)題，把好造價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的關(guān)口，避免造價(jià)多計(jì)情況。

第三，把好材料差價(jià)關(guān)。材料差價(jià)是指乙供物資，現(xiàn)在電網(wǎng)建設(shè)工程絕大部分都是甲供物資，除了部分低價(jià)、少量材料是乙供。這部分的審計(jì)主要在于材料價(jià)差是否符合工程設(shè)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，是否能依照定額用量、實(shí)際消耗量和預(yù)算定額單價(jià)、實(shí)際單價(jià)分析計(jì)算。 第四，把好定額選用關(guān)。錯(cuò)套定額是常見(jiàn)的審計(jì)問(wèn)題，定額的選用、使用是否合理，有無(wú)錯(cuò)套定額現(xiàn)象，定額基價(jià)的換算過(guò)程是否正確，選用的定額編號(hào)對(duì)應(yīng)的建設(shè)內(nèi)容與圖紙表現(xiàn)的工程部位是否一致等。

第五，把好跟蹤審計(jì)關(guān)。跟蹤審計(jì)能為電網(wǎng)工程竣工審計(jì)提供質(zhì)量保障，是審核電網(wǎng)工程建設(shè)中的隱蔽工程的有效手段。建設(shè)管理部門(mén)、施工單位應(yīng)對(duì)現(xiàn)場(chǎng)跟蹤記錄、影像資料進(jìn)行證據(jù)保全，為高質(zhì)量完成工程竣工決算審計(jì)奠定基礎(chǔ)。

綜上所述，電網(wǎng)工程竣工決算審計(jì)是一項(xiàng)綜合性的審計(jì)工作，審計(jì)人員在不斷提升自己專業(yè)技能的同時(shí)，要保持清醒的頭腦，用循序漸進(jìn)的方式對(duì)電網(wǎng)工程項(xiàng)目進(jìn)行審查。電網(wǎng)作為帶領(lǐng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)建設(shè)發(fā)展的基礎(chǔ)行業(yè)，電網(wǎng)企業(yè)審計(jì)人員要不斷跟隨時(shí)代腳步，與時(shí)俱進(jìn)，用創(chuàng)新的思路對(duì)電網(wǎng)工程項(xiàng)目進(jìn)行審核，更好地發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督服務(wù)功能。